基金項目：清遠職業(yè)技術(shù)學(xué)院課題《職業(yè)教育聯(lián)盟運行機制研究（JGI3001）》系列成果

【摘 要】隨著政府對教育經(jīng)費投入的增多，如何對教育經(jīng)費運用情況進行有效的監(jiān)督鑒證和評價，就需要審計部門加大審計的力度，充分合理地運用好教育專項資金審計方式，能起到事半功倍的效果。

【關(guān)鍵詞】專項資金；師資培訓(xùn)；違規(guī)使用；?？顚Ｓ?/p>

十九大報告提出要優(yōu)先發(fā)展教育。國家及各省市對教育的投入也逐年有年增加，2017年12月23日，時任財政部部長肖捷表示，我國全國教育資金的總投入（財政性教育資金和非財政性教育資金）自2012-2016年5年間投入約17萬億元，每年平均增長7.9%，政府對教育的投入有增無減，政府對各教育的專項資金投入也是逐年增加，專項資金的審計工作顯得尤其重要，政府需要對投入的資金使用情況進行監(jiān)督評價和鑒證，這就需要充分發(fā)揮國家審計強制性職能，破除部門利益阻礙，以目標(biāo)導(dǎo)向凝聚共識，形成以國家審計機關(guān)、教育主管部門、高校內(nèi)部審計部門、社會審計力量等四種力量高度融合的教育專項資金審計主體。

一、專項資金審計的概念、內(nèi)容和方式

1.專項資金審計的概念

專項資金審計就是只對某項資金使用的合法性真實性以及效益性進行審計監(jiān)督，對其收支活動進行審計調(diào)查，一般不涉及其他財政資金的收支情況。專項資金的目的性比較強，凸顯其“專項”的功能，資金使用后應(yīng)當(dāng)達到預(yù)期的目的，使用過程中的針對性和排他性很強。專項資金不是國家的普遍撥款，只是針對某行業(yè)、某地區(qū)、某項目的撥款，具有很強烈的區(qū)域性和專屬性。如2017年11月23日，鄭州市人民政府宣布為了引進高層次人才將設(shè)立100億元高等教育發(fā)展專項資金，這個專項資金就是為落地鄭州高等院校引進兩院院士或同等專業(yè)人才用的。

2.專項資金審計的內(nèi)容

對專項資金進行審計時，一是應(yīng)當(dāng)查看該單位專項資金申請是否合法合規(guī)，有無虛報項目騙取財政資金的行為，是否存在“偷梁換柱”的行為。二是審查專項資金預(yù)算、預(yù)算調(diào)整的審批和執(zhí)行情。三是通過翻查會計賬簿，核實專項資金是否納入單位財務(wù)賬目進行統(tǒng)一管理、集中核算。四是查看專項資金支出的真實性和合規(guī)性，是否按照特定的項目或用途?？顚Ｓ?，有無擠占、挪用或虛列支出、以撥代支、轉(zhuǎn)移資金、虛假票據(jù)套取資金的行為。五是查看專項資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)是否真實、合規(guī)，是否按照相關(guān)專項資金管理辦法結(jié)轉(zhuǎn)、使用結(jié)余資金，有無存在長期結(jié)轉(zhuǎn)未用的情況。

3.專項資金審計的方式

專項資金審計的方式比較靈活，它是有針對性的對某項資金進行的財務(wù)收支審計與審計調(diào)查的結(jié)合，它可以采用走訪、座談或詢問的方式開展調(diào)查也可以是對會計資料包括憑證、報表以及會議記錄紀要工作總結(jié)等等進行查閱獲取相關(guān)的信息，還可以向單位或個人發(fā)放調(diào)查表等方式進行調(diào)查。

二、教育專項資金的類別及審計要求

1. 教育專項資金的類別

專項資金目前至少有以下幾種專項資金：獎助學(xué)專項補助、基建專項資金、創(chuàng)強工程專項資金、強師工程專項資金、科研專項資金、人才專項資金以及其他教育專項（包括職業(yè)教育類、師資建設(shè)類、教育改革類）等。

