農(nóng)業(yè)部等9部委下發(fā)《關(guān)于全面開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》中明確，本次清產(chǎn)核資登記時(shí)點(diǎn)定為2017年12月31日。《清產(chǎn)核資辦法》中規(guī)定清查核實(shí)應(yīng)當(dāng)以登記日為基點(diǎn)，在清查日采取倒軋的方式對清查核實(shí)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。隨著清產(chǎn)核資工作的全面開展，筆者發(fā)現(xiàn)在實(shí)際工作中不少基層工作人員對這種方法不太熟悉，對報(bào)表中指標(biāo)要填報(bào)內(nèi)容出現(xiàn)不同的理解，影響填報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，現(xiàn)對這種方法及其在清產(chǎn)核資工作中如何運(yùn)用結(jié)合實(shí)例談一些認(rèn)識。

“倒軋法”，是假定被清查項(xiàng)目在登記日至清查日期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄準(zhǔn)確無誤的基礎(chǔ)上，在清查日對被清查項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)得到清查數(shù)，加上登記日至清查日發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致清查項(xiàng)目減少數(shù)，減去增加數(shù)，倒軋出登記日的實(shí)有數(shù)，也就是“核實(shí)數(shù)”，與登記日“賬面數(shù)”比對，從而判斷登記日賬面數(shù)是否正確的一種方法。那么為什么清產(chǎn)核資要用這種方法呢？因?yàn)榍瀹a(chǎn)核資是要查清每個被清查項(xiàng)目賬面記錄是否與實(shí)際相符，本次清產(chǎn)核資的登記時(shí)點(diǎn)是2017年12月31日，也就要求清產(chǎn)核資報(bào)表中填制的賬面數(shù)和核實(shí)數(shù)都必須是反映2017年12月31日當(dāng)日的數(shù)據(jù)，而大部分村級組織清查工作都是在登記日以后的一段時(shí)間內(nèi)實(shí)施，并且是跨年度清查，所以必須通過“倒軋法”推演登記日的核實(shí)數(shù)。現(xiàn)以A村2018年5月8日進(jìn)行現(xiàn)金清查為例作一說明。

根據(jù)出納現(xiàn)金日記賬和年底結(jié)轉(zhuǎn)后的資產(chǎn)負(fù)債表記載，該村2017年12月31日現(xiàn)金賬面余額 2200元，2018年1月1日到2018年5月8日期間發(fā)生以下幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.1月5日用現(xiàn)金350元購辦公用品;

2.2月3日從銀行提現(xiàn)5000元，用以支付工資；

3.3月18日現(xiàn)金報(bào)銷村干部王某差旅費(fèi)260元；

4.3月20日收到集體“四荒地”承包費(fèi)3000元現(xiàn)金，當(dāng)日繳存銀行；

5.4月10日收到農(nóng)戶張某償還借款500元現(xiàn)金，當(dāng)日存入銀行。

2018年5月8日采取實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行現(xiàn)金清查，并采用“倒軋法”運(yùn)算，具體操作如下：

1.出納員現(xiàn)場清點(diǎn)現(xiàn)金共計(jì)1560元（清查時(shí)點(diǎn)數(shù)）；

2.清查登記日至清查日現(xiàn)金增加業(yè)務(wù)3筆，計(jì)算出現(xiàn)金增加數(shù)=5000+3000+500=8500元；

3.清查登記日至清查日現(xiàn)金減少業(yè)務(wù)5筆，計(jì)算出現(xiàn)金減少數(shù)=350+5000+260+3000+500=9110元；

4.用“倒軋法”算出清查登記日現(xiàn)金核實(shí)數(shù)=1560+9110-8500=2170元（核實(shí)數(shù)）；

5.清查結(jié)果2200-2170=30元（盤虧數(shù)）。庫存現(xiàn)金比賬面數(shù)少30元，記盤虧，經(jīng)查是由于出納員工作失誤造成，由其負(fù)責(zé)賠償。相關(guān)人員分別簽字確認(rèn)。

