劉永君 盧秋平

一、對備考財務(wù)信息的現(xiàn)實需要與政策空白點

（一）對備考財務(wù)信息的現(xiàn)實需要

根據(jù)中國證監(jiān)會頒布的《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》（據(jù)2016-17號令修改），上市公司發(fā)生構(gòu)成重大資產(chǎn)重組行為時，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)中國證監(jiān)會核準。同時，根據(jù)上市公司重大資產(chǎn)重組申請文件《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第26號》（證監(jiān)會公告〔2014〕53號），上市公司應(yīng)當披露交易所涉及的相關(guān)資產(chǎn)的財務(wù)報告和審計報告，披露依據(jù)重組完成后的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)架構(gòu)編制的上市公司最近一年及一期的備考財務(wù)報告和審計報告，或者最近一年及一期的備考財務(wù)報告和審閱報告。

（二）政策空白點

與證監(jiān)會要求的報送備考財務(wù)報表的實際需求相矛盾的是，《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第26號》（簡稱“26號文件”）除明確“依據(jù)交易完成后的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)架構(gòu)編制”之外，對備考財務(wù)報表的定義、報表體系、重要假定、編制過程均沒有提及；財政部并沒有對此出具專門的會計準則；中國注冊會計師協(xié)會也沒有對此出具專門的審計準則。

香港地區(qū)對此有相對完善的政策指引。針對香港聯(lián)合交易所有限公司（簡稱“聯(lián)交所”）頒布的《綜合主板上市規(guī)則之聲明》（簡稱“上市規(guī)則”）和《GEM規(guī)則》（成長型企業(yè)證券上市的規(guī)則）中對備考財務(wù)報表的披露要求，香港會計師公會對備考財務(wù)報表的編制頒布了《包含中投資通函中的備考財務(wù)報表的編》（AccountingGuideline7-PreparationofProFormaFin ancialInformationforInclusioninInvestmentCirculars，簡稱AG7）；對備考財務(wù)報表的審計頒布了《對包含在招股說明書中的備考財務(wù)信息編制報告的保證》（Assuran ceEngagementstoReportontheCompilationofProFor maFinancialInformationIncludedinaProspectus，簡稱HKSAE3420），對備考財務(wù)信息的編制和審計工作做出了明確的指導。

二、備考財務(wù)信息的含義

AG7指出，備考財務(wù)信息的目的是為投資者提供相關(guān)信息，通過說明交易如果在更早的期間發(fā)生，會對投資通函中的財務(wù)信息產(chǎn)生怎樣的影響；HKSAE3420指出，備考財務(wù)信息是通過對未調(diào)整的財務(wù)信息進行備考調(diào)整，說明假設(shè)某事項或交易在更早的日期已經(jīng)發(fā)生，對企業(yè)未調(diào)整財務(wù)信息的影響。備考財務(wù)信息并不代表該企業(yè)的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況或現(xiàn)金流。備考財務(wù)信息的編制過程包括確定用于編制備考財務(wù)信息的未調(diào)整財務(wù)信息的來源，并從該來源提取未經(jīng)調(diào)整的財務(wù)信息；對未經(jīng)調(diào)整的財務(wù)信息做備考調(diào)整，以實現(xiàn)披露備考財務(wù)信息的目的；披露由備考財務(wù)信息產(chǎn)生的結(jié)果。

根據(jù)上述定義及實務(wù)總結(jié)，備考財務(wù)信息是報告主體假設(shè)重組交易于財務(wù)報表的最早期間已經(jīng)完成，依據(jù)重組完成后的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)架構(gòu)來模擬編制,以說明重組交易對報告主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的影響。備考財務(wù)信息由報告主體的歷史財務(wù)信息、擬重組業(yè)務(wù)資產(chǎn)的歷史財務(wù)信息以及必要的備考調(diào)整組成。

