吳 菲，王 湛（副教授）

一、引言

城市化的進(jìn)程使得城市人口密度不斷增加，大量生活垃圾積聚在城市周圍，給脆弱的城市生態(tài)環(huán)境帶來(lái)了巨大的威脅。城市居民對(duì)垃圾焚燒發(fā)電廠的風(fēng)險(xiǎn)感知強(qiáng)且環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)接受度低[1]，解決垃圾焚燒發(fā)電廠“鄰避困境”的方法之一是控制垃圾焚燒發(fā)電廠的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)[2]。與垃圾填埋處理方式相比，新型垃圾焚燒發(fā)電廠具有垃圾減量化、無(wú)害化和能源化的特點(diǎn)，近年來(lái)我國(guó)越來(lái)越多的城市選擇新建垃圾焚燒發(fā)電廠以解決垃圾圍城的問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)將負(fù)外部性環(huán)境影響因素內(nèi)部化計(jì)量，國(guó)內(nèi)外學(xué)者一直以來(lái)聚焦于研究重污染行業(yè)的環(huán)境成本確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題。不同于傳統(tǒng)重污染行業(yè)，新型城市生活垃圾焚燒發(fā)電廠減少了垃圾處理過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境污染，將垃圾資源轉(zhuǎn)化為電力能源，產(chǎn)生了積極的外部環(huán)境影響。因此，本文將重點(diǎn)研究新型城市生活垃圾焚燒發(fā)電廠的環(huán)境收入計(jì)量問(wèn)題。

結(jié)合環(huán)境收入定義來(lái)看，環(huán)境收入可以劃分為兩類：內(nèi)部環(huán)境收入和外部環(huán)境收入。陳碧香[3]認(rèn)為環(huán)境收入主要包括直接收入和節(jié)省的費(fèi)用，直接取得的環(huán)境收入是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)施環(huán)保行為獲得的收入，這部分環(huán)境收入可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系核算；節(jié)省的費(fèi)用是指企業(yè)實(shí)施環(huán)保行為后節(jié)約的費(fèi)用支出。樊萬(wàn)選、吳濤[4]研究了生態(tài)系統(tǒng)提供的環(huán)境收入，生態(tài)系統(tǒng)具有商品和服務(wù)的屬性，人類的生產(chǎn)和生活依賴于這些商品和服務(wù)。生態(tài)系統(tǒng)提供的商品和服務(wù)的價(jià)值是人類從系統(tǒng)中獲取的環(huán)境收入，包括人類利用自然系統(tǒng)和農(nóng)業(yè)系統(tǒng)獲得的價(jià)值。

在環(huán)境收入核算研究方面，內(nèi)部環(huán)境收入核算遵循傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)方法，單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)環(huán)保行為帶來(lái)的收入。外部環(huán)境收入是污染減量化排放所帶來(lái)的環(huán)境收入，城市生活垃圾焚燒發(fā)電廠外部環(huán)境收入主要包括污染物減排收入和資源節(jié)約收入。日本環(huán)境會(huì)計(jì)指南（2005）中提出，本期環(huán)境收入是本期環(huán)境影響量與經(jīng)過(guò)審計(jì)的環(huán)境影響標(biāo)準(zhǔn)量之間的差額。當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目能夠建立物質(zhì)流核算時(shí)，就形成了進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。盡管生命周期評(píng)價(jià)法（Life Cycle Assessment，LCA）無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境影響[5]，但結(jié)合模糊評(píng)價(jià)法的LCA能夠發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)流程中與環(huán)境收入相關(guān)的事項(xiàng)[6]。進(jìn)一步地，梁利輝[7]提出環(huán)境收入的計(jì)量可以使用差額法和估算法，何彧[8]運(yùn)用IPCC溫室氣體排放清單方法研究了城市生活垃圾焚燒發(fā)電溫室氣體協(xié)同減排效益。

由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法無(wú)法量化垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目外部環(huán)境收入，因此很難將垃圾焚燒發(fā)電廠的外部環(huán)境收入納入垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目決策模型中綜合考慮。針對(duì)這一問(wèn)題，本文專注于研究垃圾焚燒發(fā)電廠外部環(huán)境收入計(jì)量方法，嘗試將垃圾焚燒發(fā)電廠產(chǎn)生的外部環(huán)境收入內(nèi)部化計(jì)量。

