有少部分村集體組織的會計人員，為了避免麻煩，對購入的固定資產采取錯誤的核算方法，即將其看作一般支出進行賬務處理，在發(fā)生購入固定資產時，直接在有關支出科目進行列支。導致三方面的嚴重后果：一是導致國家固定資產會計統(tǒng)計報表失實；二是導致固定資產賬實不符，引起村集體經濟組織資產流失。三是導致當年經濟收益與支出不匹配，減小當年收益，損害了所有者權益。因此，必須加強固定資產的核算，總賬、明細賬、臺賬都要設立齊全，會計科目運用科學規(guī)范。筆者認為正確的購入固定資產的核算應從購入、使用、報廢和清理四個方面進行核算。

《村集體經濟組織會計制度》對固定資產的定義是：“村集體經濟組織的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產?！睆纳鲜鲞@段話可以看出，固定資產是村集體經濟組織的價值較高，使用時間長的一類重要的勞動資料。凡是符合上述標準的勞動資料都必須列入固定資產核算。

筆者在農村清產核資指導檢查中發(fā)現(xiàn)，因固定資產核算是一個系統(tǒng)的核算體系，比較麻煩，其核算不僅應設總分類賬，明細分類賬，而且還應設立固定資產臺賬；賬務處理也應根據(jù)不同的情形，在“固定資產”“折舊”“ 在建工程”“固定資產清理”等會計科目之間有聯(lián)系地進行賬務處理。這樣就形成了固定資產核算不僅涉及賬簿多，而且涉及會計科目多。有一部分村集體組織的會計人員，為了避免這些麻煩，對購入的固定資產，就想出了簡單圖省事的辦法，就是不再將購入的固定資產看作固定資產，而是將其看作一般性支出來進行賬務處理。在發(fā)生購入固定資產時，直接在有關支出科目進行列支。這樣的處理方式，是違犯村集體經濟組織財務會計制度的行為；這樣的處理方式，將符合標準的固定資產不按照固定資產核算，會帶來幾方面的嚴重后果：一是導致國家固定資產會計統(tǒng)計報表失實，影響國家的宏觀決策。二是固定資產賬實不符，因為賬面上沒有記錄，時間久了就會導致固定資產實物已經丟失而沒有被發(fā)現(xiàn)，導致村集體經濟組織資產流失。三是因將固定資產直接列入支出項目，會導致當年經濟收益與實際不符，減小當年收益，從而損害了所有者權益。因此，必須加強固定資產的核算，總賬、明細賬、臺賬都要設立齊全，會計科目運用科學規(guī)范。

為此，村集體經濟組織需要建立固定資產科學的核算制度，如固定資產折舊制度、固定資產報廢制度、固定資產內部控制制度和固定資產盤點清查制度等制度，做到賬實相符。

那么，對購入的固定資產如何進行會計財務處理，才是正確的處理方式呢？根據(jù)《村集體經濟組織財務會計制度》的精神，筆者認為應該從以下幾個方面進行賬務處理：

一是對購入的不需安裝的固定資產的賬務處理：

⑴支付款項并收到固定資產

借：固定資產

貸：銀行存款

⑵已預付款項暫未收到固定資產

①借：應收款—×××單位

貸：銀行存款

②收到固定資產時

借：固定資產

貸：應收款—×××單位

二是對購入需要安裝的固定資產的賬務處理：

①支付貨款并收到固定資產時

借：在建工程—×××

貸：銀行存款

②支付安裝費用時

借：在建工程—×××

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

③安裝完畢交付使用時

借：固定資產—×××

貸：在建工程—×××

三是對所購入固定資產計提折舊時：

⑴折舊額的計算可以采用最簡單的使用年限法，便于村集體經濟組織會計實際操作。

⑵要分清所購入固定資產的不同用途選用相應會計科目進行會計賬務處理：

①生產用固定資產的計提折舊

借：生產成本

貸：累計折舊

②管理用固定資產的計提折舊

借：管理費用

貸：累計折舊

③公益性用途的固定資產計提折舊

借：其他支出

貸：累計折舊

四是對購入固定資產因出售、報廢和毀損轉入清理時：

⑴沖銷固定資產原值

借：固定資產清理（凈值）—×××

借：應收款

—××保險公司（賠償金）

借：內部往來—責任人

（賠償金）

借：累計折舊—已提折舊額

貸：固定資產—（原值）

⑵發(fā)生清理費用時

借：固定資產清理—×××

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

⑶收到出售價款和殘值收入時

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：固定資產清理—×××

⑷清理完畢后結算盈虧時

若是凈收益

借：固定資產清理—×××

貸：其他收入

若是虧損

借：其他支出

貸：固定資產清理—×××