文/鄭環(huán)環(huán)，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)

1 基于作業(yè)成本法的預(yù)算管理

作業(yè)成本法的預(yù)算管理，是在仔細(xì)分析外部市場(chǎng)、顧客需求和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，編制企業(yè)的長(zhǎng)期銷售預(yù)算總目標(biāo)，進(jìn)而將總目標(biāo)劃分為預(yù)算期內(nèi)的子戰(zhàn)略目標(biāo)，然后基于作業(yè)產(chǎn)生成本，對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析，確定所需要的資源量，編制預(yù)算。在對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析的過(guò)程中將預(yù)算的責(zé)任分配給每個(gè)單位甚至每個(gè)個(gè)人，有利于不斷發(fā)現(xiàn)非增值作業(yè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。

1.1 基于作業(yè)成本法的預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合

基于作業(yè)成本法的預(yù)算編制，第一步要制定企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。制造業(yè)企業(yè)可以根據(jù)SWOT分析法確定本企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)外部環(huán)境分析，認(rèn)識(shí)到外部環(huán)境變化給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅，并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，分析自身所具有的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，結(jié)合市場(chǎng)變化和顧客需求，揚(yáng)長(zhǎng)避短，制定自身的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，然后通過(guò)對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈和作業(yè)鏈進(jìn)行分析，確定作業(yè)中心的目標(biāo)，將產(chǎn)品成本與供應(yīng)商、作業(yè)、資源、客戶密切的聯(lián)系起來(lái)，站在戰(zhàn)略的視角開(kāi)始進(jìn)行成本預(yù)算。

1.2 基于作業(yè)成本法的預(yù)算管理的準(zhǔn)確程度較高

作業(yè)成本預(yù)算與產(chǎn)品的生產(chǎn)流程相聯(lián)系，通過(guò)對(duì)每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，確定每項(xiàng)作業(yè)的消耗定額，根據(jù)作業(yè)量與資源消耗比率確定所需要的資源量，結(jié)合材料價(jià)格、工資水平以及維護(hù)費(fèi)用等確定產(chǎn)品的預(yù)期成本，并根據(jù)產(chǎn)品成本與產(chǎn)量的關(guān)系，將其細(xì)分為直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算，此外根據(jù)銷售預(yù)算編制銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)將要進(jìn)行投資項(xiàng)目作出資本支出預(yù)算，最后根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算，按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則編制現(xiàn)金預(yù)算，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制報(bào)表預(yù)算。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本預(yù)算是根據(jù)作業(yè)產(chǎn)生成本，對(duì)制造費(fèi)用按照資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行了更加準(zhǔn)確的細(xì)分，提高了產(chǎn)品成本預(yù)算的準(zhǔn)確程度。

1.3 基于作業(yè)成本法的預(yù)算管理的控制與調(diào)整、分析及考核機(jī)制更健全

作業(yè)成本預(yù)算通過(guò)對(duì)作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，嚴(yán)格劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并努力消除、轉(zhuǎn)換、或降低其中的非增值作業(yè)，加強(qiáng)了成本預(yù)算的事中控制；此外，作業(yè)成本預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系，當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生重大變化導(dǎo)致整體戰(zhàn)略作出調(diào)整時(shí)，作業(yè)成本預(yù)算也隨之實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)的調(diào)整，如此反復(fù)的循環(huán)，使作業(yè)成本預(yù)算的準(zhǔn)確程度提高。

在制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，要不斷的對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行綜合分析。企業(yè)可以采用的方法有（1）行業(yè)內(nèi)橫向分析：通過(guò)對(duì)與同一地區(qū)同一行業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)的成本預(yù)算與實(shí)際成本進(jìn)行分析，找出產(chǎn)品差異的原因，發(fā)現(xiàn)自身企業(yè)的不足，對(duì)預(yù)算及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和反饋；（2）企業(yè)內(nèi)縱向分析：通過(guò)對(duì)同一企業(yè)不同時(shí)期的成本預(yù)算和實(shí)際成本進(jìn)行分析，分析預(yù)算是否得到了有效的執(zhí)行，是否不斷的消除了非增值作業(yè)，實(shí)現(xiàn)成本的不斷改善。

績(jī)效考核機(jī)制有利于推動(dòng)基于作業(yè)成本法的預(yù)算管理機(jī)制的執(zhí)行，實(shí)際費(fèi)用低于預(yù)算費(fèi)用，并不一定說(shuō)明企業(yè)的費(fèi)用控制情況良好，因此，不能僅僅依靠費(fèi)用項(xiàng)目的高低來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算管理執(zhí)行情況的好壞。最好的方法是采用平衡計(jì)分卡的形式，將考核指標(biāo)分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并對(duì)各指標(biāo)確定不同的權(quán)重，以此來(lái)評(píng)價(jià)各作業(yè)中心形成的成本差異，對(duì)有利差異進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不利差異進(jìn)行處罰，有利于改善預(yù)算管理重編制，輕執(zhí)行的現(xiàn)狀。作業(yè)成本法也提供了相關(guān)非財(cái)務(wù)信息的成本動(dòng)因，使得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更為客觀。

2 結(jié)論

本文從分析全面預(yù)算管理和傳統(tǒng)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的主要問(wèn)題開(kāi)始，結(jié)合作業(yè)成本法的概念，提出了站在企業(yè)整體戰(zhàn)略角度的基于作業(yè)成本法的預(yù)算編制，并對(duì)其在制造業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了分析；同時(shí)，為了加強(qiáng)預(yù)算成本和實(shí)際成本的可比性，改善傳統(tǒng)成本法的弊端，提出了基于作業(yè)成本法的核算體系。