文/牛強(qiáng) 李楠楠，濟(jì)南黃河河務(wù)局濟(jì)陽(yáng)黃河河務(wù)局；濟(jì)南黃河河務(wù)局天橋黃河河務(wù)局

1 引言

我國(guó)逐漸形成了一套包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督與政府部門(mén)監(jiān)督在內(nèi)的“三位一體”的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，能夠促使大部分企業(yè)認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，但也存在一系列亟待解決的問(wèn)題。解決這些問(wèn)題，我們既要健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高政府在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用，規(guī)范社會(huì)審查機(jī)構(gòu)的行為;又必須從不同角度加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育與考核，真正提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效率。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度缺乏統(tǒng)一性與時(shí)效性

當(dāng)前，我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》《公司法》《證券法》《刑法》等對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度做出了明確的規(guī)定，但是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定仍然存在許多問(wèn)題。一是相關(guān)規(guī)定存在明顯的差異性，例如，在對(duì)部分違規(guī)、違法的會(huì)計(jì)行為懲處措施中，對(duì)于企業(yè)或者是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人、直接負(fù)責(zé)人是否應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的處罰以及處罰方式規(guī)定不一，由此導(dǎo)致法律執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的混亂。二是對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的企業(yè)組織是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任以及承擔(dān)什么民事責(zé)任僅做了原則性的規(guī)定，缺乏可操作的細(xì)化規(guī)定，為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了很大障礙。三是部分法律制度、法律條款滯后于社會(huì)發(fā)展，可行性差，尤其是對(duì)諸多新的會(huì)計(jì)違規(guī)與違法行為未做明確規(guī)定，致使諸多會(huì)計(jì)違規(guī)與違法行為游離于法律規(guī)制之外，不能受到應(yīng)有的管控與懲罰。

2.2 相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作處于積弊深重狀態(tài)

當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在著責(zé)權(quán)不明、秩序混亂、多方插手等問(wèn)題。冰凍三尺非一日之寒，導(dǎo)致這種現(xiàn)象的發(fā)生，是長(zhǎng)期以來(lái)日積月累形成的，如果不能及時(shí)的清理歷史欠債，很可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作積重難返。

2.3 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督長(zhǎng)期停滯于事后監(jiān)督

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，長(zhǎng)期以來(lái)形成了一種怪現(xiàn)象：“出事了才有監(jiān)督，不出事就沒(méi)有監(jiān)督”。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督力度不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)還停留在事后監(jiān)督，對(duì)事前監(jiān)督和事中監(jiān)督還沒(méi)有完全展開(kāi)。不是以預(yù)防和監(jiān)管為主，而是等到問(wèn)題發(fā)生了，才能意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)重性和必要性。

2.4 單位內(nèi)控制度不完善、不健全、不落實(shí)

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度有多方面的缺陷，其一，公司沒(méi)有充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)，經(jīng)營(yíng)方面的數(shù)據(jù)以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。其二，公司信息系統(tǒng)沒(méi)有涵蓋公司全部的重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的信息。其三，公司的有關(guān)信息沒(méi)有傳達(dá)到相關(guān)人員。其四，公司內(nèi)部不論管理層還是其他人員在發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控制度缺陷之后，沒(méi)有及時(shí)地向管理層報(bào)告，導(dǎo)致問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)解決。

3 完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建議

3.1 健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要形式之一，發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)應(yīng)從以下四個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。一是要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及其他法律制度的要求，建構(gòu)起系統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，包括監(jiān)督目標(biāo)、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式以及獎(jiǎng)懲措施等，使企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作都能夠有章可循。二是要充分保障會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)力，既要重視會(huì)計(jì)人員提供的各項(xiàng)監(jiān)督信息，還必須采取必要的獎(jiǎng)勵(lì)措施，從而激發(fā)更多的會(huì)計(jì)人員實(shí)施自己的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)。三是要明確界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與會(huì)計(jì)人員的關(guān)系，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的影響而進(jìn)行各種違規(guī)甚至是違法活動(dòng)的現(xiàn)象。四是要在企業(yè)內(nèi)部形成一套科學(xué)、穩(wěn)定的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)與監(jiān)督程序，保證企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠有序、規(guī)范進(jìn)行，并逐漸成為一種常規(guī)化的企業(yè)管理活動(dòng)，盡可能避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的主觀(guān)因素對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的影響。

3.2 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范化治理的需要

現(xiàn)代企業(yè)的良性發(fā)展必須擁有一個(gè)健康的肌體，科學(xué)合理、行之有效和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)健康發(fā)展不可或缺的。現(xiàn)代化、規(guī)范化的企業(yè)不是由傳統(tǒng)的股東、出資人進(jìn)行管理，而是由企業(yè)法人的治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理，鑒于財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息的綜合性和重要性，會(huì)計(jì)監(jiān)督自然成為重中之重。

3.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要保障

保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要任務(wù)之一，作為企業(yè)內(nèi)部，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，利用企業(yè)內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、存采取一系列具有控制職能的方法、措施和程序，以保證財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。

3.4 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督需要內(nèi)部約束機(jī)制，因?yàn)閮?nèi)部約束機(jī)制是提高經(jīng)濟(jì)效益，堵塞漏洞，建立企業(yè)長(zhǎng)期行為的有效機(jī)制，如崗位責(zé)任制，內(nèi)部稽核制度，內(nèi)部牽制制度等，它是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必要的輔助手段，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)的工作必須和另一個(gè)或另一個(gè)部門(mén)相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

4 結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督是存在著對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督重視程度不足，頻繁出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作秩序混亂，從而產(chǎn)生很多漏洞，加之對(duì)此方面的監(jiān)管力度不夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)違法甚至犯罪的發(fā)生，嚴(yán)重干擾了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，因此，只有找出企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的癥結(jié)所在，合理完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的流程和監(jiān)管程序，保證企業(yè)資產(chǎn)安全、合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。