【摘 要】本文從存貨的定義以及煤炭貿(mào)易的特點(diǎn)出發(fā)，指出煤炭存貨對于煤炭貿(mào)易企業(yè)的重要性及其管理的復(fù)雜性，并提出煤炭存貨的確認(rèn)、核算方法和管理建議。本文指出，煤炭的采購、銷售和庫存與大金額的資金流動和遠(yuǎn)距離的實(shí)物運(yùn)輸直接關(guān)聯(lián)，是煤炭貿(mào)易企業(yè)的重要資產(chǎn)，建議采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法對煤炭存貨購銷存的數(shù)量和金額進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)使用計(jì)劃成本法對煤炭存貨的采購和銷售進(jìn)行核算。本文進(jìn)一步討論了煤炭貿(mào)易企業(yè)存貨管理存在的缺陷和問題，并根據(jù)煤炭存貨自身的特點(diǎn)，提出降低存貨管理成本、加快存貨周轉(zhuǎn)速度、提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益的參考性建議。

【關(guān)鍵詞】煤炭貿(mào)易企業(yè)；存貨；確認(rèn)；核算；管理

一、引言

煤炭作為一種重要能源，起著支撐中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵作用。同時(shí)，煤炭作為一種大宗散貨，具有外在形狀不規(guī)律、以散貨的方式稱重運(yùn)輸和銷售等特點(diǎn)。

對于煤炭貿(mào)易企業(yè)而言，煤炭存貨是煤炭貿(mào)易企業(yè)管理難度較大的一項(xiàng)重要資產(chǎn)。本文通過對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和商品流通企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)和研究，希望達(dá)到對煤炭存貨進(jìn)行合理確認(rèn)、準(zhǔn)確核算和科學(xué)管理的目的。

二、煤炭的特點(diǎn)和存貨的確認(rèn)

與煤炭開采企業(yè)不同的是，煤炭貿(mào)易企業(yè)煤炭并不直接開采、破碎、洗選煤炭，因此不存在煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算問題。煤炭貿(mào)易企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動是組織煤炭商品的流通，即煤炭商品的購進(jìn)、調(diào)撥、儲存和銷售，把煤炭商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)煤炭商品的價(jià)值并獲得盈利。

1.煤炭的特點(diǎn)

煤炭屬于大宗散貨的一種，主要有以下4個(gè)特點(diǎn)：

（1）大宗散貨缺乏固定的外在形狀，常呈粉末狀、顆粒狀、或者不規(guī)則的形狀。國標(biāo)把煤分為三大類，即無煙煤、煙煤和褐煤：無煙煤有粉狀和小塊狀兩種；煙煤一般為粒狀、小塊狀，也有粉狀的；褐煤多為塊狀。

（2）大宗散貨往往不是按照個(gè)體數(shù)量出售，而是根據(jù)重量、體積等計(jì)量單位出售。無論是采取火車、汽車，還是貨輪等運(yùn)輸方式，煤炭一般以重量的計(jì)量單位作為購銷結(jié)算的數(shù)量依據(jù)。

（3）大宗散貨具有完全的可替代性。截至2017年底，不含改擴(kuò)建與新建煤礦和長期停產(chǎn)停建煤礦，全國正常生產(chǎn)煤礦近3900座，產(chǎn)能約32億噸。煤炭廣泛應(yīng)用于發(fā)電、建材、工業(yè)鍋爐、冶金、煉焦等行業(yè)，不同用途對煤炭質(zhì)量的指標(biāo)要求（發(fā)熱量、水分、硫分、灰分等）有所不同，對煤炭的產(chǎn)地礦區(qū)一般沒有特定的要求，也就是說只要能達(dá)到特定產(chǎn)業(yè)指定設(shè)備的工藝流程要求，不同產(chǎn)地、不同來源的煤炭在效用上具有可替代性。

（4）大宗散貨常常以散貨的方式運(yùn)輸和銷售，而不加以任何形式的包裝。除了民用煤為了方便搬運(yùn)儲存制作成圓柱或餅狀之外，工業(yè)用煤一般不使用盒、桶或者木箱等包裝形式，往往通過傳送帶直接從倉儲地傳輸?shù)交疖囓噹?、汽車翻斗、集裝箱或者貨輪貨倉。

