陳明明

【摘 要】目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，相關(guān)的稅收政策也在不斷改革優(yōu)化。2016年5月1日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)推廣實(shí)施，增值稅的涉稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。“營(yíng)改增”政策取得了良好的結(jié)構(gòu)性減稅效果，但在實(shí)施過程中也凸顯出許多問題，這就需要在目前的增值稅稅率結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的調(diào)整。2018年4月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)），進(jìn)一步深化增值稅改革。本文主要結(jié)合“營(yíng)改增”時(shí)代背景下增值稅稅率結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，對(duì)增值稅稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析和探討，希望能為相關(guān)人員提供合理依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；增值稅；稅率結(jié)構(gòu)

無論是“營(yíng)改增”政策還是此次的增值稅稅率改革，根本目的都是為了減輕廣大納稅人主體的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)市場(chǎng)主體活力，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。我們?cè)陉P(guān)注政策利好的一面外，還應(yīng)關(guān)注現(xiàn)今稅收政策背景下，如何進(jìn)一步優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，關(guān)注相關(guān)改革產(chǎn)生的影響，從而進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，為社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展服務(wù)。

一、 “營(yíng)改增”背景下增值稅稅率結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

在實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的過程中，營(yíng)改增試點(diǎn)的開展屬于其中非常重要的一項(xiàng)基礎(chǔ)措施，針對(duì)于我國(guó)大力發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義。但是，“營(yíng)改增”措施的全面實(shí)施，對(duì)增值稅稅率產(chǎn)生了一定的影響，使稅率結(jié)構(gòu)在整體上呈現(xiàn)出明顯的復(fù)雜性。結(jié)合實(shí)際情況來看，增值稅的稅率結(jié)構(gòu)主要涉及到以下兩種形式：第一，單一稅率，這種稅率結(jié)構(gòu)指的是除了零稅率以外的所有貨物以及勞務(wù)實(shí)行統(tǒng)一的稅率。第二，多檔稅率，是指除了零稅率之外所有的貨物以及勞務(wù)實(shí)行兩個(gè)或者是兩個(gè)以上的稅率。通常情況下，采用兩檔稅率主要涉及到了基本稅率與低稅率兩種，實(shí)行三檔稅率的為基本稅率、低稅率以及高稅率。其中，低稅率一般適用于生活必需品類商品，而高稅率通常在一些價(jià)格比較高的商品中應(yīng)用廣泛。在我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，在原增值稅的基準(zhǔn)稅率與低稅率的基礎(chǔ)上，又增加了11%與6%兩檔低稅率，其中租賃有形動(dòng)產(chǎn)適合采用17%的稅率，交通運(yùn)輸行業(yè)是采用11%的稅率，其余的一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都適合采用6%的稅率。

結(jié)合目前的實(shí)際情況來看，“營(yíng)改增”政策達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的預(yù)期目的，也實(shí)現(xiàn)了對(duì)重復(fù)征稅現(xiàn)象的合理控制，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了良好的基礎(chǔ)條件，使我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的升級(jí)，同時(shí)投資以及消費(fèi)結(jié)構(gòu)也得到進(jìn)一步優(yōu)化。但是，目前存在的稅率結(jié)構(gòu)，對(duì)未來稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生一定的影響，主要是由于稅率的多檔設(shè)置，容易造成增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣過程中產(chǎn)生“無稅扣稅”、“低稅高扣”或者是“高稅抵扣”的現(xiàn)象，甚至可能會(huì)引發(fā)一些逃稅或者是偷稅等違法現(xiàn)象的發(fā)生。針對(duì)這種狀況，在“營(yíng)改增”實(shí)施的背景下，業(yè)內(nèi)人士還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅稅率結(jié)構(gòu)的研究工作。