三、編制備考報表注意的實務(wù)指導原則

在會計實務(wù)中，由于相關(guān)部門對如何編制備考財務(wù)報表均沒有明確的規(guī)定，上市公司對備考財務(wù)報表的處理主要依據(jù)重大資產(chǎn)重組的會計模式，一般分為同一控制下合并、非同一控制下合并（不構(gòu)成反向購買）、反向購買且法律上收購方保留業(yè)務(wù)、反向購買且法律上收購方不保留業(yè)務(wù)等，且相同的重組業(yè)務(wù)模式下會計處理的方式和處理結(jié)果也存在較大差距。筆者根據(jù)編制備考報表的實踐工作總結(jié)，同時借鑒香港會計師公會頒布的AG7，對備考報表編制的實務(wù)提出了以下原則：

（一）架構(gòu)假設(shè)及業(yè)務(wù)模擬

備考財務(wù)報表應(yīng)該依據(jù)備考架構(gòu)來編制，重組后的整體架構(gòu)可以分為上市公司重組前的實際合并范圍和本次重組即將增加或減少的主體。針對尚未實際發(fā)生的架構(gòu)變動進行備考假設(shè)，是假定本次重組即將發(fā)生變動的會計主體在上市公司報告期初的合并范圍內(nèi)即已增加或減少。備考財務(wù)報表的編制假設(shè)僅針對公司架構(gòu)，不對業(yè)務(wù)本身進行假設(shè)，也不對組成部分的業(yè)績、現(xiàn)金流量進行調(diào)整。

報告主體假設(shè)重組交易于財務(wù)報表的最早期間已經(jīng)完成，業(yè)務(wù)模擬應(yīng)當基于重組交易的相關(guān)事實而設(shè)立，模擬的結(jié)果應(yīng)當不能誤導報表使用者對重組交易的理解。一般而言,模擬信息的基礎(chǔ)來源應(yīng)當都是基于審計報告、評估報告等可追溯來源的可靠信息。確認、計量與列報的原則需要與《企業(yè)會計準則》一致。同時，管理層應(yīng)當將模擬編制中運用的各種假設(shè)和前提條件詳細、清楚地披露于備考財務(wù)報告的附注中。

按重組后的架構(gòu)來編報備考財務(wù)報表，可以提高會計信息的可比性和相關(guān)性。

（二）備考財務(wù)報表的內(nèi)容與格式

證監(jiān)會26號文件規(guī)定，上市公司需要編制最近一年的簡要備考利潤表、最近一年年末的簡要備考資產(chǎn)負債表；AG7認為，備考財務(wù)信息的披露方式應(yīng)該與發(fā)行人財務(wù)報表的格式一致，但并不排除能夠?qū)淇钾攧?wù)信息有更清晰閱讀的簡化披露方式。編制包含資產(chǎn)負債表、損益表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和附注的完整的備考財務(wù)信息，是極為少見的。備考資產(chǎn)負債表、備考損益表及備考現(xiàn)金流量表的組合，通常能夠滿足備考財務(wù)信息的披露目的，提供額外的備考財務(wù)信息可能會影響其信息的可靠性。

披露格式上，AG7要求發(fā)行方以列表格式呈現(xiàn)備考財務(wù)信息。第一列為發(fā)行人提供的未調(diào)整財務(wù)信息，第二列反映對交易影響的調(diào)整，最后一列顯示調(diào)整后的金額。同時，必須明確備考財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)、信息和調(diào)整的來源。

（三）統(tǒng)一會計政策及備考財務(wù)信息的報告期間

1.會計政策

AG7指出備考財務(wù)信息的會計政策應(yīng)與發(fā)行人財務(wù)報表的會計政策相一致。量化調(diào)整中發(fā)行人采用的會計政策也應(yīng)與其在年度財務(wù)報表中采用的會計政策一致。

2.報告期間

AG7根據(jù)《上市規(guī)則》的要求，認為對備考財務(wù)信息披露時間或日期的選擇取決于財務(wù)信息的具體目的。

資產(chǎn)負債表日后事項：按照AG7的要求，未調(diào)整信息的期間或日期決定了備考財務(wù)報表披露的期間或日期。一般不對備考財務(wù)信息本身進行調(diào)整以反映這樣的期后非調(diào)整事項，因為這種做法可能會引起人們的選擇性關(guān)注。如果由于備考財務(wù)信息沒有反映重大的非調(diào)整的資產(chǎn)負債表日后事項而認為它具有誤導性，AG7建議在備考財務(wù)信息的附注中披露該事項。

