胡虹

（浙江建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)處，杭州311231）

一、相關(guān)概念界定和背景介紹

《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》[1]（國家稅務(wù)總局公告2011年第73號文，以下簡稱《辦法》）：“屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。未認(rèn)證或認(rèn)證未通過的不得申報退稅。”這意味著，研發(fā)機(jī)構(gòu)購置國產(chǎn)設(shè)備可享受增值稅退稅政策（自2011年1月1日至2015年12月31日施行）。

2016年11月《財政部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的通知》[2]（財稅[2016]121號文）中規(guī)定：“為了鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，繼續(xù)對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅?！保ǘ愂照邎?zhí)行從2016年1月1日至2018年12月31日）

上述兩則國家稅務(wù)總局文件表明國家在對滿足認(rèn)定條件的研發(fā)機(jī)構(gòu)購置國產(chǎn)設(shè)備投入科學(xué)研究方面給予了充分鼓勵與扶持的政策導(dǎo)向。其中，更明確了“將國家承認(rèn)學(xué)歷的實施?？萍耙陨细叩葘W(xué)歷教育的高等學(xué)?！奔{入全額退還增值稅政策的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)范圍，這對于實際從事科研課題研究工作較多、設(shè)備設(shè)施資金投入力度較大的高校來說，是一項重大的政策利好。

截至2016年，浙江有各類本科、?？啤ⅹ?dú)立、民辦高校共121所，高?？蒲胁块T作為科研研發(fā)機(jī)構(gòu)之一，購置設(shè)備用于科研項目研究的情況非常普遍，財稅[2016]121號文政策未發(fā)布前，由于存在對國產(chǎn)設(shè)備、研發(fā)機(jī)構(gòu)和用于科研項目的實際界定較難，納稅人資格限定等問題，多數(shù)高校購置國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策在實際執(zhí)行上只停留在一紙空文。即使目前財稅[2016]121號文已發(fā)布，但退稅政策在高校的實際施行效果并不理想。本文就該項政策在高校范圍內(nèi)運(yùn)行中的問題進(jìn)行分析，為下一步規(guī)范相關(guān)管理工作提供參考。

二、國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策在高校運(yùn)行中的困難

（一）對國產(chǎn)設(shè)備界定較難

首先，《辦法》的制定出發(fā)點(diǎn)是基于對科研機(jī)構(gòu)購置國有化設(shè)備的鼓勵和政策扶持，但是，在《辦法》中，對什么是國產(chǎn)設(shè)備，怎樣界定國產(chǎn)設(shè)備的國產(chǎn)化卻較為模糊。

國產(chǎn)設(shè)備包括國產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和國產(chǎn)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備兩類。國產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備是指按照主管部門頒布的標(biāo)準(zhǔn)圖紙和技術(shù)要求，由我國生產(chǎn)廠批量生產(chǎn)的，符合國家質(zhì)量檢測標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備；國產(chǎn)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備是指國際尚無定型標(biāo)準(zhǔn)，各設(shè)備生產(chǎn)廠不可能在工藝過程中采用批量生產(chǎn)，只能按一次訂貨，并根據(jù)具體設(shè)計圖紙制造的設(shè)備。

從上述定義上看，國產(chǎn)設(shè)備至少存在三個重要影響因素：生產(chǎn)廠、定型標(biāo)準(zhǔn)、批量或訂貨。這樣，就給《辦法》中國產(chǎn)設(shè)備至少帶來兩種不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：國有品牌與內(nèi)部構(gòu)建國產(chǎn)化。