2.煤炭存貨的確認(rèn)

由于煤炭貿(mào)易企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是煤炭的采購和銷售，煤炭的物權(quán)轉(zhuǎn)移直接關(guān)系到大額資金的出入流動。而且，煤炭貿(mào)易企業(yè)不涉及煤炭生產(chǎn)，無需購置大型生產(chǎn)設(shè)備，因此煤炭存貨在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大的比例，是煤炭貿(mào)易企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。對于煤炭貿(mào)易企業(yè)而言，存貨主要是指在日常經(jīng)濟(jì)活動中持有以備出售的煤炭產(chǎn)成品。

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，按照存貨的不同來源分為外購存貨、加工取得存貨、其他方式取得存貨以及通過提供勞務(wù)取得的存貨這四種方式。對于煤炭貿(mào)易企業(yè)而言，應(yīng)按照外購存貨的方式來進(jìn)行確認(rèn)成本。外購存貨的成本由購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用組成。

外購存貨的購買價(jià)款指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計(jì)入成本，小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅應(yīng)計(jì)入存貨成本。本文以從事內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)的一般納稅人的假設(shè)前提來研討煤炭貿(mào)易企業(yè)的存貨核算。

除了購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)之外，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等其他相關(guān)費(fèi)用。對于煤炭貿(mào)易企業(yè)而言，計(jì)入存貨成本的其他相關(guān)費(fèi)用主要是運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)和運(yùn)輸途中的合理損耗等。

三、煤炭存貨的核算

1.計(jì)劃成本法

收發(fā)頻繁的煤炭貿(mào)易企業(yè)可采用計(jì)劃成本法核算商品存貨，即煤炭的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，這也是由煤炭商品的大宗散貨特點(diǎn)決定的。由于煤炭商品以散貨的方式運(yùn)輸和銷售，裝卸和運(yùn)輸過程中損耗不可避免，采購入庫環(huán)節(jié)以裝車起票數(shù)作為計(jì)劃數(shù)量。同時(shí)，在采購環(huán)節(jié)的貨權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，由于決定煤質(zhì)獎(jiǎng)罰金額的化驗(yàn)結(jié)果可能未完成，煤炭商品存貨的購入以煤炭標(biāo)準(zhǔn)發(fā)熱量對應(yīng)的合同價(jià)作為暫估入庫的計(jì)劃單價(jià)。

使用計(jì)劃成本法的企業(yè)應(yīng)同時(shí)另設(shè)“庫存商品差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來核算實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額?！皫齑嫔唐凡町悺笨颇恐饕怂愕氖敲禾看尕浀挠?jì)劃成本和實(shí)際成本之間的偏差，與供應(yīng)商進(jìn)行結(jié)算時(shí)，科目“應(yīng)付賬款”與“應(yīng)付賬款—暫估—煤本”加“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”之和之間的差異，進(jìn)“庫存商品差異”科目。在月結(jié)時(shí)，已經(jīng)確認(rèn)收入的煤炭存貨批次對應(yīng)的“庫存商品差異”科目金額結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，超支金額增加成本，節(jié)約金額減少成本。

2.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法

根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和會計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合的原則，煤炭貿(mào)易企業(yè)的會計(jì)核算適用參照企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的分支之一——商品流通企業(yè)會計(jì)。商品流通企業(yè)對商品存貨有進(jìn)價(jià)金額、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額、售價(jià)金額和數(shù)量售價(jià)金額四種核算方法。其中，數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法是以進(jìn)價(jià)金額和實(shí)物數(shù)量兩種指標(biāo)核算商品購銷存的核算方法。對煤炭貿(mào)易企業(yè)而言，可以參照批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法來核算煤炭存貨。

