有少部分村集體組織的會計人員，為了避免麻煩，對購入的固定資產(chǎn)采取錯誤的核算方法，即將其看作一般支出進(jìn)行賬務(wù)處理，在發(fā)生購入固定資產(chǎn)時，直接在有關(guān)支出科目進(jìn)行列支。導(dǎo)致三方面的嚴(yán)重后果：一是導(dǎo)致國家固定資產(chǎn)會計統(tǒng)計報表失實；二是導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符，引起村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)流失。三是導(dǎo)致當(dāng)年經(jīng)濟(jì)收益與支出不匹配，減小當(dāng)年收益，損害了所有者權(quán)益。因此，必須加強固定資產(chǎn)的核算，總賬、明細(xì)賬、臺賬都要設(shè)立齊全，會計科目運用科學(xué)規(guī)范。筆者認(rèn)為正確的購入固定資產(chǎn)的核算應(yīng)從購入、使用、報廢和清理四個方面進(jìn)行核算。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》對固定資產(chǎn)的定義是：“村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)?！睆纳鲜鲞@段話可以看出，固定資產(chǎn)是村集體經(jīng)濟(jì)組織的價值較高，使用時間長的一類重要的勞動資料。凡是符合上述標(biāo)準(zhǔn)的勞動資料都必須列入固定資產(chǎn)核算。

筆者在農(nóng)村清產(chǎn)核資指導(dǎo)檢查中發(fā)現(xiàn)，因固定資產(chǎn)核算是一個系統(tǒng)的核算體系，比較麻煩，其核算不僅應(yīng)設(shè)總分類賬，明細(xì)分類賬，而且還應(yīng)設(shè)立固定資產(chǎn)臺賬；賬務(wù)處理也應(yīng)根據(jù)不同的情形，在“固定資產(chǎn)”“折舊”“ 在建工程”“固定資產(chǎn)清理”等會計科目之間有聯(lián)系地進(jìn)行賬務(wù)處理。這樣就形成了固定資產(chǎn)核算不僅涉及賬簿多，而且涉及會計科目多。有一部分村集體組織的會計人員，為了避免這些麻煩，對購入的固定資產(chǎn)，就想出了簡單圖省事的辦法，就是不再將購入的固定資產(chǎn)看作固定資產(chǎn)，而是將其看作一般性支出來進(jìn)行賬務(wù)處理。在發(fā)生購入固定資產(chǎn)時，直接在有關(guān)支出科目進(jìn)行列支。這樣的處理方式，是違犯村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)會計制度的行為；這樣的處理方式，將符合標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)不按照固定資產(chǎn)核算，會帶來幾方面的嚴(yán)重后果：一是導(dǎo)致國家固定資產(chǎn)會計統(tǒng)計報表失實，影響國家的宏觀決策。二是固定資產(chǎn)賬實不符，因為賬面上沒有記錄，時間久了就會導(dǎo)致固定資產(chǎn)實物已經(jīng)丟失而沒有被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)流失。三是因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)直接列入支出項目，會導(dǎo)致當(dāng)年經(jīng)濟(jì)收益與實際不符，減小當(dāng)年收益，從而損害了所有者權(quán)益。因此，必須加強固定資產(chǎn)的核算，總賬、明細(xì)賬、臺賬都要設(shè)立齊全，會計科目運用科學(xué)規(guī)范。

為此，村集體經(jīng)濟(jì)組織需要建立固定資產(chǎn)科學(xué)的核算制度，如固定資產(chǎn)折舊制度、固定資產(chǎn)報廢制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度和固定資產(chǎn)盤點清查制度等制度，做到賬實相符。

那么，對購入的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會計財務(wù)處理，才是正確的處理方式呢？根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)會計制度》的精神，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面進(jìn)行賬務(wù)處理：

一是對購入的不需安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

⑴支付款項并收到固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

⑵已預(yù)付款項暫未收到固定資產(chǎn)

①借：應(yīng)收款—×××單位

貸：銀行存款

②收到固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收款—×××單位

二是對購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

①支付貨款并收到固定資產(chǎn)時

借：在建工程—×××

貸：銀行存款

②支付安裝費用時

借：在建工程—×××

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

③安裝完畢交付使用時

借：固定資產(chǎn)—×××

貸：在建工程—×××

三是對所購入固定資產(chǎn)計提折舊時：

⑴折舊額的計算可以采用最簡單的使用年限法，便于村集體經(jīng)濟(jì)組織會計實際操作。

⑵要分清所購入固定資產(chǎn)的不同用途選用相應(yīng)會計科目進(jìn)行會計賬務(wù)處理：

①生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的計提折舊

借：生產(chǎn)成本

貸：累計折舊

②管理用固定資產(chǎn)的計提折舊

借：管理費用

貸：累計折舊

③公益性用途的固定資產(chǎn)計提折舊

借：其他支出

貸：累計折舊

四是對購入固定資產(chǎn)因出售、報廢和毀損轉(zhuǎn)入清理時：

⑴沖銷固定資產(chǎn)原值

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）—×××

借：應(yīng)收款

—××保險公司（賠償金）

借：內(nèi)部往來—責(zé)任人

（賠償金）

借：累計折舊—已提折舊額

貸：固定資產(chǎn)—（原值）

⑵發(fā)生清理費用時

借：固定資產(chǎn)清理—×××

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

⑶收到出售價款和殘值收入時

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：固定資產(chǎn)清理—×××

⑷清理完畢后結(jié)算盈虧時

若是凈收益

借：固定資產(chǎn)清理—×××

貸：其他收入

若是虧損

借：其他支出

貸：固定資產(chǎn)清理—×××