云南省楚雄市2005年結(jié)合農(nóng)村稅費改革開始試點“村財鄉(xiāng)管”模式規(guī)范農(nóng)村財務管理。2009年按照省、州的統(tǒng)一部署全面推行了村級會計委托代理服務。至2017年末15個鄉(xiāng)鎮(zhèn)核算中心代管資金突破30億元。總體來看，經(jīng)過多年的探索完善，村級會計委托代理服務工作取得了一些成績和經(jīng)驗，但也暴露出一些問題和不足，有的還影響到農(nóng)村集體“三資”管理與產(chǎn)權(quán)制度改革的推進實施。筆者將本市亟待解決的幾個問題與同仁們進行交流探討。

一、問題表現(xiàn)

（一）會計核算主體混雜。隨著農(nóng)村改革的不斷深入，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織呈多元化發(fā)展，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計委托代理核算中心堅持分村、組單獨設置賬簿，履行村、組財務獨立核算監(jiān)督的職責，但一些集體經(jīng)濟實體如小區(qū)物業(yè)管理、農(nóng)貿(mào)市場、家政服務、協(xié)會等尚未成為完全意義上的獨立市場主體，日常經(jīng)營管理活動與村、組有著密不可分的利益關(guān)系，涉及征地拆遷的指揮部還要求按獨立核算單位設置賬簿核算資金往來。還有的村重大項目建設實行法人制管理，也要求按獨立核算單位設置賬簿方便審計驗收。這些做法導致各村組會計核算主體混雜。

（二）專項應付款核算混亂。近些年來，中央加大農(nóng)業(yè)農(nóng)村投入力度，特別是脫貧攻堅資金投入大幅度增加，村組集體資金來源更加多樣化，特別是對財政資金實行跟蹤問效，要求對財政補助收入的核算更加精準、明細，充分反映財政資金的政策撬動效應。但在實際工作中，上級補助資金逐級下?lián)艿酱褰M賬戶后，由于中間環(huán)節(jié)簡化，用途不明、核算科目不清的情況較為普遍，有的是怕資金滯留先撥款后下文件，有的是先整合資金后制定使用方案，還有的是預撥款項后明確補助標準。遇到這種情況時，各核算中心通常采取歸大堆，先進入專項應付款核算后列支，有的專項應付款列支長達3-5年甚至更久，因核算籠統(tǒng)或人員變化，容易出現(xiàn)專項應付款收入與支出很難一一對應，結(jié)轉(zhuǎn)不及時，造成專項應付款核算混亂，結(jié)余與實際不相符。

（三）資本科目核算籠統(tǒng)?！洞寮w經(jīng)濟組織會計制度》明確本科目核算村集體經(jīng)濟組織實際收到投入的資本，核算籠統(tǒng)單一，各種主體投資實際形成資本的確認困難，原生產(chǎn)隊積累折股股金及農(nóng)業(yè)合作化時期社員入社的股份基金形成資本也只是一個“歷史賬面數(shù)”，按規(guī)定程序批準后，公積公益金轉(zhuǎn)增資本目前的操作難度大。審計部門針對村集體經(jīng)濟活動支出資本化率低的問題也提出了整改意見。

（四）票據(jù)規(guī)范有差距。從2009年10月起，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一規(guī)范票據(jù)使用，加強對票據(jù)使用的監(jiān)管，消除“白條”入賬現(xiàn)象。全市統(tǒng)一了《村組資金請撥單》《現(xiàn)金支取申請單》《轉(zhuǎn)賬支款申請單》《經(jīng)費支出報銷單》《付款證明書》《接待(伙食)費核銷審批單》《資金請撥報告》《村組干部工資花名冊》《村委會各項補助報銷花名冊》等會計憑證，并由財政部門統(tǒng)一提供“云南省農(nóng)村集體經(jīng)濟專用收款收據(jù)”作為各村、組農(nóng)村集體經(jīng)濟組織收款專用票據(jù)，專門用于收取各級財政補助資金、“一事一議”籌集的資金、征地補償費、上級部門專項撥款等收入。收取集體資產(chǎn)、資源發(fā)包、出租、出讓收入等經(jīng)營性收入按照有關(guān)規(guī)定使用稅務發(fā)票。在具體實踐中，村組干部普遍反映集體資產(chǎn)資源的發(fā)包、出租、出讓等收入因涉及相關(guān)稅收政策不明晰，稅務部門提供的有效支持不夠，票據(jù)使用一直未統(tǒng)一。有的村用“云南省農(nóng)村集體經(jīng)濟專用收款收據(jù)”收取扶貧駐村工作隊員交納的生活費、村干部伙食費、水電費等，甚至還用于收取違反村規(guī)民約的罰款，票據(jù)規(guī)范還有差距。