在科目設(shè)置方面，煤炭貿(mào)易企業(yè)可以設(shè)置庫存商品總分類賬戶，按煤炭采購金額進(jìn)行反映。同時(shí)設(shè)置庫存商品明細(xì)分類賬，記載煤炭存貨購、銷、存的數(shù)量和采購價(jià)，按煤炭規(guī)格、煤炭來源、采購批次、運(yùn)輸方式、儲存地點(diǎn)等特定的分類標(biāo)準(zhǔn)，對庫存商品的明細(xì)分類進(jìn)行采購、銷售及結(jié)存的數(shù)量和金額核算。

采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，優(yōu)點(diǎn)是能全面反映各種煤炭存貨購、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制，有利于加強(qiáng)存貨管理。缺點(diǎn)是由于每筆購、銷貨業(yè)務(wù)都要編制憑證，按煤炭存貨品種逐筆登記明細(xì)分類賬，核算工作量較大，手續(xù)較繁，采用這種核算方法的煤炭貿(mào)易企業(yè)往往需要使用信息管理系統(tǒng)應(yīng)用軟件來協(xié)助日常核算工作。

3.煤炭存貨的核算過程

目前，大型企業(yè)運(yùn)用較多的信息管理系統(tǒng)是以企業(yè)資源計(jì)劃（簡稱ERP，Enterprise Resource Planning）為代表的信息管理系統(tǒng)應(yīng)用軟件，是以管理會計(jì)為核心，針對物資、人力、財(cái)務(wù)、信息四大資源管理集成一體化的企業(yè)管理軟件。與傳統(tǒng)理解不同的是，存貨核算跨越物資和財(cái)務(wù)兩大管理模塊，不再僅僅是財(cái)務(wù)范疇的工作。

煤炭貿(mào)易企業(yè)在物資模塊應(yīng)至少設(shè)置以下幾個(gè)崗位：采購人員負(fù)責(zé)操作收貨程序、銷售人員負(fù)責(zé)操作轉(zhuǎn)儲程序、倉儲人員負(fù)責(zé)操作出庫和盤盈虧確認(rèn)程序。

與供應(yīng)方交割物權(quán)之后，物資模塊操作人員執(zhí)行收貨程序，觸發(fā)會計(jì)憑證：借：庫存商品（在途），貸：應(yīng)付賬款—暫估—煤本，按照以煤炭標(biāo)準(zhǔn)發(fā)熱量對應(yīng)的合同單價(jià)乘以收貨數(shù)量得出的金額作為采用計(jì)劃成本法的庫存商品暫估金額。由于交割物權(quán)時(shí)，負(fù)責(zé)收貨的采購人員無法完全確定煤炭存貨的最終流向，因此暫時(shí)用“在途”標(biāo)記這部分存貨的狀態(tài)。

作為大宗散貨，工業(yè)用煤往往使用整列貨車或者貨輪運(yùn)輸，火運(yùn)的煤炭運(yùn)力一般在每列三四千噸左右，海運(yùn)的煤炭運(yùn)力則以萬噸到10萬噸不等。為了減少煤炭對倉儲場地的需求、提高煤炭存貨周轉(zhuǎn)速度，煤炭貿(mào)易企業(yè)往往采用以銷定購的方式調(diào)撥資源，一旦確定煤炭存貨的流向去往鐵路沿線指定站點(diǎn)還是直接進(jìn)入港口等待裝船，銷售人員負(fù)責(zé)執(zhí)行轉(zhuǎn)儲程序，觸發(fā)庫存移動的會計(jì)憑證：借：庫存商品（直達(dá)/港口），貸：庫存商品（在途），同時(shí)確認(rèn)計(jì)入存貨成本的運(yùn)輸費(fèi)用，借：庫存商品-轉(zhuǎn)運(yùn)成本（鐵路運(yùn)費(fèi)/港口費(fèi)用），貸：應(yīng)付賬款-暫估-鐵路運(yùn)費(fèi)/港口費(fèi)用。

財(cái)政部于2017年對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》進(jìn)行了修訂，修訂后的收入準(zhǔn)則變化之一“以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)”，是要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。在煤炭商品存貨發(fā)出后、未達(dá)到確認(rèn)收入條件時(shí)，倉儲人員負(fù)責(zé)操作出庫程序，觸發(fā)存貨發(fā)出的會計(jì)憑證：借：發(fā)出商品，貸：庫存商品（直達(dá)/港口）。待達(dá)到確認(rèn)收入條件時(shí)，會計(jì)人員在財(cái)務(wù)模塊中操作，觸發(fā)確認(rèn)收入會計(jì)憑證（不考慮稅金）：借：應(yīng)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：發(fā)出商品。

