文/叢志賢，鞍山市衛(wèi)生與人口信息中心

行政事業(yè)單位承擔(dān)著公共事業(yè)的管理及向社會(huì)提供公共服務(wù)的職能，這種公益性職能決定了行政事業(yè)單位在內(nèi)控工作中，無(wú)法向企業(yè)一樣將生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資作為控制重點(diǎn)，而是應(yīng)將保證國(guó)有資產(chǎn)安全、完整及提高財(cái)政資金使用效率作為控制重點(diǎn)。目前，我國(guó)絕大部分行政事業(yè)單位已經(jīng)按照《行政單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求建立符合自身財(cái)務(wù)管理需要的內(nèi)控制度，并在一定程度上達(dá)到了規(guī)范核算、降低風(fēng)險(xiǎn)、避免舞弊的目的。

1 我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

隨著各級(jí)行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算管理的加強(qiáng)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制取得了比較好的成績(jī)。如：完善了職務(wù)分離制度。資產(chǎn)賬務(wù)管理與實(shí)物管理分離，出納與會(huì)計(jì)分離，審批與執(zhí)行分離，有效地防止了錯(cuò)誤行為；完善了外部監(jiān)督制度。國(guó)庫(kù)集中支付資金的撥付通過(guò)財(cái)政一體化，國(guó)庫(kù)集中支付電子化，財(cái)政對(duì)財(cái)政資金實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理，體現(xiàn)了資金管理的科學(xué)化、精細(xì)化，單位各項(xiàng)收入通過(guò)財(cái)政票據(jù)電子化，遏制了提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大收費(fèi)范圍，有效的防止了資金的不合理收支；多數(shù)單位采用了會(huì)計(jì)電算化，財(cái)務(wù)人員根據(jù)工作崗位、職責(zé)、權(quán)限設(shè)置密碼，保證了資金的安全。但也存在許多問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下：

1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)與專(zhuān)業(yè)人才匱乏

首先，我國(guó)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)將主要工作重心放在爭(zhēng)取專(zhuān)項(xiàng)資金、處理舉報(bào)案件等方面，未能給予內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作必要的重視，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)控工作只是財(cái)務(wù)部門(mén)的審計(jì)職責(zé)，未能在單位內(nèi)部就內(nèi)控作用進(jìn)行廣泛宣傳。同時(shí)，由于領(lǐng)導(dǎo)的漠視，未能在機(jī)構(gòu)配備、運(yùn)行經(jīng)費(fèi)及人才配備等方面給予內(nèi)控工作支持，造成行政事業(yè)單位內(nèi)控工作無(wú)法有效開(kāi)展。其次，行政事業(yè)單位出于人員編制數(shù)據(jù)限制等考慮，特別是一些基層預(yù)算單位人員數(shù)量有限、工作量大，往往只是指派個(gè)別工作人員兼職負(fù)責(zé)內(nèi)控工作，在上級(jí)部門(mén)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行檢查時(shí)，才對(duì)內(nèi)控相關(guān)工作進(jìn)行匯報(bào)，阻礙著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的正常開(kāi)展。再次，內(nèi)控工作人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)低下也是阻礙內(nèi)控工作推進(jìn)的一個(gè)因素。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)防范能力有待提高

隨著十八以來(lái)國(guó)家出臺(tái)“八項(xiàng)規(guī)定”、營(yíng)商環(huán)境改善及政府職能轉(zhuǎn)變的影響，我國(guó)行政事業(yè)單位面臨著來(lái)自各方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、工作人員紀(jì)律、領(lǐng)導(dǎo)干部作為等方面提出了較高的要求。而目前，我國(guó)多數(shù)行政事業(yè)單位并未意識(shí)到所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，一味爭(zhēng)上大項(xiàng)目投資，爭(zhēng)取財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，在工程施工、設(shè)備采購(gòu)、經(jīng)費(fèi)列支等方面未能按照國(guó)家相關(guān)資金管理辦法實(shí)施。同時(shí)，未在內(nèi)部建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，不旦使本單位面臨被處罰、國(guó)有資產(chǎn)被侵害的風(fēng)險(xiǎn)，也使廣大領(lǐng)導(dǎo)干部、工作人員面臨行政處分的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 預(yù)算管理水平低下。

目前，個(gè)別行政事業(yè)單位未建立預(yù)算管理制度，尚未形成對(duì)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行及績(jī)效評(píng)價(jià)全方位監(jiān)管，造成行政事業(yè)單位管理出現(xiàn)一定混亂，無(wú)法滿足新《預(yù)算法》及財(cái)政部門(mén)對(duì)于細(xì)化預(yù)算編制要求。例如，個(gè)別行政事業(yè)單位在編制項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)未按照零基預(yù)算要求編制、未編制政府采購(gòu)預(yù)算、在無(wú)預(yù)算的情況下隨意支出。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)未能對(duì)預(yù)算單位進(jìn)行有效的績(jī)效考核，也是阻礙行政事業(yè)單位預(yù)算管理水平提升的重要因素。

