文/楊曉妮，遼河油田遼河工程技術(shù)處

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式,是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比有其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)：

1.1 責(zé)任前移，重心前移。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的重心在詳細(xì)檢查，因而是滯后的；制度基礎(chǔ)審計(jì)的重心移到控制風(fēng)險(xiǎn)，向前邁進(jìn)了一步；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將重心再次前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論出發(fā)，從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)入手，從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，并將這些因素有機(jī)的結(jié)合起來，克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，在源頭上和宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估涉及詢問、檢查、觀查、穿行測(cè)試等多種收集證據(jù)的手段，但分析性程序卻是最有效的方法。為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是只對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主張個(gè)性化的審計(jì)程序。傳統(tǒng)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存在很大問題，不能對(duì)癥下藥，由于很多被審單位的財(cái)務(wù)人員都是會(huì)計(jì)師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計(jì)，或者長(zhǎng)期有與審計(jì)人員打交道的經(jīng)驗(yàn)，這使得審計(jì)人員無法突破被審單位預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化就是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷，采用個(gè)性化的審計(jì)程序。

2 我國企業(yè)內(nèi)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)狀

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體運(yùn)用過程中,具有很多與傳統(tǒng)審計(jì)模式不同的特性,這些特性必將對(duì)完善我國企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法起到積極的作用。但目前由于我國的國情及各種條件的限制，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不能很好的為企業(yè)內(nèi)審服務(wù)。

2.1 開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本高。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，傳統(tǒng)制度審計(jì)模式有很深的基礎(chǔ)，一種新的審計(jì)模式的運(yùn)用需要宣傳、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，這必然要花費(fèi)企業(yè)一定的成本，而且推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后,在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段,審計(jì)人員關(guān)注的的范圍擴(kuò)大,程度加深, 也需要花費(fèi)大量的人力物力和時(shí)間，工作時(shí)間的加大，人力成本的增加必然也加大了企業(yè)的成本。

2.2 復(fù)合型審計(jì)人才的缺乏。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的精髓是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而目前企業(yè)發(fā)生的大多數(shù)欺詐舞弊案件是管理層的舞弊，內(nèi)部控制無效，這就要求我們審計(jì)人員要了解企業(yè)各方面的情況。但現(xiàn)階段我國企業(yè)治理和內(nèi)部控制還不夠完善，我們內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和綜合素質(zhì)參差不齊，使得一般審計(jì)人員無法對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做正確的評(píng)估，并對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)采取個(gè)性化的審計(jì)程序。

2.3 理論尚未成熟且不能提供高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)技術(shù)?，F(xiàn)在企業(yè)審計(jì)還沒有專門的理論框架或指南為確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的依據(jù)。而且，在我國多數(shù)企業(yè)，從審計(jì)技術(shù)層面、經(jīng)濟(jì)層面上看，風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)仍主要依賴內(nèi)部控制。在現(xiàn)階段推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式比較困難。

2.4 引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要條件。首先，從行業(yè)整體分析，大多數(shù)內(nèi)審人員在觀念上并未完全接受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；其次，目前我國的信用體系不完善，要判斷企業(yè)的誠信很難，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式比其他審計(jì)模式內(nèi)容要廣泛，要充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，財(cái)務(wù)狀況及其他一些相關(guān)情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素考慮比較全面，審計(jì)時(shí)要逐項(xiàng)評(píng)價(jià)被審單位相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)存在困難；再次，我國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)不高，按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思路制定的期望風(fēng)險(xiǎn)水平會(huì)容忍較高的“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”，造成審計(jì)質(zhì)量低下。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國企業(yè)內(nèi)審中運(yùn)用的幾點(diǎn)對(duì)策

3.1 有效降低審計(jì)成本。審計(jì)人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來運(yùn)用。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行詳細(xì)的賬項(xiàng)審計(jì)，能有效地控制風(fēng)險(xiǎn)并節(jié)約審計(jì)成本。

3.2 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，合理配備審計(jì)人員。要改變我國企業(yè)的內(nèi)審人員知識(shí)單一的人員結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才來充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，并在立項(xiàng)審計(jì)時(shí)對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備；內(nèi)審機(jī)構(gòu)及組織也要定期組織人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

3.3 在借鑒國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則的同時(shí)，充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高審計(jì)工作水平。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。另外我們應(yīng)引進(jìn)國外先進(jìn)的審計(jì)程序軟件,開發(fā)適應(yīng)我國企業(yè)的軟件,運(yùn)用這些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行分析性測(cè)試、統(tǒng)計(jì)抽樣和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，以提高工作效率和水平，還可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)建立廣泛的數(shù)據(jù)庫資料，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供基礎(chǔ)，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠更好地推行。

3.4 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。我國企業(yè)可以通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性和獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中始終保持懷疑態(tài)度，對(duì)相互矛盾、可靠性存在疑問的文件或管理部門的聲明保持高度的警惕性，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊的可能性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任追究制度，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任，而其主要針對(duì)對(duì)象為外部審計(jì)。因而企業(yè)內(nèi)部應(yīng)制定審計(jì)人員相關(guān)的工作要求及責(zé)任追究體制，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.6 健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)。在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，重視日常控制活動(dòng)，抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。