四、煤炭存貨管理存在的問題

對于煤炭貿(mào)易企業(yè)而言，煤炭存貨是最重要且管理難度較大的資產(chǎn)，這是由煤炭貿(mào)易企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定的。一方面，工業(yè)用煤通常使用整列火車或者貨輪運(yùn)輸，數(shù)量大，價(jià)值高，每列火車煤炭總價(jià)值在百萬元以上，貨輪運(yùn)輸?shù)拿禾靠們r(jià)值更是上千萬元；另一方面，作為大宗散貨，從礦區(qū)到用戶途中運(yùn)輸、卸裝時(shí)間長、步驟多，煤炭存貨的管理難度大，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.煤炭存貨盤點(diǎn)難度大，不便掌握準(zhǔn)確的實(shí)時(shí)庫存數(shù)

煤炭運(yùn)輸流向主要分兩種：一是通過鐵路直接運(yùn)輸?shù)接脩糇杂写婷簣龅?；二是通過鐵路運(yùn)輸進(jìn)港口等待貨輪運(yùn)輸至用戶。從礦區(qū)發(fā)出后，沿鐵路線直接到達(dá)用戶場地這部分煤炭存貨，在用戶接收實(shí)物之前，一直處于隨著交通工具移動的狀態(tài)，難以進(jìn)行稱重盤點(diǎn)。在到達(dá)用戶之前于港口停留的這部分煤炭存貨，通常以露天煤垛的形式堆存，在執(zhí)行盤點(diǎn)程序時(shí)一般采用盤煤儀進(jìn)行測量。盤煤儀的工作原理是通過GPS定位，測出煤垛表面特征點(diǎn)的三維坐標(biāo)，經(jīng)過電腦軟件處理、計(jì)算，得出煤垛的體積和重量等數(shù)據(jù)。由于煤垛的外形并不規(guī)則、密度并不均勻，因此使用盤煤儀得出的重量數(shù)據(jù)難以滿足較高的精確性要求，難以隨時(shí)掌握準(zhǔn)確的庫存數(shù)。

2.煤炭存貨在運(yùn)輸裝卸過程中的盈噸或者虧噸經(jīng)常發(fā)生且難以避免

以貨輪運(yùn)輸方式為例，煤炭從煤礦裝車后，通過鐵路運(yùn)輸?shù)竭_(dá)港口，在進(jìn)港時(shí)以特定的速度通過動態(tài)軌道衡的承重臺確定貨車載重。進(jìn)港過衡數(shù)量和礦區(qū)裝車數(shù)量之間的差異形成進(jìn)港卸車盈虧噸。

卸裝到貨場以煤垛的形式堆存，通過皮帶輸送到貨輪船艙，由第三方檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)通過觀測承運(yùn)船舶的吃水，考慮船舶的實(shí)際排水量和船用物料重量之后計(jì)算得出所載煤炭的重量。水尺計(jì)量法適用于不易用衡器計(jì)重的海運(yùn)散裝固態(tài)商品的計(jì)重，但是受海浪波動的客觀影響和人為判斷的主觀缺陷，存在一定程度的精度誤差。待港口進(jìn)行清垛作業(yè)后，該煤垛對應(yīng)的出港水尺數(shù)量和進(jìn)港過衡數(shù)量之間的差異形成裝船清垛盈虧噸。

3.特殊銷售業(yè)務(wù)存在存貨核算周期較長的管理隱患

大型煤炭貿(mào)易公司通常利用自有鐵路和自有港口進(jìn)行煤炭中轉(zhuǎn)運(yùn)輸，為了爭取市場份額，也會嘗試?yán)蒙鐣劭谧鳛橹修D(zhuǎn)基地進(jìn)行分銷。這種分銷業(yè)務(wù)由于脫離了自有產(chǎn)業(yè)體系，受場地條件限制，分銷批次較多，導(dǎo)致核算周期較長，存在部分超齡存貨。由于社會港口的倉儲人員并不是公司自有員工，沒有操作出庫以及盤盈虧的系統(tǒng)權(quán)限，存在庫存管理隱患。

