朱 明 俞淑婷

2018年10月1日迎來了我國個人所得稅和社保改革的新一輪浪潮，個人所得稅是調節(jié)社會收入分配、促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長的重要工具，對保障和改善民生、實現(xiàn)社會公平公正具有重要意義。本次個稅改革將社保進行了緊密結合，不僅使個人得到較大實惠，也給企業(yè)帶來許多新的思考。社保是社會保障制度的一個最重要的組成部分，關系每個人眼前利益和未來利益，企業(yè)不僅要進行個稅籌劃，還要對社保進行籌劃，以利于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。然而隨著大數(shù)據(jù)的廣泛應用、誠信聯(lián)合獎懲機制和政府監(jiān)管機制的不斷完善，在個稅和社保的籌劃過程中，稍有不慎就可能給個人、企業(yè)帶來不良信用記錄，影響個人和企業(yè)的發(fā)展。

一、新個稅的六個亮點及意義

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種所得稅，是社會財富的第二次分配，體現(xiàn)的是公平與效率的平衡。個人所得稅在征管層面可以有效調節(jié)社會貧富差距，化解社會的利益矛盾。2018年新個人所得稅法有以下六大亮點，且意義重大：

（一）建立綜合與分類相結合的個稅制度

按照“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”的要求，結合當前征管能力和配套條件等實際情況，新個稅法將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍。適用統(tǒng)一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。同時，適當簡并應稅所得分類，將“個體工商戶的生產、經(jīng)營所得”調整為“經(jīng)營所得”。對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計算個人所得稅。將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費4項勞動性所得納入綜合征稅范圍按年計稅，解決了現(xiàn)行分類稅制下稅負不平衡的問題，更好地兼顧納稅人的收入水平和負擔能力，體現(xiàn)稅收量能負擔原則。

目前“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”為稅收征管在成本和有效性運營方面提供了良好條件，使綜合與分類相結合的個人所得稅制能夠更好地調節(jié)收入的分配。

（二）對綜合所得采用月度預繳、年度匯算清繳的納稅方式

2018年新個稅法將綜合所得個人所得稅改為按年為單位進行計算。綜合所得采用月度預繳、年度匯算清繳的方式，在取得所得的次年三月一日到六月三十日內辦理匯算清繳。企業(yè)、單位的雇員每個月的個人所得稅以后除了人力資源部門和財務要認真計算，予以代扣代繳外，每個雇員都要關注自己的收入的取得，以及個稅和社保的計算、繳納情況，以便年度匯算清繳時不會出現(xiàn)多繳、少繳和漏繳等問題。這一規(guī)定的執(zhí)行，使個人所得稅的申報、繳納和籌劃，不再僅僅是雇傭員工單位承擔代扣代繳的責任，而且是每一個有納稅義務的公民的責任，從而使公民的納稅意識得到進一步的提高。

（三）擴大了個稅減除費用扣除范圍，首次設立專項附加扣除

2018年新個稅法將綜合所得的基本減除費用從原來的每月3500元提高到每月5000元（每年6萬元）；除了原來稅法規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社保保險費和住房公積金等，還首次增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等支出的減除。此外，稿酬所得的收入額減按70%計算。

上述規(guī)定不僅在一定程度上減輕了公民的稅收負擔，而且可以進一步提高公民撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人的責任感，對提高國民素質，傳承中華美德起到很好的促進作用。但是專項附加扣除，也給稅務部門對個人所得稅的征收提出了更高的要求，對公民履行納稅義務的監(jiān)管也更加嚴格了。多項“綜合”+“扣除”標志著我國個人所得稅改革進入一個新的階段。

（四）調整優(yōu)化個人所得稅稅率結構

2018年新個稅法在綜合所得方面，以改革前工薪所得稅3%～45%七級超額累進稅率為基礎，擴大了3%、10%、20%三檔稅率的級距，縮小了25%稅率的級距；在經(jīng)營所得方面，對原個體工商戶的生產經(jīng)營所得稅率在維持5%至35%的超額累進稅率不變的情況下。大幅度調整各檔次的稅率級距，使廣大納稅人在不同程度上都享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大，使中低收入者能夠接受納稅義務，減少偷逃稅行為。

（五）增設反避稅條款

2018年個人所得稅法首次引入的反避稅條款意味著對高凈值人群加強征管，將居民個人居住時間標準由1年改為183天，營造更加公平、透明、有序的稅收環(huán)境。并且在第八條中規(guī)定，稅務機關有權對三種情況進行納稅調整。

個人所得稅反避稅制度的建立，實際上為我國未來進一步降低企業(yè)所得稅稅負提供了制度空間。

（六）健全個人所得稅征管制度

新個人所得稅法實行“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務、事后抽查”，變革后的個稅征管制度，納稅人識別號“一人一號”、多部門信息互通共享、居民納稅人綜合所得年度匯算清繳、扣繳義務人責任多元化，個稅征管從法人管理走向自然人管理。

