[摘要]目前共設(shè)有5大類18個(gè)稅種，作為地方財(cái)政收入的主要來源，在自然資源稟賦差異明顯和經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化日趨層次化的中國，歷次稅制改革都是結(jié)合了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，以及各區(qū)域乃至個(gè)別城市的特點(diǎn)而進(jìn)行的。湖南省2007年“長(zhǎng)株潭城市群”被批準(zhǔn)為全國“兩型社會(huì)”綜合改革實(shí)驗(yàn)區(qū)，GDP增速自08年以來連續(xù)6年保持全國前十并保持了兩位數(shù)的增長(zhǎng)，稅收收入增長(zhǎng)卻在全國排名靠后，如何關(guān)注稅收結(jié)構(gòu)對(duì)生產(chǎn)要素利用效率的影響，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是本文的研究重點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]稅收結(jié)構(gòu)；資本；勞動(dòng)力要素；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

1 文獻(xiàn)綜述

關(guān)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅收結(jié)構(gòu)、要素效率三者之間的關(guān)系，國家稅務(wù)總局課題組（2009）把我國稅制結(jié)構(gòu)與OECD國家、發(fā)展中國家進(jìn)行比較，對(duì)我國現(xiàn)行稅制進(jìn)行了客觀評(píng)價(jià)及特點(diǎn)歸納，并提出了中長(zhǎng)期中國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)。中國人民銀行成都分行調(diào)查統(tǒng)計(jì)處課題組（2012）在長(zhǎng)達(dá)20頁的文章中將稅收結(jié)構(gòu)對(duì)于經(jīng)濟(jì)規(guī)模、資本要素生產(chǎn)率和勞動(dòng)力要素生產(chǎn)率的影響放入Cobb-Douglas生產(chǎn)函數(shù)的指數(shù)項(xiàng)，建立時(shí)序橫截面模型，實(shí)證了增值稅，所得稅，營業(yè)稅，資源稅對(duì)勞動(dòng)力、資本兩種要素的產(chǎn)出效率的影響，提出了未來中國稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向；郭婧（2013）將1998-2011年30個(gè)省的省級(jí)稅收分成后收入數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)行OLS回歸，并在分析中使用2002，2008兩個(gè)時(shí)間變量進(jìn)行控制，得到增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅與中國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系并提出相應(yīng)政策建議。白彥鋒 、王聰和徐曉芳（2014）把直接稅，間接稅與資本，勞動(dòng)力要素利用效率進(jìn)行最小二乘法分析，得到直接稅是逆向調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，間接稅則相反的結(jié)論。

國內(nèi)研究對(duì)具體各稅種，直接稅，間接稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響做出了有益探索，方法基本以回歸分析為主，注重了全國數(shù)據(jù)的實(shí)證分析，本文擬在國內(nèi)研究基礎(chǔ)上關(guān)注個(gè)案研究，通過實(shí)證分析湖南稅收結(jié)構(gòu)并提出相關(guān)政策建議。

2 研究設(shè)計(jì)

2.1研究設(shè)計(jì)與模型構(gòu)建

20世紀(jì)80年代以羅默、盧卡斯、巴羅等人為代表的內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)內(nèi)生變量對(duì)財(cái)政稅收政策是敏感的，稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響通過稅收制度優(yōu)化，降低交易成本，提高生產(chǎn)要素專業(yè)化生產(chǎn)水平，推動(dòng)全社會(huì)技術(shù)進(jìn)步進(jìn)而促進(jìn)生產(chǎn)要素產(chǎn)出提高，最后促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的傳導(dǎo)途徑發(fā)生作用。本文實(shí)證模型是在Cobb-Douglus生產(chǎn)函數(shù)中加入稅收影響因素：