4.暫估入庫的單價(jià)更新不及時(shí)，損益產(chǎn)生時(shí)間性差異

每期采購價(jià)格的制定需要對近期市場情況進(jìn)行調(diào)研分析，經(jīng)請示報(bào)批后才能執(zhí)行。入庫時(shí)系統(tǒng)取得的暫估價(jià)格為當(dāng)期采購價(jià)格，則在進(jìn)行采購發(fā)票檢驗(yàn)時(shí)，暫估價(jià)和實(shí)際采購結(jié)算價(jià)的差異主要是煤質(zhì)獎(jiǎng)罰的金額，差異較小。

實(shí)際情況通常是，在最新采購價(jià)格發(fā)布之前，由于采購作業(yè)無法暫停，采購物資模塊操作人員執(zhí)行收貨程序觸發(fā)的會計(jì)憑證，系統(tǒng)取得的采購單價(jià)是上期采購價(jià)格。這種情況下，在進(jìn)行采購發(fā)票校驗(yàn)時(shí)，暫估價(jià)和實(shí)際采購結(jié)算價(jià)的差異不僅是煤質(zhì)獎(jiǎng)罰，還有兩期采購價(jià)格的金額差異。如果與客戶結(jié)算的次月才與供應(yīng)商結(jié)算煤款，則這部分差異在采購結(jié)算當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)成本。如果采購價(jià)格持續(xù)上漲，則前期利潤虛高，利潤提前實(shí)現(xiàn)；如果采購價(jià)格持續(xù)下跌，則前期利潤偏低，利潤延后實(shí)現(xiàn)。

五、煤炭存貨的管理建議

為了尋求發(fā)展、增加利潤、提升競爭力，煤炭貿(mào)易企業(yè)應(yīng)重視存貨的管理。有效的存貨管理可以降低存貨管理成本，減少企業(yè)的資金占用，加快存貨資金的周轉(zhuǎn)率，提高企業(yè)的管理水平。針對煤炭存貨的自身特點(diǎn)以及煤炭存貨的管理問題，提出以下建議：

1.定期盤點(diǎn)港口庫存，按月核對港口庫存業(yè)務(wù)臺賬和財(cái)務(wù)賬面數(shù)量，重點(diǎn)關(guān)注庫存商品和在途商品的庫齡

由于港口的煤炭庫存數(shù)量較多，而且多數(shù)處于暫時(shí)靜止?fàn)顟B(tài)，不僅能夠滿足盤點(diǎn)的可操作性，同時(shí)也能確保盤點(diǎn)程序達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，并滿足外部審計(jì)師對監(jiān)盤的要求。港口倉儲人員應(yīng)每月提供港口庫存業(yè)務(wù)臺賬，財(cái)務(wù)人員從財(cái)務(wù)系統(tǒng)提取賬面數(shù)量與之核對，如有差異則需查明原因。差異一般是由于煤炭實(shí)物已經(jīng)出庫，但是業(yè)務(wù)系統(tǒng)中由于銷售訂單未及時(shí)創(chuàng)建無法進(jìn)行出庫操作導(dǎo)致的時(shí)間性差異。

同時(shí)，還需關(guān)注庫存商品和在途商品的庫齡。一般情況下，煤炭貿(mào)易企業(yè)的庫存庫齡在3個(gè)月內(nèi)相對正常，如果超過3個(gè)月，則需要找出超期的批次并分析原因，以避免庫存商品未進(jìn)行及時(shí)賬務(wù)處理或者在途商品未及時(shí)與客戶進(jìn)行結(jié)算等情況發(fā)生。

2.加強(qiáng)存貨盤盈虧審批流程

由于煤炭存貨的盤盈虧處理很可能會影響損益，因此需要加強(qiáng)對煤炭存貨盤盈虧的審批流程。煤炭貿(mào)易企業(yè)主要盤盈虧來源于日常作業(yè)產(chǎn)生的卸車盈虧噸和清垛盈虧噸，不屬于管理不善，也不屬于非常原因，因此不能作為存貨毀損來處理。

