鄒樂

[摘 要]近年來中國實體經(jīng)濟(jì)經(jīng)過了一個高速發(fā)展時期，隨著電子商務(wù)的盛行，實體經(jīng)濟(jì)已出現(xiàn)緩慢下滑的形勢，借款人流動資金緊張，無法按時償還貸款本息，導(dǎo)致各大銀行新增不良貸款居高不下。文章結(jié)合商業(yè)銀行審計實踐，深入剖析商業(yè)銀行各種掩蓋不良貸款的表現(xiàn)形式，簡要闡述審計要點和方法，力爭還原真實資產(chǎn)質(zhì)量，為不良貸款的風(fēng)險化解和清收處置提供決策依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]不良貸款；表現(xiàn)形式；審計要點；風(fēng)險化解；清收處置

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.33.053

近年來中國實體經(jīng)濟(jì)經(jīng)過了一個高速發(fā)展時期，隨著電子商務(wù)的盛行，實體經(jīng)濟(jì)已出現(xiàn)緩慢下滑的形勢。借款人流動資金緊張，無法按時償還貸款本息，導(dǎo)致各大商業(yè)銀行新增不良貸款居高不下，不良貸款率和不良貸款額呈現(xiàn)雙升趨勢，信貸違約風(fēng)險增加，貸款形態(tài)遷徙裂變，商業(yè)銀行為規(guī)避監(jiān)管問責(zé)，優(yōu)化財務(wù)報表指標(biāo)，通過各種手段對不良貸款進(jìn)行掩蓋，導(dǎo)致監(jiān)管當(dāng)局無法全面掌握銀行貸款風(fēng)險。文章結(jié)合自身對商業(yè)銀行的審計經(jīng)歷，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，深入剖析商業(yè)銀行各種掩蓋不良貸款的表現(xiàn)形式，簡要闡述審計要點和方法，力爭通過強(qiáng)化審計工作，還原真實信貸資產(chǎn)質(zhì)量，為不良貸款的風(fēng)險化解和清收處置提供決策依據(jù)。

1 商業(yè)銀行掩蓋不良資產(chǎn)的表現(xiàn)形式

1.1 不良貸款非潔凈出表

商業(yè)銀行批量處置不良資產(chǎn)時，將個人借款或正常類貸款等不符合處置條件的信貸資產(chǎn)混同打包出售、零價格轉(zhuǎn)讓，或采取投資回購、私下承諾遠(yuǎn)期回購、提供擔(dān)保、新增授信承接等方式進(jìn)行“假處置”，未公開拍賣、低估資產(chǎn)價值。通過簽訂抽屜協(xié)議實現(xiàn)不良資產(chǎn)非潔凈出表，實質(zhì)風(fēng)險并未真實轉(zhuǎn)移，仍由商業(yè)銀行承擔(dān)。

1.2 違規(guī)延長貸款期限

對于無法按期償還本息的風(fēng)險貸款，商業(yè)銀行為延遲風(fēng)險暴露，對貸款直接進(jìn)行期限重定，直接延長貸款期限。對于貸款本金未逾期，根據(jù)借款人的生產(chǎn)經(jīng)營特點、規(guī)模、周期和風(fēng)險狀況等因素，通過期限重定形式，允許借款人繼續(xù)使用貸款資金。對于貸款本金已逾期的，采取不壓縮額度或適度壓縮額度的方式，對其進(jìn)行期限重定，通過設(shè)定貸款期限并制訂分期還款計劃，滿足借款人生產(chǎn)經(jīng)營的正常資金需求。上述貸款期限重定行為實際上是違規(guī)延長貸款期限，屬于商業(yè)銀行貸款形式的不當(dāng)創(chuàng)新，不符合貸款通則要求，對于貸款期限的設(shè)置隨意性過大。只要借款人資金流轉(zhuǎn)困難，向商業(yè)銀行提出申請，銀行為規(guī)避不良貸款風(fēng)險，就會直接延長借款人貸款期限，簽訂貸款期限重定協(xié)議。

1.3 不及時調(diào)整貸款五級分類形態(tài)

為便于風(fēng)險管理，商業(yè)銀行按照中國銀監(jiān)會印發(fā)的《貸款風(fēng)險分類指引》，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款，貸款五級分類應(yīng)根據(jù)借款人償還貸款本息能力和貸款風(fēng)險狀況按季度進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。商業(yè)銀行為掩蓋不良貸款的產(chǎn)生，對貸款本金或本息逾期90天以上應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險管理的貸款未調(diào)整為不良貸款，無法揭示貸款的實際狀態(tài)和風(fēng)險程度，真實、全面、動態(tài)地反映貸款質(zhì)量，通過不及時調(diào)整貸款五級分類形態(tài)，達(dá)到隱藏不良貸款、少計提撥備、虛增銀行資產(chǎn)、掩蓋內(nèi)部風(fēng)險的目的。

1.4 多次展期和借新還舊

貸款展期是指借款人在向銀行申請并獲得批準(zhǔn)的情況下，延期償還貸款的行為，借新還舊是指金融機(jī)構(gòu)貸款到期時，借款人通過辦理一筆新的借款歸還原欠貸款的行為。對于有償還意愿但貸款已到期或逾期的借款人，因流動資金緊張，無法到期償還貸款本息，經(jīng)過雙方溝通協(xié)調(diào)，銀行為避免產(chǎn)生不良貸款，為借款人辦理展期或借新還舊，期限不應(yīng)超過1年，且原則上只能辦理一次。但借款人經(jīng)營狀況惡化，借新還舊或展期到期后，借款人仍然無法償還貸款本息，商業(yè)銀行明知借款人財務(wù)狀況，多次為其辦理借新還舊和展期，以此掩蓋不良貸款勢頭。