二、環(huán)境收入基本理論

（一）環(huán)境收入的定義

目前學(xué)界對(duì)環(huán)境收入比較有代表性的定義主要有兩種。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)將環(huán)境收入定義為企業(yè)環(huán)境行為獲得的直接收入和節(jié)省的環(huán)境費(fèi)用。日本環(huán)境會(huì)計(jì)指南（2005）中界定的環(huán)境收入主要分為四個(gè)方面：與上游和下游所投入的環(huán)境成本相對(duì)應(yīng)發(fā)生的環(huán)境收入；與治理環(huán)境污染發(fā)生的環(huán)境成本相對(duì)應(yīng)的環(huán)境收入；與提供商品和服務(wù)發(fā)生的環(huán)境成本相對(duì)應(yīng)的環(huán)境收入；與環(huán)境污染監(jiān)管、環(huán)境研發(fā)投入、社會(huì)活動(dòng)成本等環(huán)境成本相對(duì)應(yīng)的環(huán)境收入。

國(guó)內(nèi)學(xué)者從不同角度對(duì)環(huán)境收入進(jìn)行了解釋，其共同點(diǎn)在于認(rèn)為環(huán)境收入可以劃分為可貨幣化計(jì)量的直接環(huán)境收入和無(wú)法貨幣化計(jì)量的間接環(huán)境收入。綜上所述，本文界定的環(huán)境收入包括內(nèi)部環(huán)境收入和外部環(huán)境收入，其中內(nèi)部環(huán)境收入是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因積極的環(huán)境行為獲得的收入，外部環(huán)境收入是污染減量化排放和資源節(jié)約帶來(lái)的環(huán)境收入。

（二）生命周期評(píng)價(jià)法

LCA梳理了產(chǎn)品整個(gè)生產(chǎn)流程中的投入和產(chǎn)出，評(píng)價(jià)了與環(huán)境影響相關(guān)的投入和產(chǎn)出，并評(píng)估了產(chǎn)品生產(chǎn)流程中的環(huán)境影響，因此LCA是一項(xiàng)評(píng)價(jià)產(chǎn)品環(huán)境影響的有效工具。LCA關(guān)注物質(zhì)流動(dòng)和能量轉(zhuǎn)移的平衡關(guān)系，其由三個(gè)要素構(gòu)成，分別是產(chǎn)品分析、影響分析和改進(jìn)分析。產(chǎn)品分析是一個(gè)橫向數(shù)據(jù)收集過(guò)程，可以得到投入和產(chǎn)出的量化數(shù)據(jù)。影響分析是通過(guò)量化產(chǎn)品生命周期中投入和產(chǎn)出對(duì)環(huán)境的影響，建立產(chǎn)品生命周期中投入和產(chǎn)出的物質(zhì)聯(lián)系，把生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的隱性影響顯性化。改進(jìn)分析是對(duì)整個(gè)產(chǎn)品生命周期中的物質(zhì)消耗和環(huán)境有害物的產(chǎn)出做出系統(tǒng)評(píng)估，通過(guò)定性和定量方法尋找改進(jìn)路徑，該要素?cái)U(kuò)展了環(huán)境友好型產(chǎn)品和綠色產(chǎn)品的開發(fā)路徑，本質(zhì)上仍然符合成本效益原則[9]。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)綜合評(píng)價(jià)法

日本在20世紀(jì)90年代末引入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算方法，開發(fā)了基于終點(diǎn)核算的環(huán)境會(huì)計(jì)綜合評(píng)價(jià)法（Life-Cycle Impact Assessment Method Based on Endpoint Modeling，LIME）[10]。

LIME把對(duì)環(huán)境的潛在影響從四個(gè)維度進(jìn)行量化：人類健康、不可再生資源的利用（社會(huì)資源的消耗）、生物多樣性的破壞、資源消耗對(duì)生產(chǎn)力的損失。LIME遵循使用者付費(fèi)原則，并且強(qiáng)調(diào)當(dāng)下的環(huán)境影響會(huì)持續(xù)到未來(lái)。通過(guò)調(diào)查企業(yè)對(duì)環(huán)境污染的計(jì)量方法以及愿意為之付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，整理數(shù)據(jù)計(jì)算得到LIME系數(shù)表。LIME系數(shù)代表了日本社會(huì)層面愿意為每一單位污染物付出的經(jīng)濟(jì)成本，有了該系統(tǒng)，生產(chǎn)過(guò)程對(duì)環(huán)境造成的影響可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量。LIME框架體系[10]可以用圖1表示。