2019年1月1日起，社保由稅務局統(tǒng)一征收，這一新規(guī)為百姓社保繳納提供了保障，讓更多的人進入社保體系，享受社保的陽光。

總之，2018年10月1日和2019年1月1日新個稅法及其條例的具體實施，不僅為個人所得稅納稅人減輕了稅收負擔，百姓生活更加優(yōu)越和幸福，而且在誠信納稅的籌劃和監(jiān)管方面將越來越規(guī)范，公民道德業(yè)和素質也將得到進一步的提升。

二、新形勢下個稅+社?；I劃途徑

眾所周知，最終消費者是所有稅收的承載體，社保關乎每個人終生利益和企業(yè)利益，因此，個稅+社保的籌劃涉及到每一個納稅人和每一個企業(yè)、單位，必定成為萬人矚目重大事項。新個人所得稅法一公布，各種籌劃個稅和社保的方案鋪天蓋地而來，那么結合“金稅三期”工程、新個稅法的亮點，個稅+社保應當如何籌劃呢？筆者認為應從以下方面進行個稅+社保的籌劃：

（一）提高認識，誠信納稅人人有責

2018年10月1日頒布實施的個人所得稅法，給公民帶來了許多重大利好，尤其中低收入者，同時將個稅和社保交給稅務部門統(tǒng)一負責征收，其目的使希望個稅能夠真正發(fā)揮調節(jié)收入、增強國力的作用，將財政稅收更多地用于國家建設，營造更美家園，并結合社保讓更多老百姓受益，而誠信納稅是每一個公民的義務。因此，無論是公民還是企業(yè)、單位，必須認真承擔起誠信繳納的責任。

自上世紀80年代改革開放以來，我們國家的日益強大，無不與每位公民的艱辛努力有關。如今國力強大，政府將個稅降低，并不意味著國家建設的停止，為了國家的持續(xù)發(fā)展，公民仍需通過個人所得稅的繳納支持國家的發(fā)展。只有人人誠信納稅，國庫有保障，國家才有能力保護國民，才有能力為老百姓打造和維護幸福生活環(huán)境。

（二）兼顧國家、集體和個人利益，誠信納稅人人有責

稅收是國家（政府）公共財政最主要的收入形式和來源。恩格斯指出：“為了維持這種公共權力，就需要公民繳納費用——捐稅。”19世紀美國法官霍爾姆斯說：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣冻龅拇鷥r。”稅收對國家經(jīng)濟生活和社會文明有著重要的作用。國家征收的稅收主要用于軍事、交通、科教文衛(wèi)等多項公共設施建設和服務。從我國發(fā)展歷史來看，一個國家的稅收只有用于公共建設和服務，國家實力才能夠強大，老百姓的生活才能蒸蒸日上。因此，企業(yè)、單位和個人在進行個人所得稅籌劃之時，應兼顧國家、集體和個人利益，在全社會推行“誠信納稅光榮，偷逃稅可恥”的風尚，誠信納稅人人有責，通過全民共同努力，讓我們的國家更加繁榮昌盛。

（三）發(fā)揮個稅+社保的作用，促進國家、企業(yè)和個人發(fā)展

個稅、社保與收入的高低有著一定的正向關系。工薪收入高，說明一個人創(chuàng)造財富的能力就強，對企業(yè)、對國家的貢獻就大。薪酬標準是企業(yè)、單位激勵員工工作積極性的工具。讓員工口袋里的錢多起來，不僅是企業(yè)財務應加以籌劃的，人力資源部門更需要綜合進行籌劃員工薪酬、個稅和社保，獎勤罰懶，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

薪酬標準是企業(yè)發(fā)展的指向標，引導著員工努力的方向，企業(yè)、單位的高層領導也應當精心權衡薪酬，進行企業(yè)經(jīng)營目標、員工個稅、社保及福利的籌劃決策，充分發(fā)揮薪酬、個稅、社保及福利的激勵、引導作用，促進企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

社會保險是一種社會保障和經(jīng)濟制度，也是一種再分配制度，它的目標是保證物質及勞動力的再生產和社會的穩(wěn)定。社保的生活保障作用，在一定程度上可以穩(wěn)定和減低人工成本。當人們不再以孩子、房子作為養(yǎng)老的保障后，繳納社保則成為首選，對勞動報酬的追求也將趨于穩(wěn)定，此時，勞動效率和效果會得到提高，對企業(yè)、單位和國家的發(fā)展也將起到進一步的推動作用。

個稅和社保究其根本都是取之于民而用于民的，因此，企業(yè)、單位應當積極宣傳個稅、社保的意義，在兼顧國家、集體和個人利益的前提下，進行薪酬、個稅和社保的綜合籌劃，充分發(fā)揮個稅和社保的作用，促進國家、企業(yè)和個人的共同發(fā)展。

