劉丹丹

（山東碧桂園房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，山東濟(jì)寧272000）

一、研究背景和意義

高審計(jì)師聲譽(yù)意味著的是高品質(zhì)、高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)和社會(huì)大眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予的肯定和支持。近年來(lái)一系列國(guó)家政策的出臺(tái)：《關(guān)于進(jìn)一步加大審計(jì)力度促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí)的意見(jiàn)》，“大力創(chuàng)建自主知名品牌”等提上案頭。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了專門(mén)的工作小組，負(fù)責(zé)研究并制定《會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)》，組織策劃會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)等活動(dòng)。在這樣的大背景下，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)得到前所未有的發(fā)展，逐漸形成了一些市場(chǎng)認(rèn)可的、大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。然而審計(jì)失敗的案例也時(shí)有發(fā)生，2017年，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為康華農(nóng)業(yè)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，樂(lè)視網(wǎng)IPO財(cái)務(wù)報(bào)告的造假案件。審計(jì)失敗的案例時(shí)有發(fā)生，我們不禁懷疑審計(jì)師聲譽(yù)真的影響審計(jì)質(zhì)量嗎?高審計(jì)師聲譽(yù)一定代表著高品質(zhì)、高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)嗎？

通過(guò)研究審計(jì)師聲譽(yù)和審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，為審計(jì)師聲譽(yù)影響審計(jì)質(zhì)量的理論研究提供文獻(xiàn)參考，為有關(guān)部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，針對(duì)審計(jì)師聲譽(yù)的建設(shè)和管理、審計(jì)質(zhì)量的提高等提供行之有效的建議。

二、審計(jì)師聲譽(yù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的分析

審計(jì)師聲譽(yù)是市場(chǎng)參與者或利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師保護(hù)投資者利益和維護(hù)職業(yè)道德規(guī)范活動(dòng)行為的認(rèn)知與評(píng)價(jià)。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的審計(jì)專業(yè)能力以及真實(shí)、準(zhǔn)確地揭示財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力。

審計(jì)師聲譽(yù)機(jī)制顯著的作用是其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為能產(chǎn)生一定的激勵(lì)或約束作用。如果審計(jì)師聲譽(yù)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為與利益相關(guān)者的期望相符，那么其會(huì)得到社會(huì)大眾的進(jìn)一步的認(rèn)可，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此會(huì)獲得更大的市場(chǎng)份額和審計(jì)業(yè)務(wù)的收入，知名度、美譽(yù)度也會(huì)上升。與此相反，如果審計(jì)師的審計(jì)行為與利益相關(guān)的期望背離，此會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)受到法律的嚴(yán)重懲罰來(lái)約束其違法行為。因此，審計(jì)師聲譽(yù)機(jī)制的作用在于，激勵(lì)正向的審計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，約束負(fù)面審計(jì)師職業(yè)行為。

（一）激勵(lì)作用機(jī)制

高審計(jì)師聲譽(yù)會(huì)激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，這是因?yàn)椋簩徲?jì)聲譽(yù)受損將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去取得收費(fèi)溢價(jià)的重要機(jī)會(huì)，規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所要承擔(dān)的損失就越大。所以，規(guī)模越大、聲譽(yù)越高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更渴望突顯其審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。聲譽(yù)來(lái)源于市場(chǎng)利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為的評(píng)價(jià)，為了維護(hù)市場(chǎng)利益相關(guān)者做出的正面評(píng)價(jià)，也就是聲譽(yù)機(jī)制會(huì)不斷激勵(lì)審計(jì)師提供高質(zhì)量、高品質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。在審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)師聲譽(yù)越高，保持審計(jì)獨(dú)立性的意愿會(huì)越強(qiáng)烈，因此，審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)自然而然地投入更多的精力和物資去揭示被審計(jì)人的財(cái)務(wù)潛在問(wèn)題，以此保持并進(jìn)一步提高自身審計(jì)服務(wù)的高質(zhì)量。在審計(jì)市場(chǎng)需求的不斷推動(dòng)下，審計(jì)師從自身利益出發(fā)，有動(dòng)機(jī)不間斷地改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，降低審計(jì)的成本，并不斷提高審計(jì)質(zhì)量，從而建立和維護(hù)審計(jì)師的聲譽(yù)。