（五）農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管有缺失。缺乏法律約束性的三資管理法規(guī)，工作規(guī)程和制度也是各地因地制宜不斷總結(jié)完善形成的，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村集體三資管理機構(gòu)缺失，特別是農(nóng)村資產(chǎn)、資源的承包、出租、出讓等處置評估機構(gòu)不健全，相關(guān)主管部門不具備評估資質(zhì)，市場中介組織服務收費與資產(chǎn)價值不對等因素進一步制約農(nóng)村三資交易流轉(zhuǎn)的順暢運行，三資保值、增值空間提升不大。

二、對策建議

（一）理順村級會計委托代理管理體制。認真貫徹落實云政辦發(fā)〔2008〕211號“各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府整合力量，成立鄉(xiāng)鎮(zhèn)核算中心，組建鄉(xiāng)(鎮(zhèn))村級會計委托代理服務機構(gòu)，具體事宜按機構(gòu)編制程序辦理”的精神，各級機構(gòu)編制部門要解決好鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托代理核算中心機構(gòu)編制和人員問題，明確主管部門，確保責有人負、事有人辦，建立一支高素質(zhì)的村級會計委托代理服務工作隊伍。

（二）強化會計主體責任。會計主體是會計工作的基本前提，是會計人員進行會計核算的服務對象和界定權(quán)責范圍的依據(jù)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托代理核算中心是受村組集體經(jīng)濟組織委托，從事會計核算、財務收支、會計檔案、會計信息代理服務的農(nóng)村財務管理機構(gòu)，執(zhí)行《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，根據(jù)《會計法》有關(guān)規(guī)定，應以村組為會計主體分村組建賬，實行獨立核算，確保村組負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。凡是村組發(fā)生的收支、結(jié)算、分配等會計事項按制度的規(guī)定進行核算，而村組所屬的各承包單位實行單獨核算，所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務不記入村組的賬內(nèi)。涉及征地拆遷、重大項目建設設置二級科目明細核算，納入村、組賬套統(tǒng)一核算管理，增設備查賬簿。

（三）加快修訂完善《村集體經(jīng)濟組織會計制度》。依據(jù)《會計法》《村集體經(jīng)濟組織會計制度》《企業(yè)會計準則》等有關(guān)法律法規(guī)精神，修訂完善《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，進一步充實和規(guī)范專項應付款、資本核算內(nèi)容，完整核算利用集體積累資金、政府幫扶資金入股或者參股農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、村與村合作、村企聯(lián)手共建、扶貧開發(fā)等多種形式發(fā)展集體經(jīng)濟的成果，建立與農(nóng)村集體經(jīng)營性資產(chǎn)股份合作制改革相適應的收益分配核算制度，完善《村集體經(jīng)濟組織財務制度》和《村集體經(jīng)濟組織會計準則》。

（四）規(guī)范票據(jù)管理。認真貫徹執(zhí)行《云南省村集體經(jīng)濟組織財務管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，進一步加強村級財務票據(jù)的管理。村級財務票據(jù)村級財務票據(jù)包括收入憑證、支出憑證、資金申請單、支出報銷單、費用審批單、付款證明單等式樣、規(guī)格、內(nèi)容由省財政廳負責統(tǒng)一制定，市財政局負責印制、發(fā)放、核銷工作，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托代理核算中心要加強村級財務各類票據(jù)的管理，落實專人負責領(lǐng)用、保管，并建立登記簿，進行登記管理。在保管和使用過程中，不得遺失，誰遺失誰負責。嚴格按照會計基礎工作規(guī)范的相關(guān)要求填寫票據(jù)，各種票證必須具備經(jīng)手人、證明人和審批人簽批，并注明用途，理財組長簽字認可，加蓋民主理財專用章。對違反財務制度的票據(jù)，村代理會計人員有權(quán)拒付，不得入賬；對不符合規(guī)定手續(xù)的支出發(fā)票，村代理會計有權(quán)要求更正。村集體資產(chǎn)資源的承包、出租、出讓等收入由稅務部門結(jié)合“營改增”實施提供專用票據(jù)，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（五）加強農(nóng)村集體三資管理。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托代理核算中心以村、組會計委托代理服務為載體，延伸管理服務的內(nèi)容和范圍，不斷總結(jié)完善《楚雄市加強農(nóng)村集體資金資產(chǎn)資源管理制度》，以實現(xiàn)農(nóng)村集體三資保值增值為目標，以發(fā)展壯大新型農(nóng)村集體經(jīng)濟為著力點，以穩(wěn)步推進農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革為突破口，全面開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資為著力點，進一步加強農(nóng)村集體資產(chǎn)的賬內(nèi)核算管理和定期清點盤查，有序推進集體經(jīng)營性資產(chǎn)股份合作制改革，推動“農(nóng)村三變”（資源變資產(chǎn)、資金變股金、農(nóng)民變股東），落實農(nóng)民的集體收益分配權(quán)，充實農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)權(quán)能，全面激活農(nóng)村要素潛能，培育農(nóng)村發(fā)展新動能，促進農(nóng)村集體經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。