圖1 LIME框架體系

三、環(huán)境收入計(jì)量體系框架

（一）外部環(huán)境收入計(jì)量

外部環(huán)境收入是企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)行為給整個(gè)人類社會(huì)帶來(lái)的有利的環(huán)境結(jié)果，是當(dāng)期相較于基期而言減少的環(huán)境污染所取得的收益。運(yùn)用LCA分析外部環(huán)境收入的計(jì)量問(wèn)題，首先需要定義產(chǎn)品和系統(tǒng)邊界，梳理產(chǎn)品生命周期并確定各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)境影響。劃分出各物量中心單元后，結(jié)合物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)方法，可以歸集生產(chǎn)流程各物量中心的輸入物和輸出物質(zhì)量。根據(jù)質(zhì)量守恒定律，計(jì)算輸出物中正質(zhì)品和負(fù)質(zhì)品質(zhì)量，從而獲得外部環(huán)境收入核算的物質(zhì)基礎(chǔ)。將負(fù)質(zhì)品成本作為環(huán)境影響評(píng)價(jià)指標(biāo)，負(fù)質(zhì)品成本等于負(fù)質(zhì)品質(zhì)量乘以相對(duì)應(yīng)的貨幣單元成本。通過(guò)定義基準(zhǔn)線情形，與基準(zhǔn)線情形相比減少的污染物排放和減少的資源耗費(fèi)成本，可以分別確認(rèn)為污染物減排收入和資源節(jié)約收入。

1.污染物減排收入。污染物減排收入是減少的污染物排放所帶來(lái)的外部環(huán)境收入，運(yùn)用物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)法獲得負(fù)質(zhì)品清單數(shù)據(jù)后，定義基準(zhǔn)線情形，選擇合適的指標(biāo)系數(shù)，相較于基準(zhǔn)線情形減少排放的污染物環(huán)境成本可以確認(rèn)為污染物減排收入。日本學(xué)者研究中使用的LIME系數(shù)是每單位污染物環(huán)境后果的經(jīng)濟(jì)成本，本文參考以往學(xué)者計(jì)算的LIME系數(shù)對(duì)污染物減排收入進(jìn)行貨幣計(jì)量。污染物減排收入可以用公式表示如下：

其中，R11是污染物減排收入，Ebaseline，i是第i種污染物質(zhì)的基準(zhǔn)線排放量，Ei是垃圾焚燒發(fā)電方式的第i種污染物質(zhì)的實(shí)際排放數(shù)量，Li是LIME系數(shù)表中相應(yīng)的第i種污染物的LIME系數(shù)值。

2.資源節(jié)約收入。與垃圾填埋方式相比，新型垃圾焚燒發(fā)電廠將垃圾焚燒減量化處理，減少了對(duì)土地資源的占用。隨著土地資源稀缺性的增加，所減少占用的土地資源成本構(gòu)成垃圾焚燒發(fā)電廠的環(huán)境收入。同時(shí)，垃圾焚燒發(fā)電的處理方式將垃圾資源能源化處理，我國(guó)目前仍以火力發(fā)電為主，煤炭發(fā)電帶來(lái)的外部環(huán)境收益通常為負(fù)數(shù)，既占用了過(guò)多運(yùn)輸資源，又產(chǎn)生了SO2、NO2、CO2、煙塵等污染物質(zhì)的排放，在燃煤電廠的電力生產(chǎn)過(guò)程中，主要產(chǎn)生的外部環(huán)境影響是廢氣、廢水、粉煤渣、爐渣、底灰等的排放。因此，垃圾焚燒發(fā)電節(jié)約的煤炭資源環(huán)境成本構(gòu)成垃圾焚燒發(fā)電方式產(chǎn)生的環(huán)境收入。將資源節(jié)約收入用公式（2）表述如下：

