[摘 要] 地質(zhì)勘查是一項(xiàng)從事地質(zhì)研究和調(diào)查礦物勘察的活動(dòng)，它既為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供礦產(chǎn)資源，也為社會(huì)發(fā)展提供其他地質(zhì)開(kāi)發(fā)資料，并促進(jìn)我國(guó)廣義上的地質(zhì)服務(wù)。地質(zhì)勘查單位是國(guó)內(nèi)進(jìn)行地質(zhì)工作方面的機(jī)構(gòu)單位，其中它合理的財(cái)務(wù)核算不僅能夠節(jié)約成本，減少每單位的消耗，同時(shí)還能提高一定程度上的經(jīng)濟(jì)效益，而財(cái)務(wù)核算不但是會(huì)計(jì)核算，還是企業(yè)綜合管理活動(dòng)的組成部分。因此，本文簡(jiǎn)單論述國(guó)內(nèi)地質(zhì)勘查單位的財(cái)務(wù)核算情況，進(jìn)而分析出該地質(zhì)單位存在的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施，為其他地質(zhì)勘查單位提供有效的參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞] 地質(zhì)勘查單位；管理；會(huì)計(jì)核算；措施

近幾年，伴隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)內(nèi)外對(duì)礦產(chǎn)資源的需求越來(lái)越多，進(jìn)而也帶動(dòng)國(guó)內(nèi)的地勘行業(yè)快速崛起。正是由于地勘行業(yè)的發(fā)展，地質(zhì)勘查單位之間的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈了，因此，經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求也就越來(lái)越多。即要加強(qiáng)地勘單位中財(cái)務(wù)核算地位，將會(huì)計(jì)核算與單位經(jīng)營(yíng)運(yùn)作協(xié)同發(fā)展，為信息需求中提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

1 地質(zhì)勘查單位的財(cái)務(wù)核算情況

1.1 營(yíng)改增前地質(zhì)勘查單位的會(huì)計(jì)核算工作

在舊稅法體制下，地質(zhì)勘查單位的會(huì)計(jì)核算都是國(guó)家預(yù)算內(nèi)，地質(zhì)勘查工作的經(jīng)費(fèi)是專(zhuān)項(xiàng)資金，不在征稅范圍內(nèi)；除專(zhuān)項(xiàng)資金外，其他社會(huì)等地質(zhì)勘查收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅稅種；地質(zhì)勘查費(fèi)用中鉆探、槽探以及坑探征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，其他等服務(wù)一律按營(yíng)業(yè)額的5%征收，上述除征收營(yíng)業(yè)稅外，還要根據(jù)營(yíng)業(yè)稅征收城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅種。但由于地質(zhì)勘查單位的特殊性，當(dāng)企業(yè)繳納所得稅時(shí)，是可以抵扣印花稅和營(yíng)業(yè)稅金附加。

當(dāng)?shù)刭|(zhì)勘查單位取得收入，會(huì)計(jì)核算需要計(jì)提稅費(fèi)時(shí)，則：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 收入×3%（或5%）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳城建稅 營(yíng)業(yè)稅額×7%

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳教育費(fèi)附加 營(yíng)業(yè)稅額×3%

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳地方教育附加 營(yíng)業(yè)稅額×2%

1.2 營(yíng)改增后地質(zhì)勘查單位的會(huì)計(jì)核算工作

在稅收體制改革之后，除了對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金撥款不征稅外，新制度對(duì)地勘單位的會(huì)計(jì)核算有了重新的規(guī)定。地質(zhì)勘查單位的其他社會(huì)等收入需要改繳增值稅，包括技術(shù)和研發(fā)等服務(wù)項(xiàng)目；然后分別將企業(yè)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，各自按各自的稅率征收增值稅，一般納稅人征收6%增值稅，小規(guī)模征收3%增值稅，與此同時(shí)，還需征收城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加以及印花稅等稅種。

新稅收制度是我國(guó)為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，分別按照各行行業(yè)逐次實(shí)行營(yíng)改增制度，由企業(yè)按收入繳納營(yíng)業(yè)稅，改為企業(yè)繳納增值稅，則增值稅可以用銷(xiāo)項(xiàng)稅扣減進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在會(huì)計(jì)核算增值稅時(shí)，不管是企業(yè)生成的收入還是取得的發(fā)票都是含稅的，這就需要企業(yè)將含稅收入反推到不含稅收入，再對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅收抵扣。地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)核算一般從其他企業(yè)取得的增值專(zhuān)業(yè)票，如辦公用品、油票、化學(xué)藥品、設(shè)備及其低值易耗品等，通過(guò)網(wǎng)上勾選、認(rèn)證，則進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)票就可以在本期抵扣，即本期應(yīng)繳納增值稅=本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-本期已認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留底稅額。若地勘單位沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)票，而是從小規(guī)模企業(yè)中取得普票，則普票上的稅額不允許扣除，本期繳納增值稅就是銷(xiāo)項(xiàng)稅額全部。

當(dāng)?shù)乜眴挝蝗〉檬杖霑r(shí)，會(huì)計(jì)核算為：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）

貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 增值稅 - 銷(xiāo)項(xiàng)稅額

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

當(dāng)?shù)乜眴挝粸樵鲋刀愑?jì)提稅金時(shí)，會(huì)計(jì)核算為：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳城建稅 增值稅額×7%

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳教育費(fèi)附加 增值稅額×3%

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳地方教育附加 增值稅額×2%

當(dāng)?shù)乜眴挝焕U納印花稅時(shí)，會(huì)計(jì)核算為：

借：管理費(fèi)用-印花稅

貸：銀行存款

2 營(yíng)改增后地質(zhì)勘查單位存在的難點(diǎn)