2 不良貸款的審計要點和方法

（1）對于不良貸款非潔凈出表的問題，主要審計方法：一是通過分析近三年財務(wù)報表科目余額變動趨勢，對于超過20%變動的科目進(jìn)行重點關(guān)注和調(diào)查；二是要求對方提供近三年來董事會決策記錄、股東大會等重大會議記錄、文件發(fā)放記錄、主要追查決策過程相關(guān)書面記錄。轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)屬于“三重一大”內(nèi)容，必然經(jīng)過決策審批，通過檢查決策痕跡確定責(zé)任人；三是跟相關(guān)部門和分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行談話，了解轉(zhuǎn)讓過程，是否存在抽屜協(xié)議，要求提供資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的合同、貸款明細(xì)表等資料。

（2）對于違規(guī)延長貸款期限的問題，主要審計方法：一是篩選貸款借據(jù)表中貸款期限過長的貸款（剔除房屋按揭貸款），根據(jù)銀行具體情況設(shè)置所篩選的貸款期限，詢問貸款期限長的原因；二是翻閱貸款風(fēng)險管理委員會會議記錄，查看貸款審批決議過程；三是翻閱信貸檔案，查看是否違規(guī)延長貸款期限。

（3）對于不及時調(diào)整貸款五級分類形態(tài)的問題，主要審計方法：一是篩選貸款借據(jù)表中截至審計日本金逾期或欠息90天以上，或表外欠息大于0但五級分類仍為正?；蜿P(guān)注的貸款；二是將貸款借據(jù)信息表中貸款按客戶編號分組統(tǒng)計，篩選同一客戶的貸款信息同時存在正常類和不良類貸款的情況；三是統(tǒng)計不良貸款的真實余額和少計撥備的金額；四是通過篩選以上數(shù)據(jù)核實貸款五級分類依據(jù)。

（4）對于多次展期和借新還舊的問題。展期貸款審計方法：一是從展期信息表中篩選各類貸款展期期限（期限在一年以內(nèi)，含一年），展期期限累計不得超過原貸款期限，中期貸款（一年以上，五年以下，含五年）展期期限累計不得超過原貸款期限的一半，長期貸款（五年以上）展期期限累計不得超過三年，從展期信息表中篩選各類貸款展期期限不符合規(guī)定的情況；二是篩選展期信息表展期辦理次數(shù)大于1次的借據(jù)信息，核查多次展期是否合規(guī)；三是將展期信息表與貸款借據(jù)信息表關(guān)聯(lián)篩選展期貸款五級分類為正常的借據(jù)信息。借新還舊貸款審計方法：一是根據(jù)借新還舊貸款最高五級分類不高于關(guān)注類的規(guī)定，在貸款借據(jù)信息表中根據(jù)貸款用途字段及貸款五級分類字段篩查借新還舊貸款的五級分類為正常的借據(jù)信息；二是在交易明細(xì)信息中篩查借款借據(jù)表中借新還舊類貸款客戶的貸款利息償還流水，審查其貸款利息支付是否正常，是否存在為不符合條件的客戶辦理借新還舊貸款的情況。

3 相關(guān)審計建議

（1）進(jìn)一步加大貸款風(fēng)險防控力度。一是要從存量化解、增量控制兩方面做好不良資產(chǎn)壓降工作，把清收壓降目標(biāo)層層分解，細(xì)化到崗，落實到人；二是要牢固樹立審慎經(jīng)營理念，進(jìn)一步建立健全內(nèi)控制度，科學(xué)地設(shè)立、完善業(yè)務(wù)操作流程，嚴(yán)格執(zhí)行貸款“三查”制度；三是要高度重視貸款集中風(fēng)險、集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險和票據(jù)融資風(fēng)險，科學(xué)決策信貸投放，嚴(yán)控新增貸款風(fēng)險，防止不良貸款反彈。四是要繼續(xù)完善并嚴(yán)格執(zhí)行不良貸款監(jiān)測考核制度，建立健全新增不良貸款監(jiān)測臺賬，加強(qiáng)對貸款形態(tài)遷徙情況的監(jiān)測和分析。五是要充分考慮宏觀調(diào)控政策的時滯性和累積效應(yīng)，積極采取應(yīng)對措施，切實防止貸款形態(tài)向下遷徙。

（2）有效防止貸款質(zhì)量深度惡化。要結(jié)合實際，研究制定切實可行的清收保全措施，實行一戶一策或一戶多策，大力清收、處置和保全信貸資產(chǎn)，有效防止貸款質(zhì)量深度惡化。一是抵押物受損形成的不良貸款，借款人暫時無力償還的，要求借款人重新評估辦理轉(zhuǎn)貸或重新提供抵押物；二是對抵押物受損形成不良貸款但又無法提供抵押物的借款人，要積極與擔(dān)保中介機(jī)構(gòu)合作，由擔(dān)保機(jī)構(gòu)為其提供擔(dān)保重新辦理貸款手續(xù)，以收回不良貸款；三是對有償債能力，但又惡意逃避債務(wù)的客戶，要訴諸法律，全力保全信貸資產(chǎn)質(zhì)量。