（二）約束作用機(jī)制

在審計(jì)市場(chǎng)中，信息不對(duì)稱現(xiàn)象普遍存在，通常具有信息優(yōu)勢(shì)的一方會(huì)利用搶奪另一方合理利益。從理論上研究，聲譽(yù)是一種信號(hào)，一種傳遞了審計(jì)師可以提供高質(zhì)量、高品質(zhì)的審計(jì)服務(wù)的信號(hào)，約束了審計(jì)師機(jī)會(huì)主義行為，所以高審計(jì)師聲譽(yù)的存在降低了審計(jì)交易成本，增加審計(jì)師主體收益。審計(jì)師聲譽(yù)可以界定為對(duì)于審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的擔(dān)保。當(dāng)審計(jì)師的審計(jì)服務(wù)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，審計(jì)師聲譽(yù)必然受損、審計(jì)聲譽(yù)投資成本無(wú)法收回。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)冒著失去未來(lái)收益機(jī)會(huì)和損失投資成本的雙重風(fēng)險(xiǎn)來(lái)降低審計(jì)服務(wù)的高質(zhì)量。

三、審計(jì)師聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性結(jié)論

良好的審計(jì)師聲譽(yù)是具有專業(yè)能力的審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持超然的獨(dú)立性，長(zhǎng)期準(zhǔn)確、規(guī)范的為信息使用者披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息，即長(zhǎng)期的提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，是在執(zhí)業(yè)過(guò)程中逐漸形成的。審計(jì)師聲譽(yù)是事務(wù)所的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，審計(jì)師聲譽(yù)高的事務(wù)所可以承接更多的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而獲得更多的市場(chǎng)份額，也就有不錯(cuò)的收費(fèi)溢價(jià)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得這項(xiàng)審計(jì)師聲譽(yù)帶來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)，也會(huì)竭盡全力保持審計(jì)獨(dú)立性，提供專業(yè)審計(jì)服務(wù)以此提高審計(jì)質(zhì)量。

當(dāng)事務(wù)所提供低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)時(shí)，不僅使審計(jì)師聲譽(yù)受損，給事務(wù)所帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)?lái)滅頂之災(zāi)。安然事件中，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有著多年的輝煌歷史，極高的審計(jì)師聲譽(yù)，但也隨著安然公司的倒閉，最終從審計(jì)市場(chǎng)消失。這些案件的發(fā)生更是讓事務(wù)所警醒，有聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更加有動(dòng)力、有意識(shí)的不斷地提高審計(jì)質(zhì)量。因此，審計(jì)師聲譽(yù)的提高有助于審計(jì)質(zhì)量的提高，審計(jì)師聲譽(yù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是正向的影響。

四、審計(jì)師聲譽(yù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)影響

近年來(lái)，本土事務(wù)所也試圖在審計(jì)市場(chǎng)爭(zhēng)得一席之地，打造知名民族品牌，加速國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，但是這個(gè)終極目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要一個(gè)不斷發(fā)展、不斷積累的過(guò)程。目前，國(guó)內(nèi)具有高聲譽(yù)的審計(jì)師并不算太多，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和部分實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的磨合、市場(chǎng)發(fā)展，良好的市場(chǎng)聲譽(yù)已經(jīng)形成：隨著審計(jì)市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，低聲譽(yù)的審計(jì)師與高聲譽(yù)的審計(jì)師合并，原來(lái)聲譽(yù)低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)事務(wù)所合并建立起來(lái)的品牌聲譽(yù)執(zhí)業(yè)，以此來(lái)利用其高聲譽(yù)、品牌知名度招攬業(yè)務(wù)，低聲譽(yù)審計(jì)師與高聲譽(yù)審計(jì)師合作的經(jīng)營(yíng)方式如同一次華麗的外形包裝，如此包裝之下，低聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從此成功華麗轉(zhuǎn)身成為高聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。低聲譽(yù)的審計(jì)師利用此方式進(jìn)行合并，之后其業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相比之前增加許多，這種華麗的變身，學(xué)者稱為鍍金效應(yīng)。但是，是否審計(jì)資源在會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并之后進(jìn)行重新合理的分配？是否會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理水平能夠進(jìn)一步得到提高？