其中，R12是資源節(jié)約收入，△Qi是第i種資源相較于基準(zhǔn)線情形所節(jié)約的數(shù)量，Ci是第i種資源的成本。

（二）內(nèi)部環(huán)境收入計(jì)量

內(nèi)部環(huán)境收入是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因積極的環(huán)境行為所獲得的收入，這部分環(huán)境收入能夠通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量方法進(jìn)行量化。結(jié)合日本環(huán)境會(huì)計(jì)指南（2005）對(duì)環(huán)境收入計(jì)量方法的說(shuō)明可得，內(nèi)部環(huán)境收入包括因環(huán)境保護(hù)行為而增加的當(dāng)期收益和減少的成本支出。具體來(lái)說(shuō)，因環(huán)境保護(hù)行為而增加的當(dāng)期收益是當(dāng)期以環(huán)境保護(hù)為前提而獲得的額外收入，比如因環(huán)保行為而獲得的額外補(bǔ)貼收入；因環(huán)境保護(hù)行為所減少的成本費(fèi)用包括減少的環(huán)境污染支出、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用等。當(dāng)期節(jié)約的成本費(fèi)用可以用公式表示如下：

內(nèi)部環(huán)境收入往往能夠用貨幣計(jì)量，因此可以用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法計(jì)量?jī)?nèi)部環(huán)境收入。垃圾焚燒發(fā)電廠產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境收入主要包括垃圾處理費(fèi)補(bǔ)貼收入、上網(wǎng)電價(jià)補(bǔ)貼收入、稅收優(yōu)惠收入等，垃圾焚燒發(fā)電廠的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是垃圾處理費(fèi)收入和售電收入，產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境收入是因垃圾焚燒發(fā)電業(yè)務(wù)而獲得的額外補(bǔ)貼收入，通常被記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目中。

四、HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠環(huán)境收入計(jì)量

（一）企業(yè)概況

HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠是永清環(huán)保股份有限公司在清潔能源發(fā)電領(lǐng)域，創(chuàng)新BOT/PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)模式的一個(gè)重要探索。HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠采用機(jī)械爐排式生活垃圾焚燒線和凝汽式汽輪發(fā)動(dòng)機(jī)，一期項(xiàng)目垃圾處理規(guī)模是1000噸/日，當(dāng)垃圾供應(yīng)量超過(guò)一期處理規(guī)模的30%以上時(shí)，將啟動(dòng)二期項(xiàng)目建設(shè)，二期項(xiàng)目垃圾處理量為500噸/天。在采用國(guó)內(nèi)外穩(wěn)定、先進(jìn)的工藝設(shè)備的基礎(chǔ)上，HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠配套了完善的廠區(qū)污水處理系統(tǒng)、煙氣凈化系統(tǒng)以及滲濾液收集和處理系統(tǒng)，從垃圾入廠環(huán)節(jié)到垃圾焚燒物處理環(huán)節(jié)，全程建立污染物收集和綜合治理機(jī)制。HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠選擇針對(duì)HY市當(dāng)?shù)乩匦缘姆贌に嚕畲笙薅葴p少垃圾處理過(guò)程中的二次污染。HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠代表了國(guó)內(nèi)目前先進(jìn)的垃圾焚燒發(fā)電工藝水平，對(duì)于研究新型生活垃圾焚燒發(fā)電廠的環(huán)境收入計(jì)量體系具有較大的參考價(jià)值。因此，本文選取HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠作為案例企業(yè)，構(gòu)建環(huán)境收入核算模型，該模型方法同樣可運(yùn)用于其他同類型垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的環(huán)境收入計(jì)量。

HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠2017年開始正式運(yùn)營(yíng)，因此本文把HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠的環(huán)境會(huì)計(jì)核算期間定義為2017年，對(duì)HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠環(huán)境收入進(jìn)行具體確認(rèn)和計(jì)量。

（二）外部環(huán)境收入

1.污染物減排收入。確定系統(tǒng)邊界。對(duì)HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠的垃圾處理流程進(jìn)行梳理，垃圾處理流程主要可以歸納為以下幾個(gè)步驟：垃圾收集、發(fā)酵→爐排爐焚燒→蒸汽發(fā)電→煙氣凈化、污水處理、灰渣處理。

