侯偉

【摘 要】 2016年5月1日，國家全面實行營業(yè)稅改征增值稅，隨著此次改革的推行與實踐，對建筑業(yè)的現實影響也越來越多的顯現出來，“營改增”政策從客觀及主觀上對建筑業(yè)的財務管理、風險體系建立、行業(yè)發(fā)展等都產生了深遠影響。本文從國家在建筑業(yè)實行“營改增”的戰(zhàn)略目標、意義出發(fā)，立足實踐工作，圍繞“營改增”對建筑業(yè)的稅負、發(fā)票管理、稅源、供應商選擇、造價及體制所引起的一系列影響進行了分析，進而提出幾點管理措施；

【關鍵詞】“營改增”；建筑業(yè)；影響；對策

一、“營改增”概述

“營改增”，即營業(yè)稅改為增值稅的簡稱。我國稅制改革歷史上有很長一段時間，稅制結構以流轉稅為主，增值稅和營業(yè)稅并存，成為調節(jié)我國商品和營業(yè)流通的兩個最主要稅種。2012年1月1日起，我國在上海、北京等11省市的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展了營改增的試點工作，取得了較為成功的轉型和寶貴經驗。隨著“十二五”規(guī)劃的落實，2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)納入試點范圍，我國完成了現代增值稅制度的華麗轉身，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。

建筑業(yè)“營改增”就是為完善現有稅制體制，減少流轉環(huán)節(jié)中的重復征稅問題，實現國家結構性減稅，從而促進資源優(yōu)化配置，從外部客觀的要求建筑業(yè)必須進行主觀的改革創(chuàng)新與轉型，從而達到行業(yè)結構性的優(yōu)化升級，最終增強我國建筑行業(yè)在國際上整體競爭力，充分發(fā)揮其在國民經濟中舉足輕重的地位優(yōu)勢。

二、“營改增”對建筑業(yè)的影響

1.對稅負的影響

“營改增”在建筑業(yè)試行的最直接的目的就是減輕稅負，促使行業(yè)形成更好的良性循環(huán)，但“營改增”在建筑業(yè)試行以來，很多財務人員甚至財務管理人員草率的作出“未減負反而增加稅收”的單一判斷，這一現象也緊迫的要求提高財務人員綜合素質，加強管理會計的認知，進行必需的稅收籌劃。

有很多專家、學者們通過理論測算、案例調研，數學模型等多種方式對“營改增”在建筑業(yè)是能夠有效的避免重復征稅、切實減低稅負進行了驗證，影響稅負變化的本質就是兩種稅制計稅依據的不同：營業(yè)稅是價內稅，直接用收入乘以稅率，流轉環(huán)節(jié)越多，重復征稅現象就越嚴重。增值稅是價外稅，只對增值部分納稅，是由流轉環(huán)節(jié)中的最終購買方承擔，所有的中間環(huán)節(jié)都可以層層抵扣，有效規(guī)避了重復征稅。

2.對發(fā)票管理的影響

增值稅是以票管稅、憑票抵稅，一票控稅的稅收管理模式，加上建筑企業(yè)供應鏈復雜，管理鏈較長，施工流動性較大，普遍存在分包、轉包現象，導致增值稅專票取得、開具、傳遞等各個環(huán)節(jié)的風險增大，而此時如不及時調整和制定有效的內控制度，建立發(fā)票管理體制，就很容易產生涉稅風險。

首先，供應鏈的復雜性，可能發(fā)生無法取得發(fā)票、無法取得增值稅專用發(fā)票的現象，也可能在傳遞過程中因交接手續(xù)忽略、保存不當發(fā)票丟失現象，導致工程成本無法正常列支、結轉，進項稅無法及時抵扣或者無法抵扣，對所得稅匯算清繳帶來涉稅風險。其次，管理鏈條上的建設企業(yè)、施工企業(yè)、施工分包企業(yè)、施工轉包企業(yè)、材料供應商和勞務供應商之間相互拖欠款項的現象十分普遍，可能發(fā)生無法取得發(fā)票、無法取得增值稅專用發(fā)票的現象，也可能在傳遞過程中因交接手續(xù)忽略、保存不當發(fā)票丟失、發(fā)票毀損現象，還可能在進銷環(huán)節(jié)都發(fā)生虛開發(fā)票的行為，導致企業(yè)產生涉稅風險。

