史成剛 董開華

內(nèi)部審計(jì)是指國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)，監(jiān)督和評價(jià)本組織及所屬單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合法和有效益的行為。十九大報(bào)告指出：“經(jīng)過長期努力，中國特色社會主義進(jìn)入了新時(shí)代，這是我國發(fā)展新的歷史方位。”“中國特色社會主義進(jìn)入新時(shí)代，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾?！奔Z食企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)順勢而為，轉(zhuǎn)型發(fā)展，精準(zhǔn)發(fā)力，找準(zhǔn)審計(jì)定位、突出審計(jì)重點(diǎn)、創(chuàng)新審計(jì)方法、提升審計(jì)成果，充分發(fā)揮獨(dú)立行使中審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

一、新時(shí)代對內(nèi)部審計(jì)提出的新要求

十九大報(bào)告指出，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期?！暗奖臼兰o(jì)中葉，在基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的基礎(chǔ)上，把我國建成富強(qiáng)民主文明和諧美麗的社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國。”糧食內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)新時(shí)代的要求，堅(jiān)持依法履職監(jiān)督，通過改革創(chuàng)新，不斷適應(yīng)新形勢新情況新要求，把提升審計(jì)成果層次作為服務(wù)改革發(fā)展的關(guān)鍵途徑。審計(jì)工作要堅(jiān)持立足發(fā)現(xiàn)問題，推動解決問題，緊盯責(zé)任追究，促進(jìn)制度完善，努力打造工作閉環(huán)，推動審計(jì)成果綜合利用。現(xiàn)時(shí)期，應(yīng)將“圍繞中心、服務(wù)改革發(fā)展”作為新時(shí)期審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，正確處理好局部與全局的關(guān)系、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系、職權(quán)與責(zé)任的關(guān)系，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任意識。在新的思想高度上形成推動審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的共識，用新理念引導(dǎo)糧食內(nèi)審工作新發(fā)展。

二、現(xiàn)階段糧食內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

（一）內(nèi)審地位和功能定位不明確，工作缺少獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的地位和功能定位不明確,不能完全的體現(xiàn)出其作用?？h級糧食主管部門及其所屬國有糧食購銷企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門不夠健全，基層人員短缺，對內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行產(chǎn)生了很大的影響。多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計(jì)部門視為成本中心而非利潤中心，對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中所處的地位較低，獨(dú)立性較差，未能發(fā)揮其作用與實(shí)際價(jià)值，并形成一個(gè)惡性循環(huán)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展未能同知識經(jīng)濟(jì)、人本經(jīng)濟(jì)、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+、新時(shí)代的審計(jì)新環(huán)境相適應(yīng)，從而影響內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的發(fā)揮。

（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺少專業(yè)性的人才，得不到科學(xué)發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)中工作重心向事前和事中方向的轉(zhuǎn)移，就需要內(nèi)部審計(jì)工作人員有多方面、全面的知識系統(tǒng)和扎實(shí)的工作能力，但在現(xiàn)實(shí)中一些內(nèi)部審計(jì)工作人員對法律法規(guī)方面的掌握不夠全面，會計(jì)理論方面、內(nèi)部審計(jì)方面的業(yè)務(wù)掌握的不夠完善，其他方面的相關(guān)知識和技能也比較落后；在審計(jì)方法方面，內(nèi)部進(jìn)行控制的方面以及審計(jì)質(zhì)量管理過程中都缺少創(chuàng)新精神。以上種種情況嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，以至于這項(xiàng)工作實(shí)際操作中，未達(dá)到監(jiān)控和服務(wù)的功能，沒能在增加企業(yè)價(jià)值、提高運(yùn)作效率、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)審質(zhì)量和管理未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，不能深入地開展。在審前的準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施過程中以及出具審計(jì)報(bào)告這些階段都有各種各樣的問題。主要包括：不能嚴(yán)格執(zhí)行對應(yīng)的審計(jì)程序，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的一些相關(guān)的規(guī)章制度只能體現(xiàn)在形式上；項(xiàng)目的設(shè)立隨意，沒有達(dá)到預(yù)定的內(nèi)審質(zhì)量在管理中的目標(biāo)；在審計(jì)的準(zhǔn)備過程中相應(yīng)的質(zhì)量管理工作也沒有達(dá)到要求，審計(jì)的總體質(zhì)量不高，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高等。

