1　引言

稅法遵從度代表納稅人依法履行納稅義務(wù)程度的高低，是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法的價(jià)值認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)遵守服從稅法的程度，也即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化管理等方法引導(dǎo)納稅人自覺遵從稅法的程度?！吨袊?guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中對(duì)稅法遵從度進(jìn)行了概括性定義：“納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，包含三個(gè)基本要求，一是及時(shí)申報(bào)，二是準(zhǔn)確申報(bào)，三是按時(shí)繳款”。因此，稅法遵從度主要是納稅人依法納稅的程度，在當(dāng)前條件下，研究納稅人稅法遵從現(xiàn)狀，可以更加準(zhǔn)確地把握納稅人的行為和心理，進(jìn)一步了解和掌握納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的真實(shí)關(guān)系，減少征納雙方不必要的對(duì)立和矛盾，構(gòu)建新型和諧稅收征納關(guān)系。

2　納稅人稅法遵從現(xiàn)狀

當(dāng)前，雖然納稅人整體遵從度較以往有所提高，但受各種因素影響，納稅人稅法遵從度依然不很高，補(bǔ)繳稅款和滯納金現(xiàn)象還不同程度地存在，部分納稅人對(duì)稅收行為還持有不端正態(tài)度。在執(zhí)法中具體表現(xiàn)為三個(gè)方面：不按規(guī)定日期來申報(bào)應(yīng)繳稅、經(jīng)常逾期申報(bào)應(yīng)納稅款、在執(zhí)法部門開具繳款書后仍不按時(shí)繳納。部分納稅人因?yàn)閼峙露惙ǖ膽土P才被迫繳稅，稅收征納雙方的矛盾突顯。

3　納稅不遵從原因分析

3.1　稅制公平性有待提高

稅務(wù)罰金水平、稽查水平較低，納稅人稅法遵從度卻很高的現(xiàn)象，被歸結(jié)為稅制公平對(duì)納稅遵從的影響。研究表明，納稅人認(rèn)為稅收制度越不公平，就越有可能產(chǎn)生稅法不遵從行為。此外，稅收法律制度不夠健全和完備，也給了納稅人利用法律漏洞的機(jī)會(huì)，容易引發(fā)納稅人出現(xiàn)不遵從行為。

3.2　風(fēng)險(xiǎn)管理及征稅遵從有待強(qiáng)化

目前，稅務(wù)部門的征管質(zhì)量總體上仍然較低，風(fēng)險(xiǎn)管理水平不高。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面∶一方面存在輕程序現(xiàn)象。重實(shí)體輕程序，易造成執(zhí)法過程中程序違法。例如在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中文書不規(guī)范，執(zhí)法程序不當(dāng)?shù)?。另一方面存在培?xùn)力度不夠現(xiàn)象。由于對(duì)稅收法律法規(guī)存在理解上的偏差，易產(chǎn)生運(yùn)用法規(guī)的混亂和濫用法律的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人反映，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的稅法知識(shí)培訓(xùn)力度進(jìn)一步加大，針對(duì)不同的群體有針對(duì)性地深化納稅輔導(dǎo)，切實(shí)提高納稅人的依法納稅意識(shí)。

3.3　稅收違法成本較低

目前我國(guó)的稅收違法成本仍然處于較低水平，是兩方面原因造成的。一是執(zhí)法程序不規(guī)范。實(shí)務(wù)工作中，稅務(wù)部門經(jīng)常采取最低限處罰，沒有根據(jù)逃稅性質(zhì)、情節(jié)、數(shù)額大小等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰，這對(duì)少數(shù)存在僥幸心理不依法納稅的企業(yè)起不到震懾作用。稅收?qǐng)?zhí)法程序不規(guī)范，稅收處罰弱化，納稅人逃稅成本小于遵從成本，無形中削弱了納稅人對(duì)稅法的遵從度。二是稅源管理薄弱。實(shí)務(wù)工作中，由于稅源管理比較薄弱，征管力度分布不均，偷逃稅成為部分納稅人經(jīng)常使用的小伎倆，初犯轉(zhuǎn)變成慣犯，形成心理適應(yīng)。同時(shí)，原本具有良好稅收遵從意識(shí)的納稅人，由于心理失衡，從納稅遵從轉(zhuǎn)變?yōu)椴蛔駨?，形成惡性循環(huán)。