2.專項資金的審計要求

（1）收集某專項資金下達文件、高校上報項目預(yù)算分配文件、實際支出財務(wù)資料。（2）填報審計表格。（3）對照申報審批文件資料和專項資金管理辦法，審核專項資金申報、實際使用和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)中存在的問題。

三、師資培訓(xùn)專項經(jīng)費審計發(fā)現(xiàn)問題

我被省教育廳借調(diào)參加了對全省部分師資培訓(xùn)資金進行專項審計調(diào)查工作，重點審計師資培訓(xùn)資金的管理與使用情況，審計金額共64，669.281萬元，主要目的是揭示師資培訓(xùn)費在管理和使用過程存在是否存在突出的問題?，F(xiàn)結(jié)合教育審計工作實踐談?wù)剬ｍ椯Y金審計發(fā)現(xiàn)的有共性的問題。

1.自行調(diào)整并改變專項資金用途

未經(jīng)上級部門審批擅自調(diào)整預(yù)算，自行調(diào)整并改變部分專項資金使用范圍及用途。

例一，某學(xué)院未經(jīng)上級部門的審批，自行調(diào)整其承辦的省“強師工程”中小學(xué)體育教師校園足球培訓(xùn)項目經(jīng)費預(yù)算，增加了醫(yī)藥費、學(xué)生助管酬金、培訓(xùn)小組加班費、交通費、上交學(xué)院管理費、部門管理費等。例二，某師范學(xué)院委托某教育發(fā)展研究中心組織省中小學(xué)“新一輪百千萬人才培養(yǎng)工程”初中名教師赴美國某大學(xué)培訓(xùn)，有5人因故未能參加，該學(xué)院決定將因故未能赴美而未產(chǎn)生的培訓(xùn)費用按每人3萬元作為學(xué)員個人成果出版資助經(jīng)費，共支付出版費用15萬元，上述預(yù)算調(diào)整事項未報主管部門進行審批。

上述行為違反了《省級財政專項資金管理暫行規(guī)定》第三條第（三）款的規(guī)定，即專項資金的使用必須按照審批的用途開支，做到專款專用不能截留或挪用。

2.師培工作進度較慢，資金使用率低

部分單位師培工作進展緩慢，未按計劃完成培訓(xùn)任務(wù)，資金使用進度未達預(yù)期。在對強師工程地方獎補項目中抽查4個教育行政部門發(fā)現(xiàn)，至年底資金使用率平均約為18.40%，項目資金使用率普遍不高。

例一，某市年度省財政共下達 "強師工程”地方獎補資金763萬元，實際使用101.65萬元，資金使用率僅為13.32%。例二，某市年度省財政共下達“強師工程”地方獎補資金1117萬元 ，實際使用160.17萬元，資金使用率只有14.34%。例三，某學(xué)院承擔(dān)的省"強師工程”中小學(xué)體育教師校園足球培訓(xùn)項目計劃培訓(xùn)1200人，但培訓(xùn)工作結(jié)束后實際培訓(xùn)人數(shù)為1020人，只完成培訓(xùn)計劃人數(shù)的85%。例四，某市進修學(xué)校承擔(dān)的省“強師工程”中小學(xué)音樂美術(shù)體育學(xué)科教師培訓(xùn)項目計劃至年底培訓(xùn)4720人，但實際培訓(xùn)人數(shù)為3724人，只完成培訓(xùn)計劃人數(shù)的78.9%，未完成的培訓(xùn)任務(wù)將拖延至下年進行。

