伍利娜 王春飛 陸正飛

審計意見購買是審計學(xué)術(shù)界與監(jiān)管部門高度關(guān)注的話題。在實務(wù)界，一直都存在對通過變更審計師來實現(xiàn)審計意見改善或購買的擔(dān)憂，監(jiān)管部門也高度關(guān)注審計師變更過程中的審計意見購買行為。以往研究多以單個上市公司為對象，研究審計師的變更和潛在的審計意見購買行為，鮮有考慮企業(yè)集團(tuán)這一組織形式的影響。在我國，企業(yè)集團(tuán)是重要的企業(yè)組織形式，企業(yè)集團(tuán)控制的多家上市公司雖在形式上獨立，但在實質(zhì)上由于被同一控制人控制而相互關(guān)聯(lián)，因而多家上市公司的許多重要決策可能是一致的，體現(xiàn)在審計師選擇決策中，出現(xiàn)同一集團(tuán)內(nèi)的多家上市公司選擇同一家事務(wù)所進(jìn)行審計的情形。本文關(guān)心的問題是，如果審計師對集團(tuán)內(nèi)的任何一家上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，會不會導(dǎo)致“連鎖反應(yīng)”？即企業(yè)集團(tuán)會不會解除該事務(wù)所在集團(tuán)內(nèi)的其他審計業(yè)務(wù)？后任審計師又會不會因為有獲得集團(tuán)內(nèi)其他公司業(yè)務(wù)的潛在可能，而更有動機(jī)迎合集團(tuán)客戶的需要，從而更容易實現(xiàn)集團(tuán)客戶對審計意見的購買？

我們研究發(fā)現(xiàn)，審計師對集團(tuán)內(nèi)任何一家上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，可能導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)多家上市公司變更該事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)；企業(yè)集團(tuán)通過變更事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)審計意見改善。此外，不同的變更方式可能導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)后果，首次接手審計集團(tuán)業(yè)務(wù)的審計師更容易屈服于集團(tuán)，更容易被收買。

本文的主要貢獻(xiàn)在于：（1）考慮企業(yè)集團(tuán)特征來研究審計師變更和審計意見購買，為審計師變更和審計意見購買的研究提供新的視角，豐富了相關(guān)研究。（2）研究發(fā)現(xiàn)，從集團(tuán)角度來看，變更事務(wù)所能夠成功實現(xiàn)審計意見購買，且不同的變更方式其后果可能明顯不同，第一次接手審計集團(tuán)業(yè)務(wù)的事務(wù)所更容易配合集團(tuán)客戶實現(xiàn)審計意見購買，從而為監(jiān)管部門提供了新的決策依據(jù)，有利于投資者利益保護(hù)和資本市場的健康發(fā)展。

（原文發(fā)表于《審計研究》2013年第1期：38-41）