3.4　納稅人遵從稅法時(shí)間成本較高

時(shí)間成本較高的原因如下：一是納稅人報(bào)送資料繁雜。有的納稅人如實(shí)進(jìn)行了網(wǎng)絡(luò)申報(bào)，但申報(bào)后，稅務(wù)部門還要求報(bào)送紙質(zhì)資料，不得不在網(wǎng)絡(luò)申報(bào)后又跑到稅務(wù)部門報(bào)送紙質(zhì)報(bào)表。二是稅務(wù)部門工作目標(biāo)方面。部分稅務(wù)部門為了完成網(wǎng)絡(luò)申報(bào)的工作比例目標(biāo)，要求納稅人網(wǎng)絡(luò)申報(bào)，使納稅人負(fù)擔(dān)一定的費(fèi)用。部分納稅人雖然離辦稅服務(wù)場(chǎng)所很近，但還是要花錢來采取網(wǎng)絡(luò)申報(bào)方式，其實(shí)并沒有真正進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)。三是稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面。國(guó)地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)后仍然存在一定的不足，合作水平還沒有完全達(dá)到理想程度，納稅人多地反復(fù)申報(bào)納稅及報(bào)送報(bào)表的現(xiàn)象依舊存在。

4　提升納稅人稅法遵從度的建議

4.1　緊抓“納稅服務(wù)”，轉(zhuǎn)變執(zhí)法理念

一方面要?jiǎng)?chuàng)新納稅服務(wù)方式。根據(jù)不同類型、行業(yè)和需求開展個(gè)性化服務(wù)，提供快捷化納稅咨詢，推行網(wǎng)站、電話熱線、微博等方式，建設(shè)網(wǎng)上辦稅服務(wù)平臺(tái)，推行以網(wǎng)上報(bào)稅、自助繳稅、個(gè)體批扣為主的多元化電子申報(bào)繳稅系統(tǒng)。另一方面要滿足納稅人合法合理需求。對(duì)納稅人的合法需求必須在法定職責(zé)和權(quán)限范圍內(nèi)予以滿足，對(duì)暫時(shí)滿足不了納稅人的不可行性需求應(yīng)盡量溝通解釋、求得共識(shí)。在實(shí)際工作中重視滿足不同稅種、不同行業(yè)、不同規(guī)模納稅人的共性需求，創(chuàng)造條件滿足個(gè)性化需求，有效防范和及時(shí)化解征納矛盾，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

4.2　整頓稅收秩序，強(qiáng)化稅收激勵(lì)機(jī)制

要充分利用稅務(wù)稽查，對(duì)偷逃稅收等違法行為依法從嚴(yán)查處，并進(jìn)行媒體曝光，最大限度地減少納稅人偷逃稅收的空間。對(duì)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的案件要及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)，真正實(shí)現(xiàn)以查促管、以查立威。同時(shí)，建立起一套完整的納稅人激勵(lì)機(jī)制。20 世紀(jì) 80 年代后期，哥倫比亞對(duì)于主動(dòng)認(rèn)錯(cuò)的納稅人曾采用大幅度降低罰款率的辦法，鼓勵(lì)他們清繳逃稅款。這一辦法效果非常顯著，既處罰了逃稅者，又能讓其接受，征納雙方實(shí)現(xiàn)了真正意義上的雙贏。因此，建立完備的稅收激勵(lì)具有重要作用。

4.3　注重宣傳效果，優(yōu)化稅收環(huán)境

一是宣傳對(duì)象要有針對(duì)性。要注重強(qiáng)化宣傳的針對(duì)性，提高宣傳實(shí)效。針對(duì)重點(diǎn)企業(yè)注重相關(guān)稅收政策宣傳，針對(duì)小微企業(yè)注重小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)，針對(duì)個(gè)體業(yè)戶注重定額管理政策的宣傳，針對(duì)新辦企業(yè)注重強(qiáng)化納稅申報(bào)輔導(dǎo)，針對(duì)二次創(chuàng)業(yè)人員注重下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳，做到分類科學(xué)、有的放矢。二是宣傳方式要有多元性。在辦稅服務(wù)廳要開設(shè)稅收優(yōu)惠政策咨詢受理的綠色通道，提供高效便捷的服務(wù)。充分利用網(wǎng)絡(luò)媒介，進(jìn)一步拓寬宣傳渠道。三是宣傳受眾要有廣泛性。要堅(jiān)持“新常態(tài)、新稅風(fēng)”，注重?cái)U(kuò)大稅收宣傳工作的覆蓋面，既面向納稅人宣傳，又面向社會(huì)群眾進(jìn)行宣傳；既重視對(duì)內(nèi)資企業(yè)的宣傳，又強(qiáng)化對(duì)外籍企業(yè)的宣傳；既加強(qiáng)對(duì)法人企業(yè)的宣傳，又加強(qiáng)對(duì)個(gè)體業(yè)戶的宣傳，不斷提升宣傳影響力。