（1）清單數(shù)據(jù)匯總。根據(jù)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的物質(zhì)流轉(zhuǎn)平衡原理，可以對(duì)HY市生活垃圾發(fā)電廠進(jìn)行資源價(jià)值流分析。垃圾焚燒發(fā)電每一個(gè)處理環(huán)節(jié)所投入的原材料與能源質(zhì)量之和等于輸出的正質(zhì)品和負(fù)質(zhì)品之和，輸出的正質(zhì)品包括電力、熱能等，輸出的負(fù)質(zhì)品包括廢水、滲濾液、廢氣等。核算污染物減排收入，需要獲得每個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)出的負(fù)質(zhì)品數(shù)據(jù)資料，因此歸集各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的輸入物和輸出物質(zhì)量，把各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的煙氣、廢水、飛灰和廢渣所排放的污染物質(zhì)量總結(jié)為表1中的數(shù)據(jù)。

表1 HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠負(fù)質(zhì)品數(shù)量單位：kg

（2）定義基準(zhǔn)線情形并計(jì)算污染物減排數(shù)據(jù)。本文定義基準(zhǔn)線為不采用垃圾焚燒發(fā)電技術(shù)的情形，即相同數(shù)量的垃圾采用傳統(tǒng)填埋方式所排放的環(huán)境有害物質(zhì)數(shù)量。由于目前垃圾填埋廠所具備的工藝水平以及氣候、地形、水文等條件不同，因此較難得到具有可比性的垃圾填埋污染物排放數(shù)據(jù)。在國(guó)家監(jiān)管力量的介入下，國(guó)家從法律層面上規(guī)定了垃圾填埋污染物的排放標(biāo)準(zhǔn)《生活垃圾填埋場(chǎng)污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB 16889-2008），該標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)可以視為均值。對(duì)比HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠產(chǎn)生的負(fù)制品和基準(zhǔn)線后，可以得到減少的負(fù)制品單位排放數(shù)據(jù)如表2中所示，減少的污染物排放量等于基準(zhǔn)線排放減去HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠排放量。

表2 減少的污染物總排放數(shù)據(jù)

（3）乘以LIME系數(shù)后得到的污染物減排收入。通過(guò)查閱LIME系數(shù)表中的數(shù)據(jù)，把日元單位換算成人民幣單位（1日元≈0.06人民幣）。區(qū)分大氣污染物和水體污染物的LIME系數(shù)值，大氣污染物產(chǎn)生的Hg、Cd和Pb與水體污染物產(chǎn)生的Hg、Cd和Pb具有不同的LIME系數(shù)值。通過(guò)計(jì)算，可以得到HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠基準(zhǔn)線減排部分的外部環(huán)境收入等于基準(zhǔn)線減排量乘以對(duì)應(yīng)的LIME系數(shù)，基準(zhǔn)線減排的外部環(huán)境收入計(jì)算的具體過(guò)程見表3。

將表3中的各污染物基準(zhǔn)線減排收入加總，可以得到污染物減排收入R1為76996627.46元。

表3 污染物減排環(huán)境收入

2.土地資源節(jié)約收入。HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠采用垃圾焚燒方案，垃圾減容量可達(dá)90%以上，減重量可達(dá)80%，減少了垃圾填埋方法對(duì)土地資源的占用。土地資源節(jié)約收入在計(jì)算時(shí)需要確定兩個(gè)重要變量：一是垃圾焚燒發(fā)電方式相較于垃圾填埋處理方式所減少的土地資源占用面積；二是減少占用的土地資源單位面積的價(jià)格?？紤]到地區(qū)性土地支付意愿的差別，本文根據(jù)譚冰芯[11]的研究，以HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠所在的湖南省對(duì)土地資源使用征收費(fèi)用的最高值32元/平方米，作為對(duì)占用土地資源的社會(huì)支付意愿。HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠垃圾焚燒后占用的土地面積近似于零，成功實(shí)現(xiàn)了垃圾的減量化處理。而根據(jù)張昊旻[12]對(duì)垃圾填埋場(chǎng)土地資源利用研究結(jié)果可得，采用填埋方式每噸垃圾占用的土地資源為0.03立方米。HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠節(jié)約的土地資源所帶來(lái)的環(huán)境收入為315360元，用公式表示為：