1.4 資產(chǎn)管理不到位。

雖然行政事業(yè)單位按照《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法 》及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范要求建立資產(chǎn)管理相關(guān)制度，但在具體執(zhí)行中卻出現(xiàn)資產(chǎn)未定期盤(pán)點(diǎn)、擅自報(bào)廢國(guó)有資產(chǎn)、資產(chǎn)賬實(shí)不符、重復(fù)采購(gòu)造成財(cái)政資金浪費(fèi)等問(wèn)題，同時(shí)，個(gè)別資產(chǎn)管理工作人員崗位職責(zé)劃分不清也是阻礙資產(chǎn)管理 水平提升的影響因素。

1.5 未建立信息化監(jiān)督體系。

首先，由于行政事業(yè)單位對(duì)信息化管理缺少必要的認(rèn)識(shí)，加之項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等壓力，未能在內(nèi)部建立科學(xué)、有效的信息化管理 系統(tǒng)，給行政事業(yè)單位相關(guān)各項(xiàng)管理工作造成一定的不便，極易出現(xiàn)管理漏洞。其次，行政事業(yè)單位未建立內(nèi)部監(jiān)督體系，未能真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于規(guī)范核算、提高管理效率的作用。同時(shí)，各級(jí)審計(jì)、財(cái)政部門(mén)未能對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度設(shè)立與執(zhí)行工作進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。

2 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

2.1 為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行提供環(huán)境。

首先，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理需要在內(nèi)部建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并為了內(nèi)控制度能在單位內(nèi)部有效執(zhí)行，應(yīng)督促各處室、工作人員認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度。其次，在人、財(cái)、物方面給予內(nèi)控工作必要的支持，指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)控工作，各業(yè)務(wù)處室也應(yīng)指定內(nèi)控聯(lián)絡(luò)人員，積極為財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)控工作提供必要的數(shù)據(jù)支持。

2.2 提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

為降低行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，明確各業(yè)務(wù)處室、工作人員在風(fēng)險(xiǎn)防范工作中的具體崗位。例如，設(shè)置基建等投資項(xiàng)目審核崗位，在向發(fā)改委申報(bào)材料前，應(yīng)組織專(zhuān)家對(duì)該項(xiàng)目在社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行可行性分析，避免財(cái)政資金浪費(fèi)。再如，將合同簽訂與經(jīng)辦人員崗位進(jìn)行分離，避免由一名工作人員經(jīng)辦所有業(yè)務(wù)出現(xiàn)貪污腐敗。

2.3 規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算管理。

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)按照新《預(yù)算法》、國(guó)庫(kù)集中支付改革等相關(guān)政策文件，并結(jié)合自身預(yù)算管理需要制定預(yù)算制度，以規(guī)范本單位預(yù)算管理活動(dòng)，充分發(fā)揮預(yù)算的約束、規(guī)范作用，提高行政事業(yè)單位預(yù)算管理水平。其次，建立預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)、工作人員獎(jiǎng)金發(fā)放的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，以此鼓勵(lì)行政事業(yè)單位各業(yè)務(wù)處室、全體工作人員參與預(yù)算管理的積極性。

2.4 加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理

建立固定資產(chǎn)管理制度及相關(guān)內(nèi)控制度，針對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、審批、報(bào)廢過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置控制制度，在規(guī)范行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理活動(dòng)的同時(shí)，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。例如，建立資產(chǎn)日常盤(pán)點(diǎn)制度，以保證資產(chǎn)賬實(shí)相符；建立基建投資調(diào)查、審批制度，以避免因基建項(xiàng)目投資失利而給財(cái)政資金造成極大的浪費(fèi)。

2.5 建立信息化監(jiān)督體系

行政事業(yè)單位應(yīng)充分利用電子計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)，在內(nèi)部安裝預(yù)算管理 、資產(chǎn)管理 、財(cái)務(wù)核算、非稅收繳、國(guó)庫(kù)集中支付等系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的信息化，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享性及財(cái)務(wù)管理效率。

事業(yè)單位作為社會(huì)運(yùn)行中的一部分，其財(cái)務(wù)運(yùn)行對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有著一定的影響，為此必須要通過(guò)有效的手段對(duì)其進(jìn)行控制，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制則滿足了事業(yè)單位在發(fā)展中的這一要求。對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果的提高需要從多個(gè)方面進(jìn)行加強(qiáng)，從而保證事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)可以良好的運(yùn)行，保證資金物資的完整，使各項(xiàng)收支更加清晰明確。對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還需從實(shí)踐中總結(jié)及積累經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化及規(guī)范化，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。