（四）備考調(diào)整

對于備考調(diào)整的一般原則，AG7要求發(fā)行人在附注中解釋關(guān)于備考調(diào)整的假設(shè)、存在重大不確定性的可能結(jié)果的范圍、有關(guān)備考調(diào)整金額的來源以及如何將調(diào)整匯總或分配給財務(wù)表，以清楚地解釋和披露備考財務(wù)信息的調(diào)整。同時，AG7指出備考調(diào)整必須與交易直接相關(guān)，防止備考財務(wù)信息反映的不是投資通函中交易整體的組成部分，備考調(diào)整必須有事實依據(jù)，在一定程度上合理保證備考財務(wù)信息的可靠性；如果備考調(diào)整屬于備考利潤表或現(xiàn)金流量報表，必須明確哪些調(diào)整項目預期對發(fā)行人有持續(xù)影響，哪些沒有持續(xù)影響。發(fā)行方不能夠忽略沒有持續(xù)影響但直接與交易相關(guān)且有事實依據(jù)的調(diào)整，也不能夠由于認為沒有持續(xù)的影響而調(diào)整消除某些項目。

AG7中提出的常見的調(diào)整包括：

1.稅收和類似效應(yīng)

在量化調(diào)整對稅收的影響時，利用發(fā)行人在稅收方面的會計政策，關(guān)注對稅收負債和資產(chǎn)增量影響，而不僅僅簡單地應(yīng)用發(fā)行人的總體有效稅率。

2.交易成本

對成本的調(diào)整應(yīng)該直接與交易相關(guān)且有事實依據(jù)，不依賴于未來事項或決議，通常由投資顧問的書面估計提供充分的事實支持。

3.債務(wù)償還

如果涉及的交易是用于償還債務(wù)的證券發(fā)行，備考財務(wù)信息通常用于說明此類交易對經(jīng)營、利息和收益的潛在影響，即當資金不足清償所有債務(wù)時，對不同債務(wù)的分配應(yīng)當主要根據(jù)發(fā)行方的聲明或相關(guān)協(xié)議及法律承諾；當未經(jīng)調(diào)整的財務(wù)信息中存在償債之后的資金剩余時，由于管理層對如何使用現(xiàn)金余額有決定權(quán)，備考調(diào)整通常是不合適的。

4.公允價值調(diào)整

（1）同一控制下的備考報表：按照《企業(yè)合并》準則，同一控制下合并視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，在合并日，收購方根據(jù)購買價與被收購方賬面凈資產(chǎn)的差額調(diào)整資本公積或留存收益，合并日后，收購方以被收購方賬面值為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表。備考報表按同一控制下的合并規(guī)則確定資本公積或留存收益，并以重組資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)編制，因此在資產(chǎn)重組過程中，上市公司雖然會基于擬收購業(yè)務(wù)/資產(chǎn)的公允價值進行交易定價，但該公允價值不會反映在備考財務(wù)報表中。

（2）非同一控制下的備考報表：按《企業(yè)合并》準則的規(guī)定，非同一控制下合并，應(yīng)在購買日根據(jù)購買價與被收購方的可辨認凈資產(chǎn)公允價值，確定購買商譽（或負商譽），自購買日起，購入資產(chǎn)按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為新的計量基礎(chǔ)持續(xù)編制財務(wù)報表，購買方則將上述財務(wù)報表納入其合并范圍。備考報表應(yīng)按非同一控制下合并的規(guī)則確定商譽（或負商譽），并以重組資產(chǎn)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為新的計量基礎(chǔ)編制。

