文/高洪印，山東科技大學財經(jīng)系

1 引言

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，生活水平的提高，人們的思想也發(fā)生了相應的改變，逐漸被市場經(jīng)濟所影響，更加注重個人利益的追求，因此企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象也相繼增多，國際中在企業(yè)舞弊和反舞弊方面的理論發(fā)展的較為成熟，本文就國際中的一些研究理論進行了簡單的探討，具體情況如下。

2 企業(yè)舞弊的三角理論

2.1 壓力的影響

壓力是產(chǎn)生企業(yè)舞弊現(xiàn)象的第一要素，是舞弊者的行動根源，不管是什么類型的企業(yè)，其中的舞弊行為一定都是由于某種壓力造成的，只是壓力的表現(xiàn)形式有所不同而已。由于個人利益而進行舞弊的壓力可以分為以下四種類型，一是經(jīng)濟的壓力；二是不良癖好的壓力；三是工作上的壓力；四是其它方面的壓力。據(jù)調(diào)查顯示，頭兩種類型的大概占到發(fā)生概率的百分之九十五。經(jīng)濟壓力對于大家來說比較容易理解。至于不良癖好的壓力則是指舞弊者自身有酗酒、吸毒、賭博等不良嗜好而產(chǎn)生的壓力，同時也和經(jīng)濟壓力擁有密切的聯(lián)系。工作壓力就是指業(yè)績較差，對工作不滿，對升遷希望過大等原因而形成逆反心理，上述幾種壓力會使舞弊者通過一定的手段在公司資產(chǎn)中得到不合法的補償。其它壓力就是自身的不滿足或是伴侶的不斷要求等。

2.2 機會要素

機會要素主要是指一種不會被發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的時機，形成這種時機的原因主要有以下六個方面，一是沒有完善的內(nèi)部控制，導致相關管理人員無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)中的舞弊行為；二是沒有一定的標準來對工作質(zhì)量進行準確的判斷；三是沒有建立相應的懲罰機制；四是信息流通的不對稱；五是管理人員缺乏管理能力和管理知識的不足；六是企業(yè)內(nèi)部沒有建立完善的審計制度。缺乏相應的懲戒措施，會讓舞弊者產(chǎn)生僥幸心理，缺少威懾力。信息流通的不對稱主要是指舞弊者掌握的信息要多余企業(yè)的管理者，使管理者察覺不到自己的被騙處境，無法發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

2.3 借口的產(chǎn)生

在舞弊者遇到壓力，找到機會后，還有最后一個造成舞弊行為的因素，那就是借口，也就是舞弊者找到進行舞弊的理由，讓他的舞弊行為滿足其自身的行為準則和道德觀念，無論這個借口是否合理。企業(yè)中的舞弊者經(jīng)常使用的借口包含我是出于善意的目的，使用的途徑是合法的；憑著我的工作貢獻應該得到更多的報酬；在這個過程中不會出現(xiàn)被害者；這筆資金只是暫時借用，早晚有一天會還回來的；這是公司對我的補償?shù)鹊取?/p>

3 企業(yè)反舞弊的四層次機制

3.1 高層的管理理念

公司的管理理念在很大程度上影響了企業(yè)的環(huán)境，企業(yè)舞弊的現(xiàn)象通常會受到相應舞弊性環(huán)境的影響，具體可以體現(xiàn)為企業(yè)非書面及書面的管理制度等。合理書面管理制度是預防舞弊性財務報告的重要環(huán)節(jié)。為了制定和傳播科學合理的管理思想，上層人員必須能夠判斷和辨別造成企業(yè)舞弊現(xiàn)象的各種因素，同時建立內(nèi)部控制體系，以保證能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象并進行及時的治理。除此之外，建立合理的規(guī)章制度是企業(yè)預防舞弊現(xiàn)象的前提，只有建立完善的書面管理制度才能為企業(yè)的工作人員建立起良好的道德準則，規(guī)范員工的行為舉止，引導企業(yè)員工朝著正確的方向前進，從而提高企業(yè)的運行效率。

3.2 業(yè)務經(jīng)營的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制就是由經(jīng)理人、董事會以及其他參與人員共同組成的實體組織，為了實現(xiàn)共同目標而提供相應的保障的過程，其中目標包括合法性、財務報告的可靠性和企業(yè)經(jīng)營的效益等方面。其中內(nèi)部控制系統(tǒng)是由五個聯(lián)系密切的要素組成的，分別是信息溝通和監(jiān)控、控制活動、風險評價和控制環(huán)境。控制環(huán)境是基礎要素，確定了公司整體的管理思想，包含了組織結構、經(jīng)營風格、管理哲學等是多種因素。其他的四種元素則屬于企業(yè)中的第二道防線。風險評價的前提是樹立明確的目標，控制活動則包含了各種程序和政策，例如記錄、資產(chǎn)、授權、業(yè)務分工等方面的安全和認可。內(nèi)部控制中的各種因素之間互相聯(lián)系，配合密切，形成一個有機整體。任何一種因素的缺失都會造成整個控制系統(tǒng)的失敗。

3.3 內(nèi)部審計

客觀有效的內(nèi)部審計有利于防止企業(yè)內(nèi)部舞弊性財務報告的產(chǎn)生。企業(yè)中的審計委員會和審計人員的報告渠道、地位、組織、資格等都應該保證內(nèi)部審計工作的客觀性和有效性。由于內(nèi)部審計人員和企業(yè)高層之間的聯(lián)系更為頻繁，所以可以輕易地察覺到公司中的危險信號和管理理念。他們可以通過預算差異、定期報告、貸款審批、交叉審批以及適當授權等手段，及時規(guī)避相關的舞弊行為。內(nèi)部審計人員還能對敏感性支出進行審查，例如廣告費、咨詢費、訴訟費等。這些都能提高企業(yè)對舞弊行為的防范功能，同時也幫助內(nèi)部審計人員建立起明確的道德準則。

3.4 獨立外部審計

外部審計是企業(yè)反舞弊中的最后一道防線，注冊會計師具有獨特的防線功能，那就是獨立、公正、客觀的鑒證地位。整體來看，其他三道防線都直接或是間接地受到管理局的控制和監(jiān)督，是組織內(nèi)部防線的一種。但注冊會計師卻是同受審對象分隔開來，是企業(yè)外圍的防線。實際上，注冊會計師進行的獨立、公正、客觀的鑒證活動是社會公眾和司內(nèi)部管理局的參考基礎。對于企業(yè)反舞弊而言，公司的管理層當然想找出自身沒有發(fā)現(xiàn)的控制系統(tǒng)中的舞弊行為或是薄弱環(huán)節(jié)。至于企業(yè)員工則希望在注冊會計師發(fā)布的報告中沒有舞弊行為的出現(xiàn)。總之，注冊會計師是企業(yè)反舞弊行為的最后防線，承擔了較大的社會期望。

4 結語

綜上所述，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們生活水平的提高，人們的野心和欲望也相繼增長，而在個人因素和其他因素的影響下就出現(xiàn)了企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象，企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象阻礙了企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，因此，需要相關管理人員找出企業(yè)舞弊現(xiàn)象的原因，進行有效的改革，減少企業(yè)的舞弊問題，從而保證企業(yè)的健康發(fā)展。