（1）

被解釋變量GDP，解釋變量C，L以及稅收結(jié)構(gòu)，具體釋義如下

GDP：國內(nèi)生產(chǎn)總值，表示經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

C：Capital全社會(huì)固定資產(chǎn)投資，表示物質(zhì)資本投入

L：Labor就業(yè)人口，表示勞動(dòng)資本投入

，i=1，2表示直接稅和間接稅所占比重

對(duì)公式（1）兩邊取自然對(duì)數(shù)就可以得到稅收結(jié)構(gòu)對(duì)生產(chǎn)要素的影響模型：

（2）

從公式（2）中可以看出

參數(shù) 表示直接稅或間接稅對(duì)資本要素產(chǎn)出效率的影響

參數(shù) 表示直接稅或間接稅對(duì)勞動(dòng)要素產(chǎn)出效率的影響

參數(shù) 表示在資本和勞動(dòng)力要素不變的約束下，稅收結(jié)構(gòu)自身變化對(duì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)規(guī)模的影響， 如為正，意味著在資源稟賦要素不變的約束條件下， 該稅收結(jié)構(gòu)促進(jìn)了資本和勞動(dòng)力要素的組合效率，并進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，反之亦然，利用該模型能夠分析稅收結(jié)構(gòu)對(duì)資本和勞動(dòng)力要素的收入分配份額的影響。

2.2樣本與數(shù)據(jù)來源

樣本數(shù)據(jù)：湖南省1994-2013年數(shù)據(jù)，源于《湖南省統(tǒng)計(jì)年鑒》、《湖南省稅務(wù)年鑒》、《湖南勞動(dòng)和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展公報(bào)》，未考慮1994年之前的數(shù)據(jù)。按照“地方財(cái)政收入構(gòu)成”統(tǒng)計(jì)口徑，在分稅制體制下，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅數(shù)據(jù)基本可得。

間接稅用JJS表示，包括增值稅，營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)的城建稅。

直接稅用ZJS表示，包括企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、契稅。

3 稅收結(jié)構(gòu)的要素產(chǎn)出及經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

采用Eviews6.0軟件，將數(shù)據(jù)代入方程式（2），采用最小二乘法OLS估計(jì)，模型結(jié)果如下：

從實(shí)證結(jié)果看，直接稅對(duì)湖南經(jīng)濟(jì)總量的影響系數(shù)為-46.6624，在保持資本和勞動(dòng)力投入不變的情況下，直接稅比重每增長(zhǎng)1%，經(jīng)濟(jì)總量降低到原來的 ，表現(xiàn)為反向調(diào)節(jié)。間接稅的影響系數(shù)為25.69808，間接稅比重每增長(zhǎng)1%，經(jīng)濟(jì)總量提高到原來的 =1.293。由于P值﹥0.05，稅種結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)總量的影響不顯著。

直接稅和間接稅對(duì)資本的要素產(chǎn)出彈性均為正，直接稅或間接稅在稅收收入的比重每增長(zhǎng)1%，資本要素產(chǎn)出提高到原來的1.003和1.01。

直接稅對(duì)勞動(dòng)力的要素產(chǎn)出彈性為正，直接稅比重每增長(zhǎng)1%，勞動(dòng)力要素產(chǎn)出提高到原來的1.056，間接稅對(duì)勞動(dòng)力的要素產(chǎn)出彈性為負(fù)數(shù)，間接稅比重每增長(zhǎng)1%，勞動(dòng)力要素產(chǎn)出降低到原來的0.961。

以上分析說明：間接稅對(duì)勞動(dòng)分工有阻礙，但能同時(shí)提高資本的產(chǎn)出效率，促進(jìn)湖南經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)；直接稅促進(jìn)資本生產(chǎn)和勞動(dòng)力產(chǎn)出效率，但會(huì)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來負(fù)面影響。因此，二者在地方政府層面如何結(jié)合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)去優(yōu)化，就是值得我們探討的問題。

4 政策建議

4.1從直接稅和間接稅對(duì)經(jīng)濟(jì)總量的影響看，湖南經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式還處于初級(jí)階段，根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，這一時(shí)期最大的特征是第一產(chǎn)業(yè)比重下降到10%以下，第二產(chǎn)業(yè)比重上升到最高水平后開始下降，第三產(chǎn)業(yè)比重逐步加大，2013年三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為12.7∶47.0∶40.3，2014年三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例為11.6∶46.2∶42.2，雖然第一產(chǎn)業(yè)值在緩步下降，但湖南省工業(yè)產(chǎn)值受制于經(jīng)濟(jì)下行壓力，增長(zhǎng)較慢，離高端化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展還存在一定差距，因此湖南省整體要加速推進(jìn)工業(yè)化進(jìn)程進(jìn)入中后期階段。