審計(jì)師所聲譽(yù)的高低還會(huì)影響顧客重復(fù)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的信心，審計(jì)師聲譽(yù)的不斷提高，會(huì)提高社會(huì)大眾投資者對(duì)相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信任度，信任度增加進(jìn)一步促進(jìn)這大股東進(jìn)行的資本追加或者吸引更多新的投資人，對(duì)于企業(yè)投資者來(lái)說(shuō)審計(jì)師聲譽(yù)也至關(guān)重要。在很大程度上，審計(jì)服務(wù)行業(yè)是一個(gè)有關(guān)信譽(yù)的行業(yè)，審計(jì)師謀求持續(xù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵是具有良好的審計(jì)服務(wù)聲譽(yù)，審計(jì)師只有不斷努力提高其執(zhí)業(yè)審計(jì)技能水平，才能持續(xù)獲得審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)師高聲譽(yù)。從而提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的能力。

審計(jì)市場(chǎng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高專業(yè)技能水平，提供相應(yīng)的實(shí)踐條件，通過(guò)雇傭各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)人才，能夠幫助審計(jì)師創(chuàng)建屬于自己的專用性的資產(chǎn)，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中如果使用專用性的資產(chǎn)，有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法和企業(yè)共同承擔(dān)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，審計(jì)師聲譽(yù)首先被吞噬掉，如果風(fēng)險(xiǎn)事件不斷惡化，結(jié)局是事務(wù)所走向滅亡，安達(dá)信事務(wù)所是這方面的例子。在進(jìn)行合并后規(guī)模上的擴(kuò)張?jiān)鰪?qiáng)了事務(wù)所對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)力，一方面是由于合并使事務(wù)所信用度更高，另一方面是由于規(guī)模大的所有更強(qiáng)的賠付資本實(shí)力。

近幾年，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)得到充分發(fā)展，本土事務(wù)所也可以與國(guó)際四大“比大”。我國(guó)審計(jì)師聲譽(yù)的不斷發(fā)展，從側(cè)面說(shuō)明審計(jì)質(zhì)量是不斷提高的，審計(jì)師聲譽(yù)越高，促使審計(jì)質(zhì)量進(jìn)一步提高。

五、政策建議

（一）建設(shè)審計(jì)師聲譽(yù)

研究結(jié)果表明，提高審計(jì)師聲譽(yù)對(duì)進(jìn)一步提供高質(zhì)量有重大影響。提高審計(jì)師聲譽(yù)的方法有：首先，政府應(yīng)該支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)建高聲譽(yù)的審計(jì)服務(wù)，并且在經(jīng)濟(jì)上基于建立經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制。其次，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)師聲譽(yù)建設(shè)的制度，不斷完善事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)制度，不斷建設(shè)好審計(jì)收費(fèi)制度，不斷完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所并購(gòu)制度等。

（二）提高審計(jì)質(zhì)量

可以從下面兩方面努力提高審計(jì)質(zhì)量：首先，從審計(jì)師的角度，選拔優(yōu)秀的審計(jì)從業(yè)人員，審計(jì)師也要加強(qiáng)自身素質(zhì)、專業(yè)能力的建設(shè)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行后續(xù)的專業(yè)和道德方面的繼續(xù)教育，形成長(zhǎng)期的、專業(yè)道德競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其次，從政府角度，不斷地完善會(huì)計(jì)信息的披露制度，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，可理解性，同時(shí)，加大對(duì)舞弊人員的處罰。完善相關(guān)的法律制度，提高審計(jì)法律的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，保證聲譽(yù)機(jī)制的有利實(shí)施。