AG7指出，對公允價值的調(diào)整可以通過正式的估值來被提供。在考慮是否需要公允價值調(diào)整時，考慮的因素包括：收購的性質(zhì)及其商業(yè)理由(例如基于資產(chǎn)的交易通常需要公允的價值調(diào)整)；通過商業(yè)保證，補償或?qū)徺I考慮的調(diào)整能在多大程度上影響公允價值的不確定性（例如，如果公允價值的調(diào)整由發(fā)行方所支付的費用的變化所補償，環(huán)保負債或者養(yǎng)老金盈余的公允價值評估是不重要的）；基于發(fā)行人的投資評估和收購盡職調(diào)查的公允價值調(diào)整的可能性；在投資通函中已經(jīng)引起投資者關(guān)注且表明公允價值調(diào)整為實質(zhì)性調(diào)整的其他事項。

同時，管理層應(yīng)當在備考財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)中將其如何進行公允價值調(diào)整的過程和考慮的因素進行清晰、詳細的披露，提請報表使用者關(guān)注。如果發(fā)行人的董事認為公允價值調(diào)整不具有重要性，就不必要進行調(diào)整，只需在附注中做適當披露。

5.被出售的業(yè)務(wù)

對將被出售的業(yè)務(wù)信息包含在發(fā)行人的歷史財務(wù)信息中，通常被認為是有事實依據(jù)的。例如,當發(fā)行方披露期中備考財務(wù)信息時，基于該業(yè)務(wù)被出售的期中財務(wù)報表調(diào)整是被允許的。

6.外幣轉(zhuǎn)換

將備考報表的調(diào)整轉(zhuǎn)化為發(fā)行方的本位幣可能是必要的，所采用的利率通常是根據(jù)在發(fā)行人未調(diào)整資產(chǎn)負債表的日期。對于備考收入表或者是現(xiàn)金流量表，應(yīng)用的利率是相關(guān)時期的平均利率。

7.對現(xiàn)金或股票的考慮

例如，在一次公開的收購中，可能無法預先確定混合現(xiàn)金和股票的報價將在多大程度上被接受。發(fā)行方需要對這種混合方式作出假設(shè)并清楚說明。考慮到備考財務(wù)信息的既定目的，任何假設(shè)都是由發(fā)行人和財務(wù)顧問共同決定，并且需要披露其基礎(chǔ)。在某些情況下，可能有必要對備考財務(wù)信息進行擴展，以說明不同組合的影響。這可以列表或者在附注中披露。

8.或有事項的考慮

雖然對于未來應(yīng)收或者應(yīng)付的考慮在某種程度上是基于未來事件的結(jié)果，但發(fā)行人需要對最可能支付的金額做出一個適當?shù)募僭O(shè)，AG7認為這并沒有違反備考調(diào)整對未來時間的禁令，對或有事項的最佳估計是收購或者處置資產(chǎn)的直接要求，在最初的估計受到后續(xù)事件影響產(chǎn)生重大變化時，需要進行適當?shù)呐丁Ｔ谑召徑灰字屑僭O(shè)應(yīng)支付的最大金額，或者根據(jù)銷售協(xié)議假設(shè)的最低應(yīng)收金額被認為是謹慎的。然而最重要的要求是在考慮備考財務(wù)信息的目的上做出適當?shù)墓烙嫛?/p>

9.協(xié)同效益

通常情況下，從協(xié)同效應(yīng)的角度來看，將兩家企業(yè)合并在一起收購是合理的，或者可以節(jié)約成本，或者可以增強產(chǎn)品和服務(wù)的交叉銷售。投資者可以根據(jù)預期的協(xié)同效益和其他交易后的事件進行調(diào)整。然而，這并不被視為能夠說明發(fā)行人交易后的情況或財務(wù)狀況。同時，協(xié)同效應(yīng)通常取決于交易完成后對于擴大后的組織機構(gòu)的管理。因此，盡管指出協(xié)同效益帶來的機會是合適的，關(guān)于協(xié)同效應(yīng)的調(diào)整在備考財務(wù)信息中并不是主題。