其中，R2是垃圾焚燒發(fā)電廠節(jié)約土地資源所帶來(lái)的環(huán)境收入，Sland是垃圾填埋廠處理相同規(guī)模的垃圾所占用的土地面積，Cland是土地資源占用費(fèi)。

3.煤炭資源節(jié)約收入。HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠利用垃圾焚燒后產(chǎn)生的熱能進(jìn)行發(fā)電，除去20%的工廠用電能耗，剩下的80%全部可以轉(zhuǎn)化為上網(wǎng)電量[13]。目前我國(guó)以煤炭資源為主的資源結(jié)構(gòu)決定了我國(guó)煤炭發(fā)電量占發(fā)電總量的80%以上。郜曄昕[13]通過(guò)生命周期評(píng)價(jià)法、單位污染物影子價(jià)格法核算煤炭發(fā)電所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，確定污染物影子價(jià)格是污染物的經(jīng)濟(jì)成本。本文參考郜曄昕[13]對(duì)煤炭發(fā)電外部環(huán)境成本的研究結(jié)論，將煤炭發(fā)電帶來(lái)的外部環(huán)境成本定義為0.1383元/kW·h。

HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠通過(guò)焚燒垃圾進(jìn)行發(fā)電，計(jì)劃年平均可焚燒處理垃圾46.54萬(wàn)噸，計(jì)劃年平均供電量0.908×108kW·h，折算成標(biāo)煤為3.632萬(wàn)噸（按標(biāo)煤耗400克/度），即每年可節(jié)約標(biāo)煤3.632萬(wàn)噸。HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠2017年處于初始運(yùn)營(yíng)階段，年焚燒垃圾量為32.85萬(wàn)噸，年平均供電量為0.6409×108kW·h，折算成標(biāo)煤為2.5636萬(wàn)噸，即每年可節(jié)約標(biāo)煤2.5636萬(wàn)噸。

煤炭發(fā)電帶來(lái)的外部環(huán)境成本為0.1383元/kW·h，因此垃圾焚燒發(fā)電廠節(jié)約煤炭資源所帶來(lái)的環(huán)境收入是節(jié)約的煤炭資源所減少的外部環(huán)境成本。2017年HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠因節(jié)約煤炭資源所帶來(lái)的外部環(huán)境收入為8863647元。

其中，R3是節(jié)約煤炭資源所帶來(lái)的外部環(huán)境收入，Pe是垃圾焚燒發(fā)電廠的年發(fā)電量（kW·h），Ccoal是煤炭發(fā)電的單位外部環(huán)境成本（元/kW·h）。

（三）內(nèi)部環(huán)境收入

1.垃圾處理費(fèi)補(bǔ)貼收入。按照HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠與HY市城市管理行政執(zhí)法局所簽訂的特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，項(xiàng)目運(yùn)行前三年垃圾處理服務(wù)費(fèi)單價(jià)采取費(fèi)用包干方式，單價(jià)為50元/噸，按實(shí)際垃圾處理量結(jié)算，HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠所獲得的垃圾處理費(fèi)補(bǔ)貼收入可以用公式表示如下：

其中，R4是垃圾處理費(fèi)補(bǔ)貼收入，Q是年均入廠垃圾處理量，P1是每噸垃圾所獲得的處理服務(wù)費(fèi)用補(bǔ)貼。

在2017年HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)階段，一期工程的每日入廠垃圾容量為900噸/天，年平均垃圾處理量為328500噸/年，所獲得的垃圾處理費(fèi)補(bǔ)貼收入為1642.5萬(wàn)元。綜合考慮投資成本、運(yùn)行費(fèi)用和項(xiàng)目?jī)?nèi)部收益率等因素后，將后續(xù)運(yùn)營(yíng)年度中的垃圾補(bǔ)貼暫按78元/噸進(jìn)行估算，預(yù)測(cè)本項(xiàng)目未來(lái)年均處理垃圾量為46.54萬(wàn)噸，未來(lái)垃圾處理年均補(bǔ)貼額為3630.12萬(wàn)元。