3.“營改增”稅源變化對建筑業(yè)的影響

“營改增”前建筑業(yè)納稅人是按項目所在地實行屬地化稅源管理，而“營改增”后實行預征稅款方式管理，建筑業(yè)跨縣（市）提供建筑服務，納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，適用一般計稅方法計稅的按照2%的預征率、選擇適用簡易計稅方法計稅的按照3%的征收率、小規(guī)模納稅人按照3%的征收率，在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。出于稅源考慮，各縣（市）所屬工程項目，對不同注冊地建筑企業(yè)的選擇就有了偏重，或者對建筑業(yè)規(guī)模及建筑業(yè)總分機構有了一定的要求，一般要求建筑企業(yè)在當地設置分公司進行注冊納稅，因此“業(yè)主”與建筑企業(yè)總分機構的從工程結算、工程款支付、到增值稅發(fā)票開具以及企業(yè)管理模式都有了新的影響和變化，而實踐中很多建筑企業(yè)因規(guī)模不夠，或者因對“營改增”與公司法的認識不夠而導致無法參與競標。

4.對供應商選擇的影響

增值稅是對增值額進行繳稅的價外稅，在中間流通環(huán)節(jié)可以抵扣，“營改增”建筑企業(yè)的進項稅是否能夠取得專用發(fā)票成為決定其稅負變化的關鍵因素，進而影響企業(yè)的實際利潤，建筑企業(yè)就會主動選擇具有開具增值稅專用發(fā)票資格的供應商，以最大限度的抵減進項稅額。能夠開具專票的供應商，其規(guī)模、信譽、質量等都有明顯優(yōu)勢，建筑企業(yè)選擇這樣的供應商帶來的有利影響就是：

（1）優(yōu)質供應商的準入有效的防范了采購所可能帶來的舞弊行為。

（2）優(yōu)質供應商的選擇減少了企業(yè)因不取得發(fā)票、取得假發(fā)票所可能帶來的涉稅風險。

（3）材料質量、勞工素質有了保證，進而保證了工程整體質量，防范了安全生產、工程質量引起的企業(yè)社會風險。

這些有利影響從客觀上完善了企業(yè)的風險管控體系，為建筑企業(yè)創(chuàng)造了更加公平、合理的競爭環(huán)境，同時促使建筑行業(yè)的規(guī)模經濟發(fā)展。

5.對工程預算、工程造價及招標報價的影響

“營改增”前建筑業(yè)計稅采用綜合稅率，正常情況下綜合稅率為總造價的3.41%，其材料在定額中選擇含稅價。在實行“營改增”后，工程造價的計價方法和計稅方法都發(fā)生了根本的變化，工程造價=稅前工程造價*（1+10%），其中，10%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

但在具體工作中，通過對不同投資規(guī)模的工程項目建設進度資料的檢查和調研，發(fā)現因工程預算員、造價員和會計人員沒能及時的更新知識，導致了四大誤區(qū)：

（1）在做預算時未選擇定額中的“不含稅價”。

（2）將簡易計稅方法計稅的工程項目采用10%的銷項稅額組價。

（3）簡易計稅方法計稅的工程項目搞不清楚應該按3.41%還是3%的稅率組價。

（4）沒有正確認識“營改增”前后甲供材對造價的影響；而錯誤的認知直接導致工程預算和造價的錯誤結果，在招標報價環(huán)節(jié)造成關鍵性的失誤，即使成功中標也可能在后期進度資料審查中丟失應有的利潤，成了“賠本賺吆喝”的買賣。

三、建筑業(yè)應對“營改增”的措施

1.加強會計核算，完善內控制度

（1）緊跟政策加強培訓。提升財務人員的綜合素質，引進管理會計的理念，做好相關人員的培訓工作。首先從思想上接受，其次從業(yè)務上執(zhí)行。對財務人員甚至是中層管理人員做好“營改增”政策、規(guī)定和增值稅條例的逐一講解，成為依法納稅和做好稅收籌劃的基礎工作和必要的內部環(huán)境。