2.1 對(duì)地勘單位會(huì)計(jì)核算工作要求更高

在營(yíng)改增新政策實(shí)施后，事業(yè)單位由原來(lái)根據(jù)開(kāi)票征稅改為審核其稅收項(xiàng)目。因此，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員盡快適應(yīng)營(yíng)改增的新制度，做到如何區(qū)分稅收和非稅收的收入。地勘單位的經(jīng)營(yíng)效益大部分來(lái)源財(cái)政補(bǔ)貼，需要勘探服務(wù)收入和項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)，為單位解決運(yùn)營(yíng)活動(dòng)不足等問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，如果沒(méi)有明確地勘單位的收入分類(lèi)，就無(wú)法核算除增值稅的納稅額度，影響繳納稅費(fèi)，這樣會(huì)導(dǎo)致該地勘單位產(chǎn)生漏稅風(fēng)險(xiǎn)，增加地勘單位稅負(fù)負(fù)擔(dān)，沒(méi)有發(fā)揮營(yíng)改增的稅收優(yōu)勢(shì)，不利于該事業(yè)單位的發(fā)展計(jì)劃。

2.2 會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高

由于地勘單位屬于我國(guó)事業(yè)單位性質(zhì)，正是因?yàn)檫@樣的單位性質(zhì)，往往存在會(huì)計(jì)人員工作散漫、不積極，因此，地勘單位會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度和素質(zhì)是決定該單位會(huì)計(jì)工作的狀態(tài)。然而，在營(yíng)改增新制度下，部分會(huì)計(jì)人員不會(huì)主動(dòng)適應(yīng)營(yíng)改增的新規(guī)定，在加上地勘單位部分管理者不關(guān)注新制度，難以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)在教育、培訓(xùn)學(xué)習(xí)等工作開(kāi)展，更難以提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，進(jìn)而對(duì)地勘單位造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等狀況。所以，地勘單位的經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)狀況與營(yíng)改增的稅收政策是相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)，若不能相輔相成，一則會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工作，二則也會(huì)影響營(yíng)改增新制度在其他事業(yè)單位中的實(shí)施。

3 解決地勘單位的會(huì)計(jì)問(wèn)題提出合理建議

3.1 完善地勘單位會(huì)計(jì)核算工作，強(qiáng)化監(jiān)管力度

對(duì)于完善地勘單位的會(huì)計(jì)核算工作，一是要合理分工財(cái)務(wù)工作，做好區(qū)分稅收和非稅收的收入，按分類(lèi)做到各自項(xiàng)目的記錄工作，并根據(jù)收入金額和收入期間，按比例核算出相配比的成本金額，以此便于地勘單位會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)的工作開(kāi)展。二是要增加基礎(chǔ)會(huì)計(jì)科目，將地勘單位的服務(wù)性收入放到主營(yíng)業(yè)務(wù)一級(jí)科目下，同時(shí)也在增值稅一級(jí)科目中增加相互對(duì)應(yīng)的二級(jí)科目，這樣既便于會(huì)計(jì)核算，也便于統(tǒng)計(jì)增值稅納稅情況。三是在整個(gè)的會(huì)計(jì)核算中，要設(shè)立營(yíng)改增的監(jiān)管部分或監(jiān)管職位，不僅要監(jiān)管發(fā)票的合法和真實(shí)情況，也要對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行監(jiān)督管理，只要發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題，就及時(shí)向有關(guān)部門(mén)報(bào)告，在減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也能避免業(yè)務(wù)失誤給地勘單位造成損失。

3.2 引進(jìn)和培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

在地質(zhì)勘查單位中，一方面要優(yōu)化會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，另一方面要建立全面有效的財(cái)務(wù)人員管理體系，保障會(huì)計(jì)核算工作與地勘單位相互協(xié)調(diào)，促進(jìn)地勘單位穩(wěn)步發(fā)展。如，提高地勘單位財(cái)務(wù)部門(mén)準(zhǔn)入門(mén)檻，引進(jìn)專(zhuān)業(yè)型高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員；增加日常或不定期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，或增加一些企業(yè)會(huì)計(jì)間的交流座談等活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)；考慮平等對(duì)待地勘單位中每位會(huì)計(jì)人員，設(shè)置公平的獎(jiǎng)懲制度和透明的晉升渠道。在完善地勘單位會(huì)計(jì)制度體系中，既引進(jìn)和培養(yǎng)其單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，又提高會(huì)計(jì)人員工作的積極性，優(yōu)化了會(huì)計(jì)核算人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提升了整體財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，與地質(zhì)勘查單位發(fā)展相適宜、相配合。

4 結(jié) 論

總之，舊制度已經(jīng)不能適應(yīng)地勘單位當(dāng)前發(fā)展的需求，如何能夠提高事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)狀況，促進(jìn)單位持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，已是國(guó)內(nèi)企業(yè)迫在眉睫的問(wèn)題，因此，便有了營(yíng)改增新制度的推行、實(shí)施。然而，對(duì)于新舊制度上的更替，地勘單位中確存在一些問(wèn)題，如會(huì)計(jì)核算工作有待完善、會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高，筆者針對(duì)該單位的不足，提出了優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作的對(duì)策，進(jìn)而促進(jìn)了地質(zhì)勘查企業(yè)和行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：朱金生（1973-），男，漢族，安徽合肥人，大專(zhuān)，會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)師。