2.上網(wǎng)電價(jià)補(bǔ)貼收入。根據(jù)2012年國(guó)家發(fā)展改革委《關(guān)于完善垃圾焚燒發(fā)電價(jià)格政策的通知》，垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目上網(wǎng)電量根據(jù)入廠垃圾處理量直接折算，每噸生活垃圾上網(wǎng)電量為280kW·h，在保證垃圾焚燒發(fā)電全部上網(wǎng)的情況下，每度補(bǔ)貼0.25元。

HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠所獲得的上網(wǎng)電價(jià)補(bǔ)貼收入可以用公式表示如下：

其中，R5是上網(wǎng)電價(jià)補(bǔ)貼收入，Q是年均入廠垃圾處理量，T是垃圾折算上網(wǎng)電量（kW·h），P2是每度垃圾補(bǔ)貼價(jià)值。根據(jù)2017年入廠垃圾處理量328500噸來(lái)計(jì)算，HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠2017年可獲得上網(wǎng)電價(jià)補(bǔ)貼收入2299.5萬(wàn)元。

3.稅收優(yōu)惠收入。垃圾焚燒發(fā)電廠除了可以獲得國(guó)家補(bǔ)貼的垃圾處理費(fèi)收入和上網(wǎng)電價(jià)補(bǔ)貼收入，還可以享受國(guó)家頒布的一些促進(jìn)垃圾焚燒發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)符合以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力有關(guān)規(guī)定的企業(yè)，實(shí)行增值稅即征即退的政策。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠符合公共垃圾處理、節(jié)能減排技術(shù)改造等稅收優(yōu)惠的相關(guān)環(huán)保項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，即自2017年起，2017～2018年免征企業(yè)所得稅，2019～2021年減半征收企業(yè)所得稅。

把HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠稅收優(yōu)惠收入定義為R6，根據(jù)HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠內(nèi)部管理人員的測(cè)算，2017年納稅年度中預(yù)計(jì)獲得增值稅稅收返還和所得稅稅收優(yōu)惠共計(jì)2640178.64元。

（四）環(huán)境收入計(jì)量結(jié)果

通過(guò)對(duì)HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠的環(huán)境收入進(jìn)行確認(rèn)，分別核算其內(nèi)部環(huán)境收入和外部環(huán)境收入后得到總環(huán)境收入，計(jì)算公式為：

其中，R1是污染物減排收入，R2是土地資源節(jié)約收入，R3是煤炭資源節(jié)約收入，R4是垃圾處理費(fèi)補(bǔ)貼收入，R5是上網(wǎng)電價(jià)補(bǔ)貼收入，R6是稅收優(yōu)惠收入。將環(huán)境收入計(jì)量結(jié)果按照其類別分別列示在表4中。

表4 HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠 環(huán)境收入計(jì)算 單位：元

分析2017年HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠的環(huán)境收入確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果可得：HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠外部環(huán)境收入占總環(huán)境收入的比重為67%，內(nèi)部環(huán)境收入占總環(huán)境收入的比重為33%。與傳統(tǒng)垃圾填埋方式相比，HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠垃圾處理最終產(chǎn)出物為飛灰，無(wú)害化處理后基本不占用土地資源，且可以利用垃圾焚燒產(chǎn)生的熱量進(jìn)行發(fā)電，將有害的廢棄物資源轉(zhuǎn)化為電力能源，節(jié)約了煤炭資源。因此，HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠能夠帶來(lái)巨大的外部環(huán)境收入，對(duì)城市生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生積極影響。

在垃圾焚燒發(fā)電國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和垃圾填埋國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)在預(yù)測(cè)期內(nèi)保持不變以及HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠垃圾焚燒處理和發(fā)電技術(shù)在預(yù)測(cè)期內(nèi)不發(fā)生突破性變革的前提下，計(jì)算得到HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠未來(lái)10年年平均生活垃圾處理量。根據(jù)本文所構(gòu)建的環(huán)境收入核算模型可得HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠預(yù)測(cè)期內(nèi)環(huán)境收入數(shù)值如圖2所示：

圖2 HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠環(huán)境收入（單位：萬(wàn)元）

圖3 外部環(huán)境收入占總環(huán)境收入比例的變動(dòng)趨勢(shì)