（2）明確責任，落實到崗。“營改增”在建筑業(yè)的推行，使增值稅專用發(fā)票的管理、應納稅額的計算、計稅范圍及會計核算都發(fā)生了變化。不同的會計核算程度、稅收管理程度會對稅負減低程度帶來不同的影響。所以在加強業(yè)務軟件培訓的同時，應加強硬件管理，即建立自己的稅收管理體系，從發(fā)票管理到會計核算盡量做到固化指導，做到實際性的規(guī)范，加強監(jiān)督提高內控。

（3）提高實操能力。明確“營改增”的目的就是減輕企業(yè)的稅負，促進經濟發(fā)展，企業(yè)應抓住機遇，在稅收籌劃中，根據具體工程項目的實際情況做好進項稅抵扣、控制臨界點的使用，計算其材料在總工程項目定價中的比例，一般計稅方法與簡易計稅法的正確選擇，并指導公司采購、合同審批等內控制度的修訂和執(zhí)行，真正實現為企業(yè)減少稅負并依法納稅。

2.提升建筑業(yè)專業(yè)程度和發(fā)展規(guī)模，積極應對變革

“營改增”改變了建筑業(yè)稅收由項目屬地管理的模式，地方稅源逐步流失，稅收任務難以完成，地方財政壓力增大，而在實際工作中，出于稅源考慮，很多地方工程項目更多偏重于本地建筑企業(yè)或者要求外來建筑企業(yè)采用在本地設立分支機構的方式留住稅源，這些舉措都客觀要求建筑業(yè)對自身經營管理理念和經營模式進行創(chuàng)新才能應對更激烈的競爭環(huán)境。

規(guī)避供應商選擇上的不利因素，選擇有規(guī)模、講誠信可以開具增值稅專票的供應商，最終的結果也是客觀的要求建筑企業(yè)必須強化專業(yè)程度、發(fā)展規(guī)模。要進步要發(fā)展就要改變勞動密集型發(fā)展方式，技術升級裝備升級，拉長產業(yè)鏈、催生新業(yè)態(tài)，遵循優(yōu)勝劣汰、適者生存的市場規(guī)則。

3.認識“營改增”后工程造價體系的變化

“營改增”改革引起了工程造價體系的改革，很多建筑企業(yè)還只停留在稅收層面沒有認識到工程造價體系也已隨之改變的深度，這一變革就要求建筑業(yè)內部財務部門與業(yè)務部門必須有效聯動，不能再盲目依照沒有更新的知識和經驗來判斷，必須要重新計劃人工費占比，思考采取何種承包分包方式、爭取何種計稅方法，以怎樣的稅率結算才能使工程項目利潤最大化，都成為建筑業(yè)應該重新認知的領域。

2016版定額按增值稅原理編制，一般計稅方法，各項費用均不含增值稅進項稅額。簡易計稅方法，工程造價=稅前工程造價*（1+3%），稅前工程造價為人工費、材料費、機械使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各項費用均按包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。結合“營改增”改革中財稅[2016]36號文規(guī)定，清包工工程、甲供工程、工程老項目可以選擇簡易計稅方法計稅，未規(guī)定一定要選擇簡易計稅方法計稅，“營改增”前建筑業(yè)（除裝飾裝修工程外）所用的原材料、其他物資及動力價款不論由甲乙雙方哪方提供都要計入到工程造價中，甲方提供的工程用設備不計入到工程造價中，“營改增”后，甲方提供的任何材料都不再計入工程造價中作為計稅依據，而且“營改增”后未明確甲供比例。這也就意味著給予了建筑企業(yè)一定的運用空間，企業(yè)可以根據具體工程成本中人工、材料、設備、施工機械使用等費用的占比和進項稅取得情況，選擇甲供或清包，爭取合適的甲供比例，選擇一般計稅方法或簡易計稅方法，在投標前、合同簽訂過程中應充分考慮這些因素，通過談判達到最大的利益平衡。

總之，“營改增”在建筑業(yè)方面的推進有助于調整建筑行業(yè)的產業(yè)合理化，提升產業(yè)核心競爭力，強化精細化管理程度.此項改革不是一蹴而就即可完成，需要國家不斷的宏觀調整和財稅人員的微觀思考，通過不斷的完善和優(yōu)化才能使決策更好促進產業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

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