文/王俊，安徽合力股份有限公司裝載機(jī)分公司

會(huì)計(jì)確認(rèn)是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)確定如何進(jìn)行記錄的過程，即將某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和列入報(bào)表的過程；其實(shí)會(huì)計(jì)確認(rèn)是要明確某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪個(gè)會(huì)計(jì)要素的問題，一旦某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)被確認(rèn)，就要同時(shí)以文字和數(shù)據(jù)的形式在會(huì)計(jì)要素內(nèi)加以記錄，同時(shí)列報(bào)在總賬報(bào)表內(nèi)。 為了說明建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)確認(rèn)（核算）標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要性，我們先看一個(gè)實(shí)類；

假設(shè)A企業(yè)為一家控股性企業(yè)集團(tuán)，其控制兩家子公司B與C，這兩家企業(yè)均設(shè)有費(fèi)用-辦公費(fèi)-郵寄費(fèi)、費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi)、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)等會(huì)計(jì)科目，B企業(yè)在某月發(fā)生兩筆費(fèi)用，一筆為順豐快遞費(fèi)5300元，一筆為貨運(yùn)公司的材料運(yùn)費(fèi)11100元，臨近月末向外銷售一臺(tái)產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)1 17000元，已開票，產(chǎn)品成本為80000元；C企業(yè)在同月亦發(fā)生兩筆費(fèi)用，一筆為順豐公司的快遞費(fèi)5300元，一筆為貨運(yùn)公司的運(yùn)費(fèi)22 200元，臨近月末向外銷售一臺(tái)產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)234000元，已開票，產(chǎn)品成本為170000元；截止月末這兩臺(tái)已售產(chǎn)品均在運(yùn)輸途中，目前尚未收到購(gòu)買方關(guān)于貨物已簽收的單據(jù)，這兩家的會(huì)計(jì)核算過程如下：

1 B企業(yè)的對(duì)這三筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)如下：

1.1 順豐快遞費(fèi)5300元

借:費(fèi)用-辦公費(fèi)-郵寄費(fèi) 5000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）300元

貸：銀行存款 5300元

1.2 貨物運(yùn)輸費(fèi)11100元

借：費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi) 10000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1100元

貸：銀行存款 11100

1.3 已開票的這臺(tái)產(chǎn)品117000元

借：應(yīng)收賬款 117000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000元

貸：庫(kù)存商品 80000元2C企業(yè)的對(duì)這三筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)如下：

2.1 順豐快遞費(fèi)5300元

借：費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi) 5000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）300元

貸：銀行存款 5300元

2.2 貨物運(yùn)輸費(fèi)22200元

借：費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi) 20000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2200元

貸：銀行存款 22200元

2.3 已開票的這臺(tái)產(chǎn)品234000元

借：應(yīng)收賬款 34000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34000元

借：發(fā)出商品 170000元

貸：庫(kù)存商品 170000元

對(duì)于合并主體A企業(yè)來(lái)說，其合并分錄如下（合并報(bào)表以分錄形式進(jìn)行）：

2.3.1 郵寄費(fèi)科目

借：費(fèi)用-辦公費(fèi)-郵寄費(fèi) 5000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）300元

貸：銀行存款 5300元

2.3.2 運(yùn)輸費(fèi)科目

借：費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi) 35000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 3600元

貸：銀行存款 38600元

2.3.3 收入等科目

借：應(yīng)收賬款 151000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 51000元

借：發(fā)出商品 170000元

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000元

貸：庫(kù)存商品 250000元

從B、C兩家的核算來(lái)看，對(duì)于相同的性質(zhì)的順豐快遞費(fèi)，兩家企業(yè)的會(huì)計(jì)人員分別選擇計(jì)入郵寄費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)，那么在報(bào)表合并后，就會(huì)導(dǎo)致合并主體A企業(yè)將同樣性質(zhì)的快遞費(fèi)分別列示在不同會(huì)計(jì)科目反映，即一部分列示在郵寄費(fèi)科目、一部分列示在運(yùn)輸費(fèi)科目，這樣就會(huì)影響報(bào)表使用者的理解、運(yùn)用；從《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1中關(guān)于行業(yè)定義：“交通運(yùn)輸服務(wù)是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)；收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，”，及企業(yè)科目設(shè)置的內(nèi)涵來(lái)看，筆者認(rèn)為：順豐快遞費(fèi)應(yīng)歸集至“費(fèi)用-辦公費(fèi)-郵寄費(fèi)”科目，貨物運(yùn)費(fèi)應(yīng)歸集至“費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi)”科目。

