季建輝

【摘 要】 以四種典型情況為例，對增值稅稅率降低給相關各方帶來的影響進行了分析。由此可知，企業(yè)在增值稅稅率降低后的含稅銷售收入越接近降稅前的含稅銷售收入，給消費者帶來的實惠越小，當?shù)扔谠愪N售收入時，消費者將得不到任何降稅實惠；反之，當降稅后企業(yè)的不含稅銷售收入越接近降稅前的不含稅銷售收入，給消費者帶來的實惠越大，當?shù)扔谠缓愪N售收入時，消費者得到的降稅實惠最大。通過對增值稅稅率降低后，企業(yè)實際稅負在不同情況下不同下降程度的模擬計算，讓相關各方能直觀知曉增值稅稅率降低帶來的影響及其差異。

【關鍵詞】 增值稅； 降稅； 銷售收入； 稅負

【中圖分類號】 F812.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）20-0121-03

2018年4月4日，財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定：“納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%?！薄氨就ㄖ?018年5月1日起執(zhí)行?！盵1]由此可見，原最高的兩檔增值稅稅率均下降了1%。那么，降稅對企業(yè)、政府及消費者的影響究竟各有幾何呢？為此，分四種典型情況進行計算和分析，將降稅給各方的影響分別予以說明。

一、稅率由17%降為16%，不含稅價不變

例1.財稅〔2018〕32號通知執(zhí)行前某月，制造業(yè)企業(yè)甲公司（一般納稅人）取得銷項稅稅率為17%的不含稅銷售收入A萬元（假設甲公司無其他收入），發(fā)生的相關原材料不含稅成本B萬元（均已取得可抵扣且稅率為17%的增值稅進項稅專用發(fā)票），發(fā)生的相關費用取得的可抵扣進項稅額C萬元（涉及多種稅率）。

假設甲公司在增值稅稅率降低后某月取得的不含稅銷售收入、發(fā)生的相關原材料不含稅成本與稅率降低前某月相同，發(fā)生的相關費用取得的可抵扣進項稅額也相同，除上述情況外，不考慮其他對計算增值稅稅負影響的事項。分析如下：

設增值稅稅率降低前應納增值稅額為M萬元，稅率降低后應納增值稅額為N萬元，增值稅稅負實際降低率為Q。

1.稅率降低前甲公司應納的增值稅額

M=A×17%-B×17%-C=0.17（A-B）-C

2.稅率降低后甲公司應納的增值稅額

N=A×16%-B×16%-C=0.16（A-B）-C

3.稅率降低后甲公司增值稅稅負實際降低率

Q=[（M-N）/M]×100%

=100%×[0.17（A-B）-C-0.16（A-B）+C]/[0.17（A-B）-C]

=100%×0.01×（A-B）/[0.17（A-B）-C]

由于C≥0，所以，分兩種情形分析：

（1）假設C=0，則：

Q=100%×0.01×（A-B）/0.17（A-B）=5.88%

（2）假設C>0，由于分子不變，分母變小，則增值稅稅負降低率一定是大于5.88%。

由此可見，當增值稅稅率由17%降為16%，在不含稅銷售收入及不含稅原材料成本不變的同口徑情況下，甲公司增值稅稅負降低率最小為5.88%，則政府對甲公司的增值稅收入將減少至少5.88%。

在此情況下，如果消費者向甲公司原購買117元的商品（不含稅價為100元，增值稅稅率為17%），在增值稅稅率降為16%后，消費者只需支付116元，少負擔的1元則為政府少收的增值稅。

二、稅率由17%降為16%，含稅價不變

例2.接例1，假設甲公司在增值稅稅率降低后某月取得的含稅銷售收入、發(fā)生的相關原材料含稅成本與稅率降低前某月相同，發(fā)生的相關費用取得的可抵扣進項稅額也相同。分析如下：

1.稅率降低前甲公司應納的增值稅額

M=A×17%-B×17%-C=0.17（A-B）-C

2.稅率降低后甲公司應納的增值稅額

（1）稅率降低后的不含稅收入額和不含稅成本額

不含稅收入額=A×（1+17%）/（1+16%）=1.0086A

不含稅成本額=B×（1+17%）/（1+16%）=1.0086B

（2）稅率降低后的進項稅額

進項稅額=不含稅成本額×16%+C=1.0086B× 16%+C=0.1614B+C

（3）應納增值稅額的計算

N=1.0086A×16%-1.0086B×16%-C=0.1614（A-B）-C

3.稅率降低后甲公司增值稅稅負實際降低率

Q=[（M-N）/M]×100%

=100%×[0.17（A-B）-C-0.1614（A-B）+C]/[0.17（A-B）-C]