3.部分學(xué)校違規(guī)提取管理費

部分高校學(xué)校管理費、部門管理費、承辦費、資源使用費等名義在所承擔(dān)的專項資金中提取項目管理費用。

例一，某大學(xué)和某師范學(xué)院的師資培訓(xùn)項目學(xué)校均提取25%的管理費，某學(xué)院在學(xué)校提取30%的管理費后還提取4%左右的部門管理費，共涉及金額4887.725萬元。其中：某師范學(xué)院承擔(dān)的“百千萬人才培養(yǎng)工程”項目專項資金1994萬元提取管理費474.267萬元、中小學(xué)骨干教師省級培訓(xùn)項目專項資金1376.8萬元提取管理費231.385萬元、樂高和英特爾教育技術(shù)項目專項資金955萬元提取管理費191萬元，共提取管理費896.652萬元；某大學(xué)從某市教育局地方獎補資金撥付的300萬元師資培訓(xùn)費中提取25%的項目管理費75萬元；某學(xué)院承擔(dān)的 “強師工程”中小學(xué)體育教師培訓(xùn)項目資金261.925萬元的開支范圍不含管理費，但該校調(diào)整后的預(yù)算含上交學(xué)院管理費78.57萬元、部門管理費10.89萬元。

上述行為違反了《 省強師工程專項資金管理辦法》第十六條“專項資金應(yīng)?？顚Ｓ?，專項用于教師隊伍建設(shè)工作，……。任何單位不得對下?lián)艿氖∝斦ｍ椯Y金提取項目的管理費用”的有關(guān)規(guī)定。

4.人員經(jīng)費開支不夠合理和規(guī)范

審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校使用專項資金時人員經(jīng)費占比較高，部分項目人員經(jīng)費使用超過50%。

例一，某大學(xué)違規(guī)使用“百千萬人才培養(yǎng)”項目、中小學(xué)骨干教師項目、思政教育骨干項目等專項項目經(jīng)費用于發(fā)放教職工酬金等工資福利，共涉及金額138.95萬元。例二，某師范學(xué)院在高職院校骨干教師省級培訓(xùn)項目專項資金中，以補貼津貼的方式違規(guī)使用專項經(jīng)費用于發(fā)放校內(nèi)教師酬金，涉及金額達39.68萬元；其項目人員經(jīng)費支出占項目資金使用支出總額的比例為78.97%。

5.違規(guī)使用專項資金發(fā)放職工福利

審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校存在違規(guī)使用專項資金用于發(fā)放教職工工資及福利、勞務(wù)費等人員經(jīng)費的情況。

例一，某師范學(xué)院違規(guī)使用專項資金用于發(fā)放教職工工資、福利等人員經(jīng)費，涉及金額275.79萬元。例二，某藝術(shù)職業(yè)學(xué)院違規(guī)在專項資金中列支校內(nèi)職工酬金，涉及金額101.3萬元元。例三，某市教育局個別培訓(xùn)項目違規(guī)發(fā)放該市財政局和教育局、華僑中學(xué)會務(wù)工作人員勞務(wù)補貼3.79萬元。

上述（四）和（五）問題違反了《省強師工程專項資金管理辦法》第十六條“專項資金應(yīng)?？顚Ｓ?，專項用于教師隊伍建設(shè)工作，……不得用于發(fā)放學(xué)校教職工工資福利，不得用于與該項目無關(guān)的公用經(jīng)費，不得用于購置設(shè)備和用于基建工程項目支出?！?/p>