此外， B、C兩家企業(yè)對(duì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)亦存在明顯差異，從其會(huì)計(jì)核算來(lái)看，我們可以推測(cè)出，B企業(yè)認(rèn)為雖然購(gòu)買方尚未簽收，但企業(yè)可以合理預(yù)期，在通常情況下不會(huì)存在購(gòu)買方因產(chǎn)品質(zhì)量或在運(yùn)輸過程中不確定性事項(xiàng)而發(fā)生拒簽退貨的情況，即在通常情況下客戶將合理、安全地收到產(chǎn)品，產(chǎn)品的控制權(quán)實(shí)際上已轉(zhuǎn)移至購(gòu)買方；C企業(yè)則認(rèn)為在購(gòu)買方尚未簽收的情況下，產(chǎn)品的控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移，目前尚不能進(jìn)行收入確認(rèn)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益?！?，同時(shí)又要滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第五條的內(nèi)容，即“當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回?！?；因此，筆者認(rèn)為：B、C企業(yè)對(duì)于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)的理解都有一定的合理性，文中提到兩家企業(yè)的該筆銷售業(yè)務(wù)都是發(fā)生在臨近月末，因長(zhǎng)距離運(yùn)輸?shù)木壒什艑?dǎo)致在會(huì)計(jì)期末客戶尚未收到商品，會(huì)計(jì)人員在各自實(shí)施了職業(yè)判斷后，分別進(jìn)行了不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)，筆者覺得企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)靈活把控收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，只要這種政策前、后一致地運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，不存在人為調(diào)控，即為合規(guī)；但從報(bào)表合并主體A企業(yè)的角度來(lái)說，必須要統(tǒng)一收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，保證企業(yè)集團(tuán)（會(huì)計(jì)主體）會(huì)計(jì)政策的一致性，A企業(yè)可以選擇文中B企業(yè)的收入確認(rèn)政策，亦可以選擇C企業(yè)收入確認(rèn)政策，但筆者更傾向于支持B企業(yè)做法，在實(shí)施職業(yè)判斷時(shí)，可以存在一定的合理預(yù)期，對(duì)處于銷售途中的貨物亦進(jìn)行收入確認(rèn)；因此，筆者認(rèn)為，C企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)如下：

3C企業(yè)的對(duì)這三筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)如下：

3.1 順豐快遞費(fèi)5300元

借：費(fèi)用-辦公費(fèi)-郵寄費(fèi) 5000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）300元

貸：銀行存款 5300元

3.2 貨物運(yùn)輸費(fèi)22200元

借：費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi) 20000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2200元

貸：銀行存款 22200

3.3 已開票的這臺(tái)產(chǎn)品234000元

借：應(yīng)收賬款 234000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34000元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 170000元

貸：庫(kù)存商品 170000元

則A企業(yè)的合并分錄如下（合并報(bào)表以分錄形式進(jìn)行）

3.3.1 郵寄費(fèi)科目

借：費(fèi)用-辦公費(fèi)-郵寄費(fèi) 10000元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）600元

貸：銀行存款 10600元

3.3.2 運(yùn)輸費(fèi)科目

借：費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi) 30000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 3300元

貸：銀行存款 33300元

3.3.3 收入等科目

借：應(yīng)收賬款 351000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 51000元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000元

貸：庫(kù)存商品 250000元

綜上所述，筆者認(rèn)為，為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)行為，企業(yè)自身必須在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》范圍建立起明確的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，形成一個(gè)嚴(yán)密的體系，避免因會(huì)計(jì)人員的更替、水平上的差異等因素造成企業(yè)對(duì)某項(xiàng)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同會(huì)計(jì)核算方式，為此要做到以下幾點(diǎn)：

3.3.3.1 統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策

核算單位對(duì)同一時(shí)期內(nèi)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要采用相同的會(huì)計(jì)政策，在不同的時(shí)期內(nèi)要采用一致的會(huì)計(jì)政策。

3.3.3.2 統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算科目

核算單位要認(rèn)真分析自身的業(yè)務(wù)，在滿足《準(zhǔn)則》的要求下設(shè)置詳實(shí)的會(huì)計(jì)科目表包含資產(chǎn)類、損益類、負(fù)債類、成本類、共同類、所有者權(quán)益類等。

3.3.3.3 編制企業(yè)會(huì)計(jì)科目核算目錄清單

在清單內(nèi)分別對(duì)應(yīng)解釋各科目的經(jīng)濟(jì)涵義，及可歸集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)應(yīng)的附件單據(jù)要求（如收入在什么情況下可以確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)附件的證據(jù)鏈要求等），并對(duì)清單進(jìn)行定期的動(dòng)態(tài)管理，保證內(nèi)容的實(shí)新性。

3.3.3.4 定期高水平的會(huì)計(jì)培訓(xùn)

定期組織或根據(jù)需要不時(shí)組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，及時(shí)宣傳最新的財(cái)會(huì)制度等（行政法規(guī)、部門規(guī)章、企業(yè)管理類的文件），不僅僅于理論層面，要注重業(yè)務(wù)實(shí)操層面。

3.3.3.5 定期的財(cái)務(wù)考核（集團(tuán)型單位）

定期組織對(duì)核算單位的會(huì)計(jì)工作考核，特別是對(duì)執(zhí)行總部統(tǒng)一的核算政策的力度上下功夫，保證政策能執(zhí)行到位。