=100%×0.0086（A-B）/[0.17（A-B）-C]

由于企業(yè)發(fā)生的除原材料進項稅以外的其他費用的進項稅都不可能小于零，即C≥0，所以，分兩種情形分析：

（1）假設C=0，則Q=100%×0.0086（A-B）/0.17（A-B）=5.06%。

（2）假設C>0，由于分子不變，分母變小，則增值稅稅負降低率一定是大于5.06%。

由此可見，當增值稅稅率由17%降為16%，在含稅銷售收入及含稅原材料成本不變的同口徑情況下，甲公司增值稅稅負的降低率最小為5.06%，則政府對甲公司的增值稅收入將減少至少5.06%。

在此情況下，如果消費者向甲公司原購買117元的商品，在增值稅稅率降為16%后，由于含稅價格沒有變化，所以，消費者對甲公司商品的負擔沒有降低，消費者仍需支付117元。由于甲公司沒有因稅率降低讓惠于消費者，沒有降低銷售商品的含稅價，而是將相當于降稅優(yōu)惠額的這部分銷售額在繳納相應的增值稅后變成了自己的利潤。

三、稅率由11%降為10%，不含稅價不變

例3.財稅〔2018〕32號通知執(zhí)行前某月，服務業(yè)企業(yè)甲公司（一般納稅人）取得銷項稅稅率為11%的不含稅銷售收入A萬元（假設甲公司無其他收入），發(fā)生的相關原材料不含稅成本B萬元（均已取得可抵扣且稅率為17%的增值稅進項稅專用發(fā)票），發(fā)生的相關費用取得的可抵扣進項稅額C萬元（涉及多種稅率）。

假設甲公司在增值稅稅率降低后某月取得的不含稅銷售收入、發(fā)生的相關原材料不含稅成本與稅率降低前某月相同，發(fā)生的相關費用取得的可抵扣進項稅額也相同，除上述情況外，不考慮其他對計算增值稅稅負影響的事項。分析如下：

設增值稅稅率降低前應納增值稅額為M萬元，稅率降低后應納增值稅額為N萬元，增值稅稅負實際降低率為Q。

1.稅率降低前甲公司應納的增值稅額

M=A×11%-B×17%-C

2.稅率降低后甲公司應納的增值稅額

N=A×10%-B×16%-C

3.稅率降低后甲公司增值稅稅負實際降低率

Q=[（M-N）/M]×100%

=100%×（0.11A-0.17B-C-0.1A+0.16B+C）/（0.11A-0.17B-C）

=100%×（0.01A-0.01B）/（0.11A-0.17B-C）

分兩種情形分析：

（1）B=0，即假設甲公司無原材料進項稅：

由于企業(yè)發(fā)生的除原材料進項稅以外的其他費用的進項稅都不可能小于零，即C≥0，分兩種情形分析：

1）如果C=0（例如不動產(chǎn)租賃業(yè)），則Q=0.01A/0.11A=9.09%。

2）如果C>0，由于分子不變，分母變小，則增值稅稅負降低率一定會大于9.09%。

（2）B=0.3A，由于適用11%增值稅稅率的企業(yè)其不含稅成本往往占不含稅收入的比例約30%，所以，假設B=0.3A。仍分兩種情形：

1）如果C=0，則：

Q=100%×（0.01A-0.01B）/（0.11A-0.17B）

=100%×（0.01A-0.003A）/（0.11A-0.051A）

=11.86%

2）如果C>0，由于分子不變，分母變小，則增值稅稅負降低率一定會大于11.86%。

上述兩種結(jié)果比較：9.09%<11.86%。由此可見，當增值稅稅率由11%降為10%，在不含稅銷售收入及不含稅原材料成本不變的同口徑情況下，甲公司增值稅稅負的降低率最小為9.09%，則政府對甲公司的增值稅收入將減少至少9.09%。

在此情況下，如果消費者向甲公司原購買111元的服務（不含稅價為100元，增值稅稅率為11%），在增值稅稅率降為10%后，消費者只需支付110元，少負擔的1元則為政府少收的增值稅。

四、稅率由11%降為10%，含稅價不變

例4.接例3，假設甲公司在增值稅稅率降低后某月取得的含稅銷售收入、發(fā)生的相關原材料含稅成本與稅率降低前某月相同，發(fā)生的相關費用取得的可抵扣進項稅額也相同。分析如下：