隨著科技的飛速發(fā)展和制作工藝的進(jìn)步，為了提升設(shè)備質(zhì)量水平，很多國內(nèi)生產(chǎn)商往往使用知名度較高、質(zhì)量過硬的零部件配件用作機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)制造，使設(shè)備整體和零部件構(gòu)建的國際國內(nèi)品牌融合度越來越高，很多時候突破了以往單純以品牌或零部件構(gòu)建作為衡量國有設(shè)備的評價標(biāo)準(zhǔn)。如，某高校為開展科研項目研究購置了一批聯(lián)想電腦，從品牌的角度上認(rèn)定，聯(lián)想屬于我國生產(chǎn)的計算機(jī)品牌，嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定的技術(shù)要求批量生產(chǎn)聯(lián)想電腦，無可厚非可認(rèn)定為國有設(shè)備；但是從聯(lián)想電腦的內(nèi)部組建構(gòu)成來說，其處理器可以是英特爾（intel），操作系統(tǒng)預(yù)裝微軟公司產(chǎn)品，需要專門從國外訂購?fù)度氲铰?lián)想電腦的生產(chǎn)中，就不符合內(nèi)部構(gòu)建國產(chǎn)化的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也就不能認(rèn)定為國有設(shè)備。國產(chǎn)設(shè)備界定差異由此就引起了增值稅是否可退的爭議。

（二）對科技研發(fā)項目的界定較難

高校科研部門購置國有設(shè)備、精密儀器進(jìn)行科學(xué)技術(shù)研究，有時可能會因為設(shè)備具有專用研究和產(chǎn)生效益等多種用途，對其使用用途進(jìn)行二次開發(fā)，增加了國有設(shè)備研發(fā)用途的認(rèn)定難度。以某大學(xué)醫(yī)學(xué)院內(nèi)窺鏡專用儀器的使用為例，該醫(yī)學(xué)院為教學(xué)科學(xué)研究需要購置該專用設(shè)備，同時在機(jī)器閑置時用作該醫(yī)院附屬醫(yī)院臨床檢查（生產(chǎn)經(jīng)營用），那么，對于該內(nèi)窺鏡的實際用途應(yīng)如何界定，是科研設(shè)備，還是生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備？該醫(yī)學(xué)院是作為科學(xué)研究機(jī)構(gòu)還是作為生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)？退稅部門在政策實施的判斷過程中會感覺無從依據(jù)。

（三）缺乏政策宣傳途徑與專業(yè)人才

目前，財稅[2016]121號文雖已發(fā)布實施，退稅流程的可操作性也獲得了出口退稅相關(guān)軟件的系統(tǒng)化支持，科研機(jī)構(gòu)可足不出戶直接通過出口退稅申報系統(tǒng)企業(yè)端申報退稅，實際操作已無障礙。但“營改增”政策出臺前，多數(shù)高校由于屬于小規(guī)模納稅人，增值稅涉稅事項不多，與退稅部門的連密度不高，政策與高校間就缺乏有效宣傳途徑，導(dǎo)致多數(shù)高校對該項政策尚未知曉，或是多數(shù)高校在設(shè)備購置時未及時與退稅部門進(jìn)行信息對接，又或是高校目前缺乏相關(guān)的專業(yè)人才進(jìn)行退稅的管理與系統(tǒng)操作等因素，使高校增值稅退稅工作仍未大范圍展開，這就與鼓勵高校購置國產(chǎn)設(shè)備投入科學(xué)研究的政策初衷相悖。

三、完善國產(chǎn)設(shè)備稅收優(yōu)惠政策的管理建議

為鼓勵和支持國內(nèi)自主創(chuàng)新，力推核心設(shè)備國產(chǎn)化，國家加大對國產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)和使用的政策扶持力度是必然趨勢，完善相關(guān)稅收政策也必然成為管理部門需長期思考的問題之一。對此，筆者有如下建議，為退稅管理部門提供參考。

