路春霞

【摘 要】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由于其特殊性在實(shí)際使用過程中存在著人為操控的問題。本文從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)角度出發(fā)，分析了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并探討了在不違反稅法規(guī)定前提下的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)產(chǎn)品；收購企業(yè)；收購發(fā)票；稅收風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為我國增值稅發(fā)票鏈條中的重要一環(huán)，有力的促進(jìn)了我國農(nóng)業(yè)的發(fā)展和農(nóng)民的增收，同時(shí)也促進(jìn)了農(nóng)產(chǎn)品的流通和農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的發(fā)展壯大，但由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)自行開具的，各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購政策尺度不一，執(zhí)行上存在著比較大的差異，因此導(dǎo)致幾乎所有的農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)均是依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體辦法而非嚴(yán)格依照稅法要求來操作，雖然短期內(nèi)沒有被查處違規(guī)操作行為，但確使企業(yè)的經(jīng)營處于違反稅收法規(guī)政策的巨大風(fēng)險(xiǎn)中，一旦嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行檢查，企業(yè)將面臨被查處和巨額罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票中存在的問題

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份難以確定，稅務(wù)管理手段有限

關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者身份的確定，我國《中華人民共和國增值稅暫行條例》中的第十六條涉及的免稅項(xiàng)目第一項(xiàng)有明確的表述“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”。然而，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的區(qū)分和確定卻是一項(xiàng)復(fù)雜、困難的工作。主要原因有以下三方面：

第一，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在銷售其農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)沒有辦法提供是自產(chǎn)或非自產(chǎn)的證明材料。

第二，企業(yè)開具的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票上有詳細(xì)填寫出售人的身份證號碼、姓名和地址，但并不能憑此準(zhǔn)確確定身份，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)對于銷售者是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者還是販賣貿(mào)易的經(jīng)營者很難做到明確劃分。

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國稅發(fā)[2004]13號《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)農(nóng)民增加收入的通知》這個(gè)文件的要求，對農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營者和其經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品，如果沒有充足證據(jù)證明銷售者不是農(nóng)民或者不是銷售自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的，應(yīng)該按照農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行政策。對于類似這種舉證稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查手段很有限，人力物力的投入也較大，要詳細(xì)的核實(shí)銷售者的真實(shí)身份較為困難。

2.稅務(wù)管理部門對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理制度因地而異，可操作性不強(qiáng)

我國現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能用于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)應(yīng)該向所有出售農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者一一開具收購發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購具有季節(jié)性強(qiáng)、農(nóng)產(chǎn)品分布零散、數(shù)量大金額小等特征，如果農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品會(huì)耗費(fèi)巨大的人力物力，成本較高且收購過程中管理難度較大。因此，在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中，絕大部分的農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)并非是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中直接收購，而是從中間商販?zhǔn)种惺召忁r(nóng)產(chǎn)品，最后再匯總整理后開具收農(nóng)產(chǎn)品購發(fā)票。目前的現(xiàn)行稅收政策及管理辦法脫離了實(shí)際，也就不可避免的出現(xiàn)了政策可操作性差、難于管理等多方面的問題。

二、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)虛開發(fā)票的形式

1.虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

這種方式主要是在實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額時(shí)，納稅人通過虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票增加進(jìn)項(xiàng)稅額，以實(shí)現(xiàn)少繳或不繳增值稅款的目的，或者向其他一般納稅人虛開增值稅專用發(fā)票從中謀取非法所得。

2.以高于實(shí)際收購價(jià)的價(jià)格虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

部分農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)通過提高農(nóng)產(chǎn)品等級，按高于實(shí)際收購單價(jià)的價(jià)格虛開農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票。有些企業(yè)則將發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的支出計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格，比如某些納稅人將收購時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、收購人員工資以及其他在收購過程中發(fā)生的費(fèi)用、支出等計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)。

3.向小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在向小規(guī)模納稅人企業(yè)收購企業(yè)經(jīng)營所需的農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按照稅法小規(guī)模納稅人需交納增值稅，若收購企業(yè)不向小規(guī)模納稅人索要普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人便可以實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅行為。部分農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)一方面在向小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，壓低收購價(jià)格按照不含稅的價(jià)格采購；另一方面自己開具相應(yīng)數(shù)量和金額農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)降低了采購成本，小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)了少繳稅款。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.提高企業(yè)經(jīng)營者的納稅意識

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票混亂的根源是企業(yè)經(jīng)營者的納稅意識較差，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營者的第一目標(biāo)，部分企業(yè)經(jīng)營者依法納稅意識淡薄，對違反稅法的法律后果認(rèn)識不深刻。

根據(jù)我國最新修訂的刑法第二百零五條中的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，要處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；虛開數(shù)額巨大或情節(jié)嚴(yán)重的，可處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或沒收財(cái)產(chǎn)。因此，收購企業(yè)的主要經(jīng)營者要加強(qiáng)稅法法律法規(guī)的學(xué)習(xí)、了解相關(guān)違反稅法案例的警示不斷提高法律意識，認(rèn)識到虛開增值稅專用發(fā)票的行為將受到法律的處罰。