1.稅率降低前甲公司應納的增值稅額

M=A×11%-B×17%-C

2.稅率降低后甲公司應納的增值稅額

（1）稅率降低后的不含稅收入額和成本額：

不含稅收入額=A×（1+11%）/（1+10%）=1.0091A

不含稅成本額=B×（1+17%）/（1+16%）=1.0086B

（2）稅率降低后的進項稅額

進項稅額=不含稅成本額×16%+C=1.0086B× 16%+C=0.1614B+C

（3）應納增值稅額的計算

N=1.0091A×10%-1.0086B×16%-C=0.1009A-0.1614B-C

3.稅率降低后甲公司增值稅稅負實際降低率

Q=[（M-N）/M]×100%

=100%×（0.11A-0.17B-C-0.1009A+0.1614B+C）/（0.11A-0.17B-C）

=100%×（0.0091A-0.0086B）/（0.11A-0.17B-C）

分兩種情形分析：

（1）B=0，即假設甲公司無原材料進項稅：

由于企業(yè)發(fā)生的除原材料進項稅以外的其他費用的進項稅都不可能小于零，即C≥0，分兩種情形分析：

1）如果C=0，則Q=0.0091A/0.11A=8.27%；

2）如果C>0，由于分子不變，分母變小，則增值稅稅負降低率一定會大于8.27%。

（2）B=0.3A，由于適用11%增值稅稅率的企業(yè)其不含稅成本往往占不含稅收入的比例約30%，所以，假設B=0.3A。仍分兩種情形：

1）如果C=0，則：

Q=100%×（0.0091A-0.0086B）/（0.11A-0.17B）

=100%×（0.0091A-0.00258A）/（0.11A-0.051A）

=11.05%

2）如果C>0，由于分子不變，分母變小，則增值稅稅負降低率一定會大于11.05%。

由此可見，當增值稅稅率由11%降為10%，在含稅銷售收入及含稅原材料成本不變的同口徑情況下，甲公司增值稅稅負的降低率最小為8.27%。則政府對甲公司的增值稅收入將減少至少8.27%。

在此情況下，如果消費者原向甲公司購買111元的服務，在增值稅稅率降為10%后，由于含稅價格沒有變化，所以，消費者對甲公司提供服務的負擔沒有降低，消費者仍需支付111元。由于甲公司沒有因稅率降低讓惠于消費者，沒有降低銷售服務的含稅價，而是將相當于降稅優(yōu)惠額的這部分銷售額在繳納相應的增值稅后變成了自己的利潤。

五、結(jié)論與啟示

上述僅是分別列舉了企業(yè)在原含稅價不變、原不含稅價不變兩種極端情況，實務中還有其他很多對消費者獲得降稅實惠產(chǎn)生影響的情形和因素。例如，企業(yè)可能僅將降稅額的一部分用于降價，但對究竟讓出降稅額的多少則由企業(yè)自己決定；企業(yè)也可能自己對外銷售商品或服務的不含稅價沒有變，但購進商品或服務的不含稅價因增值稅稅率降低而降低；或者反之，企業(yè)可能自己對外銷售商品或服務的含稅價沒有變，但購進商品或服務的含稅價因增值稅稅率降低而降低，等等，這里就不再一一舉例。

然而，正是由于實務中這些不同的情形和因素，從而使得這次增值稅稅率的下調(diào)給消費者帶來的收益、影響和感受各不相同：（1）如果企業(yè)讓出全部降稅額，即將全部降稅額全部用于降低商品或服務的售價，則降稅帶來的實惠全部由消費者獲得。（2）如果企業(yè)對降稅額一分錢也不讓出，即不降低商品或服務的售價，則降稅帶來的實惠全部由企業(yè)獲得。（3）如果企業(yè)僅讓出降稅額的一部分，即將降稅額的一部分用于降低商品或服務的價格，則讓出的減稅額越多，降價幅度越大，消費者因降稅帶來的實惠越多，企業(yè)得到的實惠則越??；反之，消費者因降稅帶來的實惠越少，企業(yè)得到的實惠則越多。

不管上述哪種情況，降稅都將使得企業(yè)減少對增值稅的負擔，減少企業(yè)對現(xiàn)金的流出，從而相應增加企業(yè)的現(xiàn)金流。同時，政府是實實在在減少了相應的稅收收入，上述情況中企業(yè)最少的增值稅稅負降低率將超過5%，高的將超過10%，由此不難看出，全國范圍內(nèi)因本次增值稅稅率下降1%而減少的稅收收入還是非?？捎^的。所以，不能看名義稅率僅下降1%，就說政府太“小氣”，也不能簡單按社會大眾對增值稅降稅的預期來衡量。

【參考文獻】

[1] 財政部，國家稅務總局.關于調(diào)整增值稅稅率的通知[A].2018.