煤炭存貨的盤虧，排除非常原因等特殊情況之外，基本為運(yùn)輸途中的合理損耗，按照會計(jì)準(zhǔn)則可以計(jì)入存貨成本。存貨盤盈的會計(jì)處理，理論上應(yīng)沖減管理費(fèi)用。但是在實(shí)務(wù)中，煤炭存貨的盤盈主要來源于清底煤和裝船清垛盈噸；清底煤包括港口作業(yè)時(shí)從貨車車廂和堆煤場地清理出來的存貨殘余，裝船清垛盈噸主要源于水尺計(jì)量的合理誤差。因此煤炭存貨的正常盤盈可以認(rèn)為是對運(yùn)輸過程中合理損耗的補(bǔ)償，在會計(jì)處理時(shí)沖減盤虧增加的成本，不沖減管理費(fèi)用。

存貨盤盈虧的會計(jì)處理在報(bào)批前后通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目過渡，應(yīng)加強(qiáng)存貨盤盈虧的審批流程。對于盤盈虧的原因進(jìn)行分析和歸類，按照報(bào)批程序由審批崗位、分管領(lǐng)導(dǎo)依次審查并確認(rèn)，并作為庫存管理檔案保管以備檢查。

3.重視存貨采購的合同價(jià)格維護(hù)時(shí)效

雖然暫估價(jià)可通過庫存商品差異調(diào)整為實(shí)際結(jié)算成本，對發(fā)生和結(jié)存存貨的實(shí)際成本并無影響，但是如果暫估價(jià)脫離實(shí)際結(jié)算價(jià)格太多，則無法準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的實(shí)際盈利水平，給產(chǎn)品成本分析帶來誤差。因此在使用暫估價(jià)時(shí)，應(yīng)盡可能接近實(shí)際結(jié)算價(jià)格，這就要求企業(yè)制定高效的采購價(jià)格制定流程，及時(shí)更新采購價(jià)格，盡量減少庫存商品差異跨期結(jié)轉(zhuǎn)。

4.關(guān)注利潤分析，總結(jié)優(yōu)化改善，指導(dǎo)定價(jià)工作

煤炭貿(mào)易企業(yè)從事煤炭商品的采購和銷售，營業(yè)成本主要是采購成本，包括煤炭成本、鐵路運(yùn)費(fèi)成本、港口費(fèi)用成本等，成本金額隨著商品流轉(zhuǎn)量變動而成正比例變動。商貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)不同，固定資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)等固定成本并不分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)成品中，而且作為費(fèi)用列支。因此，煤炭貿(mào)易企業(yè)的利潤分析主要是分析煤炭存貨的銷售收入和采購成本之間的毛利是否達(dá)到定價(jià)時(shí)的預(yù)期水平。如果毛利高于定價(jià)預(yù)期水平，則需關(guān)注是否有庫存商品差異或者已經(jīng)批準(zhǔn)處理的虧噸沒有正確結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)成本。如果毛利低于定價(jià)預(yù)期水平，則需關(guān)注與客戶的銷售結(jié)算價(jià)格是否過低，或者與供應(yīng)商的采購結(jié)算價(jià)格是否過高。

六、結(jié)束語

本文主要對煤炭貿(mào)易企業(yè)的存貨確認(rèn)、核算和管理進(jìn)行初步討論和研究。由于煤炭市場的供需關(guān)系比較復(fù)雜，為了獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益，煤炭貿(mào)易企業(yè)往往采用多樣化差別化的銷售和采購模式，不同模式對具體的會計(jì)核算和存貨管理提出不同的要求，今后可以進(jìn)一步研究多種銷售和采購模式對煤炭貿(mào)易企業(yè)的獲利差別。

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作者簡介：

耿弘（1983—），女，山東萊蕪人，學(xué)歷：碩士，工作單位：神華銷售集團(tuán)華北能源貿(mào)易有限公司，注冊會計(jì)師，研究方向：會計(jì)實(shí)務(wù)。