4.2從直接稅內(nèi)部構(gòu)成看，1994-2013年小口徑所得稅類平均比重 42%，基于房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)稅收平均比重53%。其中，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅由于其不可轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最直觀反映，如何提高企業(yè)利潤總額和居民個(gè)人收入是提高直接稅產(chǎn)出效率的關(guān)鍵，也是加速湖南經(jīng)濟(jì)總量的增長(zhǎng)的首要任務(wù)。自2008年后金融危機(jī)以來，我國開始逐步推出各類結(jié)構(gòu)性減稅政策，其中涉及所得稅類的包括對(duì)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠和提高個(gè)稅起征點(diǎn)，湖南省要加強(qiáng)落實(shí)對(duì)企業(yè)的減稅政策是否宣傳到位，實(shí)施到位，切實(shí)幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)困境，提高利潤；地稅系統(tǒng)強(qiáng)化對(duì)個(gè)人收入情況核查與個(gè)人所得稅的征收管理，嚴(yán)抓對(duì)高收入人群的個(gè)稅征管，使其更能發(fā)揮稅制公平的特點(diǎn)，更合理的發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

4.3 從間接稅看，其對(duì)勞動(dòng)力要素的產(chǎn)出效率影響為負(fù)，說明湖南依靠低廉勞動(dòng)力成本促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的模式已不適應(yīng)，要加速從依靠勞動(dòng)力數(shù)量投入的低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，向更注重依靠人力資本質(zhì)量的新模式轉(zhuǎn)變。

間接稅中增值稅和營業(yè)稅的稅基為第二三產(chǎn)業(yè)增加值，2002年—2010年湖南規(guī)模工業(yè)生產(chǎn)增速一直高于全國平均水平，增值稅，營業(yè)稅增長(zhǎng)趨勢(shì)基本和工業(yè)增速保持了一致；實(shí)證結(jié)果顯示，間接稅對(duì)湖南資本要素的產(chǎn)出效率影響為正，因此要大力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)資本投入的轉(zhuǎn)變，從資源驅(qū)動(dòng)的金屬加工，冶煉、專用設(shè)備制造業(yè)逐步向資本投入的計(jì)算機(jī)通信電子、鐵路船舶航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)藥制造、汽車制造業(yè)轉(zhuǎn)變，在“營改增”的基礎(chǔ)上，切實(shí)降低重點(diǎn)新興行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)率，推動(dòng)企業(yè)加大產(chǎn)業(yè)投入，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 中國人民銀行成都分行調(diào)查統(tǒng)計(jì)處課題組，我國結(jié)構(gòu)性減稅及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究[J].金融發(fā)展評(píng)論，2012（10）：123-142

[3] 郭婧.稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)-基于中國省級(jí)數(shù)據(jù)的實(shí)證研究[J].中國軟科學(xué)，2013（8）：80-91

[4] 白彥鋒，王聰，徐曉芳.我國稅制建設(shè)“兩個(gè)逆轉(zhuǎn)”問題研究—基于稅收結(jié)構(gòu)的效率與公平效應(yīng)的實(shí)證分析[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014（4）：63-71

[作者簡(jiǎn)介]王芬（1981-），女，湖南常寧人，長(zhǎng)沙民政學(xué)院管理學(xué)副教授，湖南大學(xué)管理學(xué)碩士，研究方向：財(cái)政金融、財(cái)務(wù)。

[基金項(xiàng)目] 2014年湖南省情與決策咨詢課題（項(xiàng)目編號(hào)：2014ZZ018）“長(zhǎng)沙產(chǎn)業(yè)高端化、高新化和高效化發(fā)展的財(cái)稅政策研究”；2015湖南省情與決策咨詢課題（項(xiàng)目編號(hào)：2015BZZ095）“稅收結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、要素利用效率的影響”