二、增值稅稅率調(diào)整的影響

財(cái)稅[2018]32號(hào)文一項(xiàng)重大舉措是——適當(dāng)降低稅率水平，即“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%”。目前形成了16%、10%和6%三檔稅率結(jié)構(gòu)。結(jié)合結(jié)構(gòu)性減稅的相關(guān)內(nèi)容可以了解到，其主要目的是為了可以在一定程度上減少每一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)壓力，并且將重點(diǎn)放在了整個(gè)產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)，通過這種方式可以進(jìn)一步完善增值稅的抵扣鏈條，從而也能對(duì)以往稅收制度中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象實(shí)現(xiàn)合理的控制，所以，在經(jīng)過了一系列的計(jì)算之后，最終得出了16%與10%兩檔稅率。以交通運(yùn)輸行業(yè)為例，交通運(yùn)輸行業(yè)增值稅稅率由11%調(diào)整至10%，整體上減輕了交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，我們還應(yīng)看到一些不利因素。交通運(yùn)輸企業(yè)能不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)憑證，取決于其上游客戶是不是增值稅納稅人，如果上游企業(yè)非增值稅納稅人，則交通運(yùn)輸業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。另外，交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中還發(fā)生大量的過路過橋費(fèi)，由于路橋公司并非增值稅納稅人，交通運(yùn)輸業(yè)無法取得增值稅發(fā)票，因此也缺少抵扣環(huán)節(jié)。因此下一步應(yīng)考慮將相關(guān)上下游企業(yè)納入增值稅納稅范圍內(nèi)，使交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)得以進(jìn)一步減輕。而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的下游企業(yè)而言，關(guān)于采購(gòu)過程中所形成的交通運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣也會(huì)在原來的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的提升，所以，10%的稅率可以將整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)進(jìn)行有效的降低。

通過相關(guān)的調(diào)查結(jié)果可以了解到，在“營(yíng)改增”全面實(shí)施的背景下，結(jié)構(gòu)性減稅的目的得以實(shí)現(xiàn)，從而在很大程度上促進(jìn)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)更好更快發(fā)展。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)相關(guān)稅收數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看，自營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)壓力進(jìn)一步降低，使我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)之間可以實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合，最終可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和完善，并對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中存在的缺陷做出相應(yīng)的調(diào)整。另外，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，與兩個(gè)抵擋稅率的設(shè)置以及相關(guān)的稅收減免政策有著十分密切的聯(lián)系。2018年5月1日起，調(diào)整后的增值稅稅率將全面實(shí)行，此外工商業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一上調(diào)到500萬(wàn)元，對(duì)于部分先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅款予以退還。上述三項(xiàng)措施的實(shí)行，2018年全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過4000億元，不管是內(nèi)資企業(yè)，還是外資企業(yè)，都將同等受益。此項(xiàng)舉措，無疑會(huì)進(jìn)一步完善增值稅稅收制度，并將持續(xù)推動(dòng)制造業(yè)、小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)為市場(chǎng)主體減負(fù)。

三、單一稅率結(jié)構(gòu)與多檔稅率結(jié)構(gòu)的對(duì)比分析

據(jù)相關(guān)報(bào)道指出，按照發(fā)展規(guī)劃，預(yù)計(jì)到2020年左右，我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)將由三檔簡(jiǎn)并成兩檔，因此目前的三檔稅率仍將進(jìn)一步簡(jiǎn)并，16%稅率仍有下行空間。下面我們從理論與實(shí)踐兩個(gè)角度，對(duì)單一稅率結(jié)構(gòu)與多檔稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行對(duì)比分析。

第一，從收入分配的角度上進(jìn)行分析。多檔稅率的一項(xiàng)重要政策性職能就是，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)，主要是對(duì)生活必需品實(shí)行低稅率，對(duì)高檔奢飾品實(shí)行高稅率，從而有效調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距。這是單一稅率結(jié)構(gòu)所不具備的特點(diǎn)。

第二，從經(jīng)濟(jì)效率的角度上進(jìn)行分析。增值稅單一稅率結(jié)構(gòu)，一方面使廣大增值稅納稅義務(wù)人有效掌握政策，使稅收征管工作得以高效開展；另一方面也能使增值稅抵扣鏈條更具完善性，使增值稅的中性原則可以實(shí)現(xiàn)全面的實(shí)施。而增值稅多檔稅率結(jié)構(gòu)，可能會(huì)使貨物及勞務(wù)價(jià)格在原來的基礎(chǔ)上發(fā)生改變，同時(shí)也會(huì)對(duì)相關(guān)生產(chǎn)者以及消費(fèi)人員的合理選擇產(chǎn)生一定的影響。