（一）建立國產(chǎn)設(shè)備目錄數(shù)據(jù)庫，融入現(xiàn)有的稅收核定和申報系統(tǒng)中

國產(chǎn)設(shè)備目錄清單，雖然在財稅[2016]121號文附件中已對財稅[2011]88號文[3]附件2《科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)國產(chǎn)設(shè)備清單》做了適當(dāng)補(bǔ)充，但該份清單只是規(guī)定了實驗環(huán)境方面、樣品制備設(shè)備和裝置、實驗室專用設(shè)備、計算機(jī)工作站，中型、大型計算機(jī)這四大類的國產(chǎn)設(shè)備清單，分類過于籠統(tǒng)，無法明細(xì)對應(yīng)，不利于對國產(chǎn)設(shè)備實際核定工作的開展。因此，建議建立國產(chǎn)設(shè)備目錄數(shù)據(jù)庫，在現(xiàn)有的設(shè)備分類基礎(chǔ)上，對每種類型國產(chǎn)設(shè)備的品牌、型號、名稱、生產(chǎn)商、使用范圍等重要相關(guān)信息均進(jìn)行詳細(xì)列示，使國產(chǎn)設(shè)備品牌與生產(chǎn)商、型號與用途明細(xì)對應(yīng)，并把該數(shù)據(jù)庫融入到現(xiàn)有退稅部門的退稅審核系統(tǒng)或企業(yè)端的申報系統(tǒng)中，充分利用兩個系統(tǒng)對退稅流程均可支持的優(yōu)勢，及時查詢對國產(chǎn)設(shè)備的界定情況，實現(xiàn)對國產(chǎn)設(shè)備的快速便捷退稅。

（二）將自制設(shè)備納入國產(chǎn)設(shè)備管理范圍，鼓勵和支持自主創(chuàng)新

鼓勵和支持國內(nèi)自主創(chuàng)新是國家振興與發(fā)展民族產(chǎn)業(yè)的重要途徑，對于科研機(jī)構(gòu)根據(jù)自身管理和科研實際需求而自制研發(fā)、投入使用的設(shè)備的做法，該類設(shè)備普遍具有就近取材、采用國產(chǎn)零配件組裝與科研適用性特點(diǎn)，在政策扶持方面應(yīng)予以鼓勵與優(yōu)惠。因此，建議將自制類設(shè)備投入使用視同購置國產(chǎn)設(shè)備投入使用，納入國產(chǎn)設(shè)備退稅的政策范圍，能增強(qiáng)科研部門自信心，提高自制設(shè)備研發(fā)的積極性，顯示國貨當(dāng)自強(qiáng)的民族決心，同時客觀降低科研成本支出，實現(xiàn)科研產(chǎn)出效益最大化。

（三）加強(qiáng)退稅政策在高校內(nèi)的廣泛宣傳與高校退稅管理人才的培養(yǎng)，提高政策在高校范圍內(nèi)的普惠性與規(guī)范性

“營改增”后，多數(shù)高校由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的變化情況非常普遍，增值稅涉稅事項與稅務(wù)部門間的聯(lián)系也日益緊密。因此，建議建立高校與稅務(wù)部門的有效溝通橋梁，稅務(wù)管理可采取稅務(wù)專管定期通知，開展政策“走進(jìn)高校、普惠校園”等專題活動上門服務(wù)，通過管理網(wǎng)站，手機(jī)APP、微信公眾號公布等多種形式將政策及時傳達(dá)至高校范圍，為高校群體帶來政策惠享暢達(dá)，鼓勵高校科研工作開展；作為高校群體的納稅人，更需要及時關(guān)注稅務(wù)涉稅政策的變化，與稅務(wù)部門加強(qiáng)涉稅信息互通與對接聯(lián)系，確保各項涉稅政策在高校的規(guī)范有效施行。

同時，在稅務(wù)端審核系統(tǒng)與企業(yè)端申報系統(tǒng)已支持科研機(jī)構(gòu)購置國產(chǎn)設(shè)備退稅流程的基礎(chǔ)上，特別要注重對高校退稅管理專業(yè)人才的培養(yǎng)。該類人才既要求具備設(shè)備資產(chǎn)管理的知識能力，也要求熟悉退稅流程與系統(tǒng)操作，以確保退稅工作能在短期內(nèi)迅速順利落實。

四、結(jié)語

綜上所述，科研機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅全額退稅政策，定會激發(fā)高校從事科研研發(fā)工作的積極性，但如何規(guī)范高校退稅流程，促進(jìn)產(chǎn)研效益最大化仍將是下一步規(guī)范高校稅務(wù)管理的方向與重點(diǎn)。

[1] 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]73號)[Z].2011.

[2] 財政部，商務(wù)部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的通知(財稅[2016]121號)[Z].2016.

[3] 財政部，商務(wù)部，海關(guān)總署，國家稅務(wù)總局.關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知(財稅[2011]88號文，已廢止)[Z].2011.