外部環(huán)境收入占總環(huán)境收入比例的變動(dòng)趨勢(shì)可以用圖3來(lái)描述。分析圖2和圖3中對(duì)未來(lái)環(huán)境收入的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)可知：對(duì)于內(nèi)部環(huán)境收入，隨著未來(lái)年平均垃圾處理量和國(guó)家優(yōu)惠補(bǔ)貼的增加，內(nèi)部環(huán)境收入會(huì)隨之增加。對(duì)于外部環(huán)境收入，在年平均垃圾處理量增加的情況下，焚燒發(fā)電處理方式的污染物減排效益和資源減少占用量會(huì)愈發(fā)顯著。進(jìn)一步分析圖3可知，在預(yù)測(cè)期內(nèi)外部環(huán)境收入占總環(huán)境收入之比將趨近于63%，即HY市生活垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目在預(yù)測(cè)期內(nèi)將持續(xù)獲得巨大的外部環(huán)境收入。

五、結(jié)論

本文運(yùn)用物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)方法構(gòu)建了環(huán)境收入計(jì)量的框架體系，分別對(duì)外部環(huán)境收入和內(nèi)部環(huán)境收入進(jìn)行了界定，提出外部環(huán)境收入的計(jì)量模型，并應(yīng)用于HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠，綜合計(jì)算分析得出HY市生活垃圾焚燒發(fā)電廠環(huán)境收入的實(shí)現(xiàn)情況。研究結(jié)果表明：

合理計(jì)量污染物減排收入的基礎(chǔ)是建立完善的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算體系，后者用以歸集、核算垃圾焚燒發(fā)電廠全生命周期中各項(xiàng)物質(zhì)投入和產(chǎn)出。因此，為了衡量垃圾焚燒發(fā)電廠物質(zhì)流轉(zhuǎn)過(guò)程中輸入物和輸出物的質(zhì)量，歸集所產(chǎn)生的各類負(fù)質(zhì)品數(shù)量，有必要建立健全全生命周期的物質(zhì)流會(huì)計(jì)核算體系，以建立外部環(huán)境收入計(jì)量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

城市生活垃圾焚燒發(fā)電廠一方面需要密切關(guān)注國(guó)家垃圾焚燒污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的變化，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新擴(kuò)大企業(yè)應(yīng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)提高的緩沖空間，取得更多的外部環(huán)境收入；另一方面應(yīng)該及時(shí)學(xué)習(xí)和利用國(guó)家在環(huán)保稅、所得稅、增值稅等稅收方面的優(yōu)惠政策，節(jié)約資金成本，取得更大的環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)力。

本文研究的創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在：與以往大多數(shù)研究?jī)H關(guān)注環(huán)境成本不同，本文將研究領(lǐng)域延伸至環(huán)境收入的核算與計(jì)量，引入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算方法和LIME系數(shù)，構(gòu)建了外部環(huán)境收入的計(jì)量模型，實(shí)現(xiàn)了外部環(huán)境收入的內(nèi)部化計(jì)量，為全面評(píng)價(jià)城市生活垃圾焚燒發(fā)電廠的環(huán)境凈收益并據(jù)此作出科學(xué)決策提供了基礎(chǔ)。

本文的研究亦有其局限性，表現(xiàn)在：LIME系數(shù)本身是由一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境影響評(píng)價(jià)指數(shù)系統(tǒng)生成的，不加調(diào)整地用其計(jì)量我國(guó)垃圾焚燒發(fā)電廠的環(huán)境收入可能與實(shí)際值存在一定的偏差。故在未來(lái)的研究中，筆者考慮研究一套符合我國(guó)垃圾焚燒發(fā)電產(chǎn)業(yè)實(shí)際情況的環(huán)境污染系數(shù)指標(biāo)體系，從而更準(zhǔn)確地對(duì)其環(huán)境收入進(jìn)行核算。同時(shí)，從目前發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，碳排放交易市場(chǎng)已經(jīng)開始在我國(guó)試點(diǎn)運(yùn)行，在未來(lái)的研究中，筆者考慮將碳排放交易帶來(lái)的項(xiàng)目收入納入企業(yè)環(huán)境收益核算體系。