10.成本和收入抵消

在考慮進行首次公開發(fā)行股票或者通過收購或?qū)杉壹耙陨系钠髽I(yè)合并在一起時，根據(jù)交易條款過去的成本或收入可能不會發(fā)生在未來的財務(wù)期間。雖然將消除這些成本作為一種備考調(diào)整可能是合理的，但其通常需要抵消對應(yīng)的收益。在這種情況下，通常不進行備考調(diào)整。

四、審計備考報表的實務(wù)指導原則

目前，對備考財務(wù)報表沒有出具專門的鑒證準則，對備考財務(wù)報表進行審計時主要參照的是《中國注冊會計師審計準則第1601號—對按照特殊目的編制基礎(chǔ)的財務(wù)報表審計的特殊考慮》，遵循其中第九條和第十條的要求。其中第九條：注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見》的規(guī)定，確定管理層編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性。在特殊目的財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當了解下列方面：（一）財務(wù)報表的編制目的；（二）財務(wù)報表預期使用者；（三）管理層為確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在具體情況下的可接受性所采取的措施。第十條：注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》的規(guī)定，遵守與審計相關(guān)的所有審計準則。在計劃和執(zhí)行特殊目的財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定在運用這些審計準則時是否需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出特殊考慮。

對比而言，香港地區(qū)的《對包含在招股說明書中的備考財務(wù)信息編制報告的保證》（HKSAE3420），針對注冊會計師對備考財務(wù)信息的審計工作的業(yè)務(wù)承接、計劃和執(zhí)行審計工作、書面陳述、形成審計意見及審計報告的編制等進行了詳細的解釋和說明，依據(jù)HKSAE3420，在審計工作各階段的工作主要有：

（一）業(yè)務(wù)承接階段

在接受審計包含備考財務(wù)信息報告的業(yè)務(wù)約定之前，應(yīng)當明確執(zhí)業(yè)人員具有專業(yè)勝任能力；明確執(zhí)業(yè)者對預期使用的標準是否合適，是否不會導致備考財務(wù)信息具有誤導性；評估相關(guān)法律或法規(guī)的意見措辭，以確定執(zhí)業(yè)者在執(zhí)行審計程序的基礎(chǔ)上可能發(fā)表的意見；未調(diào)整的財務(wù)信息和任何被收購或被出售的財務(wù)信息是否已經(jīng)審計/審閱，修改的審計意見或?qū)忛喗Y(jié)論是否已被表述，報告中是否包含強調(diào)事項段。考慮相關(guān)法律或法規(guī)是否允許使用或引用執(zhí)業(yè)者包含的上述內(nèi)容的報告。如果該企業(yè)的歷史財務(wù)信息從未經(jīng)過審計或?qū)忛啠瑒t考慮執(zhí)業(yè)者是否能夠獲得對該企業(yè)及其會計核算和財務(wù)報告的充分了解，以履行合同；如果事項或交易包括一項收購，而被收購公司的歷史財務(wù)信息從未經(jīng)過審計或?qū)忛?，考慮執(zhí)業(yè)者是否能夠獲得對被收購方及其會計和財務(wù)報告的充分了解，以履行合同；取得責任方承認并理解其責任的聲明書。

（二）計劃和執(zhí)行審計工作階段

（1）執(zhí)業(yè)者應(yīng)確定適用標準的適用性。

（2）考慮評估備考財務(wù)信息是否已經(jīng)在所有重大方面，根據(jù)適用的標準編制的重要性。

（3）了解責任方如何編制備考財務(wù)信息和了解其他業(yè)務(wù)環(huán)境。

（4）獲取關(guān)于提取的未調(diào)整的財務(wù)信息來源適當性的證據(jù)。

（5）獲得關(guān)于備考調(diào)整的適當性的證據(jù)。

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（6）對未調(diào)整的財務(wù)信息來源、被收購或被出售的財務(wù)信息來源發(fā)表修改的審計意見/審閱結(jié)論或增加強調(diào)事項段的考慮因素。

（7）對已提取的未調(diào)整的財務(wù)信息的來源或備考調(diào)整不合適的情況的考慮。

（8）在備考財務(wù)信息中獲取有關(guān)計算數(shù)據(jù)的證據(jù)。

（9）評估備考財務(wù)信息的披露。

（三）書面聲明

執(zhí)業(yè)人員應(yīng)要求責任方書面聲明:

(1)在編制備考財務(wù)信息的過程中，責任方已經(jīng)確定了所有必要的備考調(diào)整，以說明事件或交易在指定日期或期間的影響。

(2)備考財務(wù)信息在所有重大方面是根據(jù)適用的標準編制的。

（四）形成審計意見

（1）執(zhí)業(yè)者應(yīng)對備考財務(wù)信息是否已在所有重要的方面根據(jù)適用的標準編制形成意見。

（2）為了形成審計意見，執(zhí)業(yè)者應(yīng)就備考財務(wù)信息的編制是否避免了重大遺漏，備考調(diào)整是否被不恰當?shù)乩靡勋@得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)得出結(jié)論。該結(jié)論應(yīng)包括對責任方是否充分披露并描述適用標準的評估，并描述適用標準的公開程度。

（五）審計意見的格式

（1）標準無保留意見：當執(zhí)業(yè)人員得出的結(jié)論是在所有重大方面，責任方都根據(jù)適用的標準編制備考財務(wù)信息時，應(yīng)該出具無保留意見。

（2）非標準無保留意見：

在許多司法管轄范圍內(nèi)，相關(guān)法律或法規(guī)禁止發(fā)布對備考財務(wù)信息在所有重大方面是否按照適用標準編制的非標準無保留意見的招股說明書。在此情況下，執(zhí)業(yè)者發(fā)表非標準無保留意見是否仍然與HKSAE3000（修訂）規(guī)定相一致，如果責任方不同意作必要的調(diào)整，執(zhí)業(yè)者應(yīng)該：保留這份報告；結(jié)束業(yè)務(wù)約定；考慮尋求法律建議。

在某些司法管轄區(qū)內(nèi)，有關(guān)法律或法規(guī)可能不排除發(fā)布一份包含對備考財務(wù)信息在所有重大方面是否按照可適用標準編制的非標準無保留意見的招股說明書。在這樣的司法管轄范圍內(nèi)，如果執(zhí)業(yè)者認定非標準無保留意見符合HKSA3000(修訂)，則執(zhí)業(yè)者應(yīng)在修改的審計意見中應(yīng)用HKSA3000(修訂)的相關(guān)要求。

（3）強調(diào)事項段：在某些情況下，當執(zhí)業(yè)者認為有事項對報告使用者對備考財務(wù)信息是否在所有重大方面按照適用的標準編制的理解起到非常重要的影響時，執(zhí)業(yè)者可能會認為有必要引起報告使用者對備考財務(wù)信息或相關(guān)解釋性附注中披露的該事項的關(guān)注。這種情況下,執(zhí)業(yè)者應(yīng)當在報告中增加強調(diào)事項段，說明執(zhí)業(yè)者已經(jīng)獲取了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，表明該事項并不影響備考財務(wù)信息在所有重大方面按照適用標準編制。強調(diào)事項段僅指備考財務(wù)信息或相關(guān)解釋性附注中所提供或披露的信息。

（六）編制審計報告

審計報告至少應(yīng)包含以下要素：標題；地址；引言段（定義備考財務(wù)信息，提取的未調(diào)整信息的來源及該信息來源是否已經(jīng)審計或?qū)忛?，備考財?wù)信息涵蓋的期間或日期，責任方編制備考財務(wù)信息的適用標準以及該標準的來源）；責任方責任段；執(zhí)業(yè)者責任段；執(zhí)業(yè)者遵循的審計準則；執(zhí)業(yè)者的執(zhí)業(yè)資格；執(zhí)業(yè)者遵循獨立性及其他職業(yè)道德的聲明。

遵守的國際標準；審計意見段（對備考財務(wù)信息是否在所有重大方面按照適用標準編制提供合理保證，審計程序的選擇，對備考財務(wù)信息整體披露情況的評估等）；執(zhí)業(yè)者的簽名；報告日期；執(zhí)業(yè)者的執(zhí)業(yè)區(qū)域。