第三，從稅收征管的角度上進(jìn)行分析。在單一稅率基礎(chǔ)上，對(duì)于相關(guān)稅收信息的要求比較低，不需要使用太多的稅收信息，同時(shí)也能為之后稅收征收以及管理等工作的開展提供良好的基礎(chǔ)條件。在多檔稅率基礎(chǔ)上，對(duì)于信息方面有著非常高的要求，其中需要使用到的稅收信息非常的多，納稅義務(wù)人很難對(duì)不同檔次的征收范圍進(jìn)行明確劃分。

第四，從實(shí)踐的角度上進(jìn)行分析。站在實(shí)踐的角度上開展對(duì)增值稅稅率結(jié)構(gòu)的分析和探究工作，結(jié)合“全球增值稅稅率特點(diǎn)”中的相關(guān)內(nèi)容可以了解到，調(diào)查針對(duì)100多個(gè)國(guó)家以及地區(qū)的增值稅實(shí)施情況進(jìn)行了說明，2011年底全球增值稅稅率結(jié)構(gòu)的狀況是，實(shí)行單一稅率與多檔稅率的國(guó)家和地區(qū)比例為1：1。而從歐盟國(guó)家的實(shí)際發(fā)展情況來看，為數(shù)較多的歐盟國(guó)家都采用的單一稅率結(jié)構(gòu)，未實(shí)行單一稅率結(jié)構(gòu)的歐盟國(guó)家也一直對(duì)稅率檔次的簡(jiǎn)并有著足夠的興趣。

通過以上的內(nèi)容分析可以看出，無論是站在理論的角度上進(jìn)行分析，還是從實(shí)踐的角度上分析，在“營(yíng)改增”背景下，我國(guó)的增值稅稅率結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，并且在未來也會(huì)由復(fù)雜向簡(jiǎn)單的方向不斷發(fā)展，在多檔的基礎(chǔ)上進(jìn)行不斷的減檔，實(shí)現(xiàn)多檔到單一的有效轉(zhuǎn)換。受到我國(guó)社會(huì)發(fā)展以及復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，政府還需要通過增值稅實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的有效調(diào)節(jié)，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化升級(jí)。單一稅率將成為我國(guó)增值稅稅收結(jié)構(gòu)未來主要的發(fā)展方向，一方面促進(jìn)我國(guó)稅收征管水平的提升；另一方面實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)稅收制度改革的背景下，我國(guó)的增值稅征稅范圍在原來的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步的擴(kuò)展，增值稅稅率結(jié)構(gòu)也受到一定的沖擊。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，適時(shí)對(duì)增值稅稅率的多檔模式進(jìn)行不斷調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)單一的稅率結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為增值稅稅率結(jié)構(gòu)未來發(fā)展的必然趨勢(shì)，可以達(dá)到進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)、增強(qiáng)企業(yè)活力的良好愿景。

參考文獻(xiàn)：

[1]童錦治，李星，王佳杰.關(guān)于增值稅“擴(kuò)圍”的稅率選擇與居民消費(fèi)變動(dòng)的研究[A].2012管理創(chuàng)新、智能科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展研討會(huì)論文集[C]，2016年.

[2]胡春.論我國(guó)現(xiàn)代型增值稅模式的構(gòu)建[A].2012管理創(chuàng)新、智能科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展研討會(huì)論文集[C]，2016年.

[3]孫彩英，劉益.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)高校的影響[A].第三屆教學(xué)管理與課程建設(shè)學(xué)術(shù)會(huì)議論文集[C]，2016年.

[4]陳程；簡(jiǎn)并增值稅稅率的經(jīng)濟(jì)影響研究[D]；浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，2018年.

[5]Li Benguiwei； the issue of expanding the scope of levying value added tax in the course of VAT legislation [J]； tax study； 10 issues 2017.