（四）內(nèi)審業(yè)務(wù)的范圍不夠?qū)掗?，限制?nèi)審的發(fā)揮。一些內(nèi)部審計(jì)部門只進(jìn)行單一的資本審計(jì)，沒有參與固定資本投資的審計(jì)，更難以實(shí)現(xiàn)對全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，不能進(jìn)一步地對企業(yè)中基礎(chǔ)設(shè)施投資和大宗商品購買、項(xiàng)目建設(shè)、投標(biāo)(工程)項(xiàng)目的預(yù)算以及對決算的審計(jì)。

（五）內(nèi)審的錯(cuò)誤認(rèn)識或不當(dāng)期待，職能和范圍不清。對內(nèi)審工作的認(rèn)識不當(dāng)，造成內(nèi)部審計(jì)邊界的擴(kuò)大、職能的超載和角色的混亂。目前普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在所有風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有所作為，是無所不能的。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)控制和價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制，但內(nèi)部審計(jì)不能在所有領(lǐng)域發(fā)揮作用，更不是萬能的。歸根到底，內(nèi)部審計(jì)屬于組織內(nèi)部的認(rèn)證活動，其基本職責(zé)和功能在于依據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)來識別風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對建議。糧食內(nèi)部審計(jì)的同行們應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通和營銷，降低大眾對內(nèi)部審計(jì)不合理的期望。

三、跟上新時(shí)代，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

糧食內(nèi)部審計(jì)工作是市場化內(nèi)部監(jiān)督的代表，直接服務(wù)于糧食企業(yè)的公司治理，專注于企業(yè)目標(biāo)的完成。提高內(nèi)部審計(jì)的職能與作用需要從多個(gè)方面、多個(gè)層次共同著手。

（一）完善內(nèi)部審計(jì)制度，形成較為健全的內(nèi)部審計(jì)制度體系。十九大提出“堅(jiān)持全面依法治國，建設(shè)社會主義法治國家”的精神要求，要堅(jiān)持強(qiáng)化對國有企業(yè)的重大投資決策、特別是涉及資本運(yùn)作、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、基本建設(shè)、資產(chǎn)處置等領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督，依法執(zhí)審，以零容忍的態(tài)度堅(jiān)決反對腐敗。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。糧食內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其作用，必須要有完善的內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)范體系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)制度、從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等方面，制定出較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、責(zé)任、工作范圍、行為規(guī)范等，使審計(jì)工作的開展有章可循。獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮職能作用的重要保證，制度化和規(guī)范化以后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能不受企業(yè)管理層的制約，獨(dú)立客觀地開展工作，糧食內(nèi)部審計(jì)工作才能做到客觀公正。

（二）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，著力提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和質(zhì)量。隨著糧食企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計(jì)從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合。隨著糧食內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，一定要著力提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)：一方面要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，另一方面需要注意的是，內(nèi)審人員不能僅是選擇財(cái)務(wù)人員，還要選擇具有一定綜合知識和業(yè)務(wù)能力的多元化高素質(zhì)人才，以適應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍拓展、審計(jì)方式方法更新及審計(jì)技術(shù)進(jìn)步的需要。同時(shí)內(nèi)審人員還要懂得利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，掌握計(jì)算機(jī)操作技能，熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，以此提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

（三）廣泛運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)智能信息化系統(tǒng)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)信息化環(huán)境下審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求，是提升審計(jì)監(jiān)督能力和完善治理體系的重要途徑。首先要健全內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集機(jī)制。數(shù)據(jù)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，要建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集機(jī)制，確保審計(jì)所需電子數(shù)據(jù)的及時(shí)性、完整性、真實(shí)性。其次要推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式，提高數(shù)據(jù)分析能力。內(nèi)部審計(jì)部門要更新審計(jì)理念，突破單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)思維，立足整體分析把握，從業(yè)務(wù)分析入手，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，加大各部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析力度，提高數(shù)據(jù)分析的深度和廣度。要在內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)踐過程中，主動適應(yīng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)和內(nèi)部控制、績效審計(jì)等新要求對審計(jì)資源、審計(jì)思路、審計(jì)手段、審計(jì)方法等帶來的變革，發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的功效，從而提升內(nèi)部審計(jì)在糧食企業(yè)中的職能及地位。

總之，糧食企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和改革總要求，服務(wù)于基層企業(yè)內(nèi)部管理，加快自身轉(zhuǎn)型升級，深入探索內(nèi)部審計(jì)工作的新思路和新方法，推動糧食內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)國家加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的新要求，明確內(nèi)部審計(jì)在糧食企業(yè)經(jīng)營管理改革中的定位和作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)改革發(fā)展大局，在企業(yè)經(jīng)營管理治理中擔(dān)任越來越重要的角色。

（1.建湖縣糧食局，江蘇 建湖224700；2.中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行建湖縣支行，江蘇 建湖 224700）

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