鄧天彬 王雄偉

【摘 要】本文就電力企業(yè)全面預算管理及其內部控制評價展開探究，簡要介紹了電力企業(yè)全面預算及其內部控制評價中，財務指標與非財務指標的理論評價分析方法，進一步以企業(yè)的實際管理狀況為背景，提出了相關預算執(zhí)行控制、資本性支出和損益預算、預算考核的改進建議。

【關鍵詞】電力企業(yè)；全面預算管理；內部控制評價

一、引言

在電力體制改革之下，眾多電力企業(yè)由于規(guī)模龐大、管理機制老化等問題，普遍存在改革緩慢、效果不佳的問題。在全面預算管理的作用下，這種狀況雖得到一定改進，但預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略不符、預算執(zhí)行控制與考核力度不夠等問題依舊存在。因此，需要通過評價、分析電力企業(yè)全面預算管理及其內部控制，幫助明確企業(yè)預算管理現(xiàn)狀與問題，進而提出相應的改進意見，這對提升企業(yè)全面預算管理的價值作用，具有重要意義。

二、電力企業(yè)全面預算管理及其內部控制評價分析

若要對電力企業(yè)中的全面預算管理及其內部控制進行有效評價，需要事先完善構建相應的評價體系。體系當中，需要綜合財務指標與非財務指標的評價結果，并為企業(yè)經營與發(fā)展，制定科學、合理、可行的戰(zhàn)略目標。

1.財務指標的評價分析

財務指標的評價分析，需要通過以下內容來完成：

第一，電力企業(yè)的內部利潤、售電量與電費回收指標，能夠有效評價企業(yè)的財務效益狀況。

第二，通過電力企業(yè)的實際資本性支出額、預算資本性支出額、資產結構與質量、年流動資金的平均占有額，能夠實現(xiàn)對企業(yè)資產經營狀況的有效評價。

第三，電力企業(yè)的經營現(xiàn)金流量與償債能力，共同組成企業(yè)發(fā)展能力指標，是幫助企業(yè)基于當前制定未來發(fā)展戰(zhàn)略的重要依據(jù)。

第四，電力企業(yè)的固定資產、流動資產及總資產的周轉率，反映的是電力企業(yè)對資產的運營能力，如果指標較低，則說明企業(yè)必須及時采取有效的資產處理措施，保證資產使用率得到相應提升。

第五，投資收益、凈資產收益與總資產報酬率，體現(xiàn)的是電力企業(yè)的盈利能力，其中，總資產報酬率越高，則說明企業(yè)收益總額越高，盈利能力也就越強。

2.非財務指標的評價分析

非財務指標的評價分析，主要是定性評價電力企業(yè)全面預算管理及其內部控制的可行性、合理性、執(zhí)行及實施效果等。

第一，全面預算管理運行的有效性，與組織機構的獨立性有很大關系，因此，應切實評價管理獨立性。

第二，預算編制是預算管理中的重要環(huán)節(jié)，科學的數(shù)量依據(jù)，是保證預算編制可靠性的前提，因此，在評價中要做到科學。

第三，預算編制必須要體現(xiàn)企業(yè)所有的經營業(yè)務與資源狀況，因此，要有效評價預算編制的全面性。

第四，在預算實施過程中，預算的調整控制幅度與頻率，會直接影響預算實施效果，因此，要評價預算實施計劃的調整控制性。

第五，全面預算管理的核心，是對企業(yè)運營與管理的各個環(huán)節(jié)進行全過程管理，為保證管理與控制質量的不斷提升，需要通過科學的考核機制，來督促各環(huán)節(jié)預算的實施與執(zhí)行，而考核的激勵性，能夠幫助提升相關人員的工作主動積極性，進而提升全面預算管理效果，因此，應評價考核的激勵性。

三、電力企業(yè)全面預算管理及其內部控制評價及改進建議

1.企業(yè)概況

山西省電力公司下直屬的呂梁供電分公司，業(yè)務范圍包括所在省份的13個縣市區(qū)，下設繼電保護自動化所、調度所、試驗所、輸電工區(qū)與變電工區(qū)等7個直屬單位，企業(yè)本部有17個處室。在新的發(fā)展時期，該企業(yè)不斷推進電網完善建設及相關技術改進，目前已有7座220千伏變電站；39條110千伏的輸電線路，總長度達775.09公里；低壓線路總長度達4490.5公里。企業(yè)方面不斷加大電網技術改造力度、轉變電網發(fā)展方式，并從管理的角度出發(fā)，提出了集約化經營的戰(zhàn)略方向，為當?shù)禺a業(yè)與經濟改革，均作出了極大貢獻。企業(yè)2017年12月組織的一次全面預算管理及其內部控制評價，預算類中，指標類權重值為0.6；指標權重值分別為：依據(jù)科學性（0.15）、范圍全面性（0.25）、分解和理性（0.2）、調整控制性（0.30）、考核激勵性（0.10）。內部控制的電力營銷類，指標類權重值為0.4；指標權重值分別為：電價審核（0.15）、結算獨立性（0.20）、賬戶唯一性（0.25）、逾期欠費（0.20）、壞賬備查（0.10）、定期檢查（0.10）。經層次分析法計算，預算管理評價得分6.85，內部控制評價得分7.15，總體評價得分6.97。由此可見，電力企業(yè)的全面預算管理及其內部控制整體水平相對較高，但仍有很大的提升空間。