資產(chǎn)清查核實(shí)數(shù)計(jì)算表

根據(jù)清查結(jié)果填制農(nóng)清明細(xì)01表，由于倒軋的過程是不在正式清產(chǎn)核資報(bào)表中體現(xiàn)的，建議在填正式表之前先填制一張資產(chǎn)清查核實(shí)數(shù)計(jì)算表來反映正式報(bào)表中核實(shí)數(shù)的來源。

經(jīng)清查核實(shí)截至2017年12月31日，A村現(xiàn)金業(yè)務(wù)全部在年結(jié)前入賬，沒有已收未入賬和已支未入賬情況。填制農(nóng)清明細(xì)01表如下。

貨幣資金清查登記表（農(nóng)清明細(xì)01）

另外，關(guān)于農(nóng)清明細(xì)01表中現(xiàn)金賬面數(shù)下“已收未入賬”“已支未入賬”兩個指標(biāo)填列內(nèi)容，實(shí)際工作中也容易出現(xiàn)誤解，筆者認(rèn)為這次清產(chǎn)核資是清查核實(shí)2017年12月31日的賬面數(shù)的正確與否，所以這兩個指標(biāo)是填2017年12月31日前所發(fā)生的現(xiàn)金增加和減少業(yè)務(wù)但至清查日還未入賬的數(shù)額。上述實(shí)例清查登記日（2017年12月31日）與清查日（2018年5月8日）是跨年度的，現(xiàn)金賬面數(shù)是從年底結(jié)轉(zhuǎn)后的資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)取得，正常情況下年結(jié)后現(xiàn)金不會出現(xiàn)已收（支）未入賬這兩種情況。如果有這種情況發(fā)生，那就是入賬不及時(shí)，沒有做到日清月結(jié)或有白條抵庫等違反財(cái)務(wù)制度行為了。實(shí)際工作中如果登記日與清查日兩個日期非常臨近，也有可能會出現(xiàn)這種情況。例如登記日在2017年12月31日，清查日在2018年1月2日，那清查時(shí)就可能會因?yàn)槟甑坠ぷ鳂I(yè)務(wù)量大或者相關(guān)人員票據(jù)傳遞延誤等，出現(xiàn)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生但沒來得及記賬，也未年結(jié)，造成清查日賬實(shí)不符，那么清查時(shí)就需要先對登記日的賬面數(shù)進(jìn)行調(diào)整，核實(shí)數(shù)與調(diào)整后的賬面數(shù)進(jìn)行比較，得出現(xiàn)金盤盈盤虧數(shù)。這種情況貌似情有可原，但實(shí)際違反現(xiàn)金管理必須日清月結(jié)的規(guī)定，工作中還是要避免。也有工作人員認(rèn)為這兩指標(biāo)是填從登記日到清查日間發(fā)生現(xiàn)金業(yè)務(wù)的增加和減少數(shù)額，筆者認(rèn)為這是不正確的。首先概念上說不通，實(shí)例中這期間發(fā)生的業(yè)務(wù)已正常記入了2018年的賬，不能稱作已收（支）未入賬。其次計(jì)算邏輯不合要求，這樣填農(nóng)清明細(xì)01表中現(xiàn)金賬面數(shù)小計(jì)欄就把登記日賬面數(shù)調(diào)整到清查日的賬面數(shù)了，對應(yīng)的右邊現(xiàn)金核實(shí)數(shù)小計(jì)也就填成清查日的清查數(shù)，兩數(shù)相比是對清查日賬面數(shù)的核實(shí)了。表中反映不出用“倒軋法”得出的登記日的現(xiàn)金核實(shí)數(shù)，自然也反映不出登記日的現(xiàn)金是否賬實(shí)相符，這就與這次清產(chǎn)核資登記日的要求相背。

本文僅以現(xiàn)金清查登記表為例說明“倒軋法”在清產(chǎn)核資中的運(yùn)用，此法適用農(nóng)清明細(xì)01-16表的所有項(xiàng)目的清查核實(shí)，并且建議所有被清查項(xiàng)目都先填制工作底表，作為清產(chǎn)核資資料存檔備查。