（四）做好基礎工作，確保納稅信息正確

新個稅采用綜合分類、分期預繳年度匯清的計征模式，尤其2019年1月1日后還將增加專項附加扣除項目，對于個稅的計征，除了企業(yè)、單位和個人要誠實申報和繳納外，各項扣除的真實性需要各相關部門、單位和個人在業(yè)務發(fā)生時，做好各種票據(jù)的如實、準確填寫、傳遞和保存，以便繳納和年度匯算清繳時的核對與檢查，以確保納稅信息和社保信息的真實、準確性，這也是進行個稅+社?；I劃、征管的基礎。

綜上所述，新形勢下，個稅和社保的籌劃，應做到合理籌劃，誠信、足額繳納個稅、社保，該屬于個人所得的歸個人，該歸國庫的繳納至國庫，國家強大，個人才能生活穩(wěn)定和幸福。

三、個稅+社保籌劃中應注意的誠信問題

隨著《社會信用體系建設規(guī)劃綱要（2014～2020年）》精神的深入推廣，授信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒機制運行有效性的不斷提高，互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)使我國社會信用體系日益發(fā)揮出強大的社會監(jiān)督作用。金稅三期的上線，國地稅局的合并，大數(shù)據(jù)的共享，應對納稅人偷漏稅等稅收違法行為的技術和手段已提升到一個新的高度，納稅人違法成本也將顯著增加。因此，企業(yè)在進行員工個稅+社保籌劃過程中，應注意以下問題：

（一）認真學習和領悟法律法規(guī)，正確繳納個稅和社保

企業(yè)、單位應當組織企業(yè)財務人員、人力資源管理人員和全體員工，認真學習和領悟《中華人民共和國個人所得稅法》（2018版）中對納稅義務人、扣繳義務人的各項規(guī)定，正確確定個人應稅所得額和各項扣除額。不僅企業(yè)、單位的財務人員、人力資源管理人員要正確計算個稅和社保，而且要求全體員工做好個人申報工作，要做到企業(yè)、單位填寫的個稅申報表與個人申報保持真實、正確和一致，避免因二者不一致導致企業(yè)或個人不良信用記錄。

2018年8月個稅和社保均按自然人納入稅收征管體制，2019年1月1日起社保由稅務局統(tǒng)一征收，因此，只要企業(yè)、單位給員工發(fā)放工資、薪酬，相匹配的社保就必須繳納。個稅不及時、足額繳納或不正確繳納，不僅會被列入納稅嚴重失信“黑名單”，而且對企業(yè)、單位的納稅信用等級、個人信用記錄將產生不良影響；社保不及時、足額繳納甚至不繳納，將被列入社會保險領域嚴重失信“黑名單”。一旦列入嚴重失信“黑名單”，相關人士的很多行為將受到嚴重限制。為了避免企業(yè)、單位和個人出現(xiàn)不良信用記錄，一定要認真學習和領悟有關個稅、社保的各項法律法規(guī)和誠信聯(lián)合獎懲規(guī)定。

（二）端正態(tài)度，科學合理籌劃個稅+社保

范冰冰“陰陽合同”事件被廣大人民所唾棄，其處理過程和結果也向世人展示了我國稅收法律體系的日益健全和稅收征管的嚴厲。用“避稅”、“逃稅”方式，來進行個稅+社保的籌劃時代已經(jīng)成為過去，“納稅是公民應盡義務”、“誠信納稅光榮”的時代正在到來，只有科學合理地在國家法律法規(guī)允許范圍內對員工收入、福利、社保和企業(yè)、單位收益、成本費用進行籌劃，保證國家利益的實現(xiàn)，推動企業(yè)和個人發(fā)展，才是正確地籌劃途徑。

（三）及時提供和發(fā)放工資條，做到“七看一保存”

新個稅法的實施，使個人所得稅和社保的繳納，不再只是用人單位財務部門和人力資源部門的事情，需要每個雇員共同認真對待，以確保年度匯算繳清的時候，企業(yè)、單位或員工不會因為月度工資不清導致的各種差錯。工資條的“七看”是指員工拿到工資條應看發(fā)放時間、工資總額和分項、最低標準、五險一金、個稅、企業(yè)年金和職業(yè)年金等七項內容是否齊全和正確；“一存”是指員工應將自己的工資條妥善保管，以便年度匯算繳清時查詢核對、申報納稅。工資條可以是紙質的，也可以是電子的，企業(yè)、單位都應提醒員工在每個月發(fā)放工資時進行查詢與核對，并妥善保管。

總之，2018年新個稅法已經(jīng)給廣大人民帶來了眾多利好，企業(yè)、單位和個人應以國家利益為重，如實申報和繳納個人所得稅和社保，為國家昌盛，為個人幸福做出貢獻和努力。