2.預算執(zhí)行控制流程

電力企業(yè)實施全面預算管理，通過有效評價，能夠發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行環(huán)節(jié)具有較高的可控性，但在實際過程中，對一些細節(jié)問題的把控存在一定不足。在預算執(zhí)行過程中，相關負責人必須對自己管理范圍內的經濟業(yè)務進行及時的審批與處理，但由于執(zhí)行過程中，涉及到人力資源、一線生產技術、發(fā)展策劃、總經理辦公室、基建、財務及全面預算管理委員會，共7個管理部門，協(xié)調管理難度相對較大。對此，提出如下改進建議：

第一，針對不同經濟業(yè)務，相應的預算執(zhí)行控制幅度與頻率應設定差異化標準。

第二，預算控制應進一步細化至預算額度控制與過程控制。

第三，預算執(zhí)行過程中涉及到的預算外事項，應賦予總經理辦公室審批權，但涉及到的其他事項，將統(tǒng)一交由全面預算管理委員會負責審批，一旦出現(xiàn)企業(yè)備用預算范圍的事項，需要將有關資料及時上交省公司審批。通過對預算執(zhí)行控制流程的有效優(yōu)化，能夠約束各經濟業(yè)務負責人，對預算實際發(fā)生數(shù)進行有效控制，實現(xiàn)財權與事權的分離管理狀態(tài)。在這一管理流程當中，應重點注意對預算范圍及審批工作的有效控制。

四、資本性支出預算的分析與調整

通過評價發(fā)展，企業(yè)的極度資本性支出預算分析，正確性基本符合相關標準，但預見性方面，還存在一定不足。為保證預算的科學、合理、可行性，需要為其提供可靠的支持數(shù)據(jù)來輔助決策。對此，應對各部門的職能責任進行有效落實，而各部門編制的資本性支出預算，應匯總至發(fā)展策劃部，并由專業(yè)人員依據(jù)各經濟項目的當前狀況與實際需求，對資本性支出預算做出調整。電力企業(yè)當中的工程項目預算調整，應從兩個方面著手，即預算金額與預算過程，以半年為周期，期間各職能部門，應重點關注預算執(zhí)行與資本支出的實際狀況，并及時上報季度預算執(zhí)行分析報告和半年度資本性支出預算調整報告。

五、損益預算的分析與調整

對損益預算的分析與調整，是保證全面預算管理工作順利進行的重要環(huán)節(jié)，損益預算的制定應保證正確性與預見性，盡量避免出現(xiàn)需求調整的狀況；一旦需求對損益預算進行修正，需要保證修正的合理性與可行性，使其能夠為下一環(huán)節(jié)的預算管理工作，提供有效、可靠的數(shù)據(jù)。電力企業(yè)全面預算管理內部控制過程中，針對已定的預算總額做出部分修正，或依據(jù)實際情況制定調整方案；其中，預算修正的周期應為季度，調整的周期為半年。針對損益預算的分析與調整，應該盡量避免對費用項目進行更改，若存在必要情況，應在總經理或全面預算管理委員會審批同意的前提下進行。

六、預算考核體系

完善的預算考核體系當中，考核工作應包括季度、半年度與年度的預算考核，考核指標及結果的準確性、公正性，能夠積極促進企業(yè)全面預算管理與內部控制效果的有效提升。科學而完善的內控機制可以有效促進企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，其可以及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理漏洞以及經營過程中的徇私舞弊行為，并制定出針對性的措施以防患于未然，這就需要對企業(yè)自身的治理結構進行不斷完善。企業(yè)應該根據(jù)內部董事會、監(jiān)事會、股東大會以及經理層等各權力主體的實際情況來確定其控制權，在確定其各自職責的基礎上起到相互制衡的效果，使其各個部門相互協(xié)調和制約。將各項指標的完成情況與計劃實施結果進行有效對比，并以對比結果為依據(jù)，對接下來的管理計劃，做出適當調整。

七、結束語

綜上所述，探究電力企業(yè)全面預算管理及其內部控制評價，有利于明確企業(yè)相關工作中存在的問題，并及時作出調整與改進。通過相關分析，依據(jù)各項財務與非財務指標，綜合評價全面預算管理及其內部控制水平，能夠為企業(yè)的總體戰(zhàn)略發(fā)展目標，提供有效的決策支持。本文的論述還存在一定不足，如相關改進建議的實踐效果未得到系統(tǒng)的論證，在今后的研究過程中，筆者將以提升我國電力企業(yè)整體預算管理水平為目標，進行不懈的探索。

參考文獻：

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