6.超范圍列支或多列支培訓(xùn)費，支出有挪用現(xiàn)象

例一，某師范學(xué)院列支年度以外項目的培訓(xùn)費用，涉及金額6.07萬元；開支招待費等與項目無關(guān)的公共經(jīng)費，涉及金額1.06萬元。例二，某師范學(xué)院使用“中小學(xué)骨干教師省級培訓(xùn)”、“百千萬人才培養(yǎng)工程”等專項資金，列支數(shù)學(xué)系教師中秋節(jié)、教師節(jié)、國慶節(jié)慰問金3.55萬元、列支培訓(xùn)處“骨干教師境外粵臺合作培訓(xùn)”租車費用1.5萬元、列支教育學(xué)院“小學(xué)青年教師培訓(xùn)班”餐費2.73萬元，均不屬于本項目開支。例三，某市進修學(xué)校超范圍使用專項資金，支付食堂裝修費、大宗設(shè)備采購費、招待費、與本項目無關(guān)的其他經(jīng)費等，涉及金額194.3，8萬元。例四，某藝術(shù)職業(yè)學(xué)院違規(guī)列支招待餐費，涉及金額3.79萬元；超項目預(yù)算購置固定資產(chǎn)136.66萬元。例五，某市教育局使用地方獎補專項經(jīng)費用于培訓(xùn)學(xué)校財會人員，涉及金額17.87萬元。例六，某市教育局違規(guī)列支局機關(guān)人員到外地參加培訓(xùn)的往返交通費，涉及金額9.2萬元。

上述行為違反了《省強師工程專項資金管理辦法》第十六條的規(guī)定，即專項資金應(yīng)?？顚Ｓ茫瑢ｍ椨糜诮處熽犖榻ㄔO(shè)工作，……不得用于發(fā)放學(xué)校教職工工資福利，不得用于與項目無關(guān)的公共經(jīng)費項目開支，不得用于購置設(shè)備，不得用于開支基建工程項目。

四、規(guī)范師資培訓(xùn)專項使用的建議

1.各地各有關(guān)方面要加強組織領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)

資金使用單位應(yīng)嚴格按照《省“強師工程”地方獎補方案》的有關(guān)規(guī)定，嚴格落實省政府“強師工程”建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化教師隊伍的意見以及省“強師工程”的實施方案的要求，領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，加強組織統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作，注重對資金使用的監(jiān)督與事后績效評價。

2.完善師資培訓(xùn)專項資金管理和使用制度

教育主管部門應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)各資金使用單位制定師資培訓(xùn)專項資金管理辦法，指導(dǎo)各有關(guān)高校和各市縣教育行政部門進行自查自糾指導(dǎo)被審計的資金使用單位對存在問題進行認真整改，建立相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控機制，完善專項資金報銷程序。

3. 糾正不符合國家有關(guān)規(guī)定的做法和行為

抓緊制訂和完善項目專項資金管理辦法和管理措施，進一步明確和細化專項資金使用范疇，健全財務(wù)專賬核算與管理，保證專款專用，對不符合專項資金使用范圍的支出，不予付款或報銷入賬，已超發(fā)的不合規(guī)的工資福利應(yīng)予以收回。

4.師資培訓(xùn)要進一步加強對項目全過程管理

細化培訓(xùn)管理流程，加強項目資金預(yù)算結(jié)算和績效評估，嚴格做到資金使用合法合規(guī)、資金支付依據(jù)充分，同時完善項目負責(zé)人管理制度，明確項目負責(zé)人管理職責(zé)，不斷提高管理使用專項資金的法制意識和業(yè)務(wù)能力。

5.要進一步健全師資培訓(xùn)項目綜合監(jiān)管體系

加強對師資培訓(xùn)項目申報、培訓(xùn)資金使用過程的管理和監(jiān)督，形成多個部門合力，積極計劃推進和開展師資培訓(xùn)，提高教師隊伍素質(zhì)與優(yōu)化結(jié)構(gòu)，逐步使廣大中小學(xué)幼兒教師們能真正成為鍛靈魂的工程師，能成為一支優(yōu)質(zhì)的教師隊伍。

參考文獻：

[1]秦榮生.教育部經(jīng)濟管理類主干課程教材審計學(xué).北京：中國人民大學(xué)出版社.2017.

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[3]雷·惠廷頓（O. Ray Whittington）. 工商管理經(jīng)典譯叢·會計與財務(wù)系列審計學(xué).北京：中國人民大學(xué)出版社.2015.

作者簡介：

劉慶原（1964—），女，湖南郴洲人，清遠職業(yè)技術(shù)學(xué)院高級會計師/高級審計師，主要從事審計理論與實踐研究。