2.企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷項(xiàng)發(fā)票要和本企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)成本、費(fèi)用與產(chǎn)量之間的關(guān)系匹配

對于以收購農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量與其設(shè)備生產(chǎn)能力、工人工資、燃料、電費(fèi)以及其他成本、費(fèi)用之間關(guān)系，由企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)能力及發(fā)生的成本、費(fèi)用估算出企業(yè)的產(chǎn)量，再根據(jù)生產(chǎn)單位產(chǎn)成品需要的農(nóng)產(chǎn)品原料數(shù)量，推算生產(chǎn)所估算的產(chǎn)品產(chǎn)量需要的農(nóng)產(chǎn)品原料數(shù)量，將推算出需要的農(nóng)產(chǎn)品原料數(shù)量與企業(yè)賬面結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的農(nóng)產(chǎn)品原料數(shù)量進(jìn)行比較，若后者與前者相差過多，則納稅人存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票嫌疑。

為避免上述因素引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)自覺注意按照企業(yè)客觀實(shí)際運(yùn)行進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入和核算，如果因生產(chǎn)異常導(dǎo)致設(shè)備生產(chǎn)能力、人工、電費(fèi)、燃料及其他成本費(fèi)用的不匹配，則應(yīng)及時(shí)作出合理的書面情況說明以備稅務(wù)相關(guān)查證。

3.農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)要建立農(nóng)產(chǎn)品收購資金專戶并設(shè)立專門的農(nóng)產(chǎn)品收購臺賬

農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)要設(shè)立一個(gè)銀行一般戶作為農(nóng)產(chǎn)品收購資金結(jié)算專用賬戶，企業(yè)購進(jìn)的所有的農(nóng)產(chǎn)品都必須通過該銀行專用賬戶辦理結(jié)算付款，杜絕出現(xiàn)任何形式的現(xiàn)金支付。

農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)要建立健全農(nóng)產(chǎn)品收購臺賬。將銷售者的身份證復(fù)印留存?zhèn)洳椋N售者的地址、身份證號碼、姓名、聯(lián)系電話等基本信息準(zhǔn)確的錄入企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購臺賬中。農(nóng)產(chǎn)品收購臺賬要有專門保管人員，指定嚴(yán)格規(guī)范的過磅、檢驗(yàn)、入庫等相關(guān)的規(guī)章制度，對農(nóng)產(chǎn)品的購進(jìn)、出庫要有完整的記錄、簽字，做到賬證一致、賬實(shí)相符。

4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票填開要清晰全面規(guī)范真實(shí)

農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)應(yīng)按法律法規(guī)的規(guī)定使用收購發(fā)票，開具對象應(yīng)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在開具收購發(fā)票時(shí)應(yīng)逐筆開具，不能按照多個(gè)銷售對象匯總金額開具，要錄入完整齊全、內(nèi)容規(guī)范真實(shí)、不能出現(xiàn)人為涂改痕跡，要如實(shí)錄入銷售者的真實(shí)姓名、居民身份證號碼、地址、電話等，確保發(fā)票和實(shí)物物相符、發(fā)票金額與支付的貨款金額相符，銷售者要在收購發(fā)票上簽名。

5.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額數(shù)量要與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營一致

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的磅單、入庫單完全相符，銀行存款日記賬顯示的資金流水情況、企業(yè)的現(xiàn)金日記賬要和企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)數(shù)量金額完全符合。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票必須隨附銀行結(jié)算付款憑證，凡是不通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)指定的銀行結(jié)算專戶支付或以現(xiàn)金支付的皆不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

6.農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)會(huì)管理制度

農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理制度。建立健全內(nèi)部管理制度，檢驗(yàn)、過磅、出入庫、盤庫等各收購環(huán)節(jié)必須由專人負(fù)責(zé)，工作人員之間的交接手續(xù)要規(guī)范明確。對企業(yè)收購的全部農(nóng)產(chǎn)品，由專人按品質(zhì)等級和種類建立原材料庫存明細(xì)賬。此外，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)還必須按財(cái)務(wù)規(guī)定建立、設(shè)置各類財(cái)務(wù)報(bào)表賬簿，相關(guān)原始單證和記賬憑證要規(guī)范完整。

7.農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)應(yīng)建立健全農(nóng)產(chǎn)品原料盤庫制度

農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)應(yīng)建立健全農(nóng)產(chǎn)品原料盤庫制度，按照企業(yè)自主設(shè)定的時(shí)間盤庫，每年至少做到盤庫二次，如有需要可以將盤點(diǎn)的明細(xì)主動(dòng)報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)在盤點(diǎn)庫存時(shí)，倉庫庫存的農(nóng)產(chǎn)品、生產(chǎn)線上的半成品、產(chǎn)成品的實(shí)際盤存數(shù)要與賬面數(shù)保持一致。農(nóng)產(chǎn)品入庫、發(fā)出的盤點(diǎn)數(shù)要與原材料庫存明細(xì)賬保持一致。

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