趙 俊，李濱兵

（1.四川省通江縣綠化委員會辦公室，四川 通江 636700；2.四川省巴中市林業(yè)科技推廣站，四川 巴中 636000）

林業(yè)是指以森林資源為依托，為獲取生態(tài)、經(jīng)濟(jì)和社會等效益向社會提供林產(chǎn)品和服務(wù)活動，以及與上述活動密切關(guān)聯(lián)的產(chǎn)業(yè)，而以森林資源及其產(chǎn)品為主要經(jīng)營對象的企業(yè)就是林業(yè)企業(yè)。林業(yè)企業(yè)除了直接從事林業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等管理、服務(wù)以外，還包括森林康養(yǎng)、生態(tài)旅游、木材加工及木制產(chǎn)品制造，以竹木為原料的漿、紙、加工制造，以竹、藤、棕、葦為原料的產(chǎn)品加工制造，野生動物產(chǎn)品的加工制造，以及其他林產(chǎn)品為原料的產(chǎn)品加工制造等類別，這些企業(yè)的經(jīng)營活動對經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會等方面都將產(chǎn)生影響。因此，一方面同其他企業(yè)類似，林業(yè)企業(yè)肩負(fù)著對員工、社區(qū)、慈善和政府的社會責(zé)任，但另一方面因其經(jīng)營對象的特殊性，即以森林資源為依托，原則是不能過度消耗甚至破壞森林資源，不能危害一個地區(qū)甚至國家的生態(tài)安全，所以林業(yè)企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任又不全同于其他企業(yè)。由于現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)并不要求企業(yè)財務(wù)報告體系對其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的社會和環(huán)境影響進(jìn)行披露，所以林業(yè)企業(yè)也就沒有義務(wù)將其對環(huán)境和社會產(chǎn)生的外部經(jīng)濟(jì)問題公之于眾。然而，鑒于林業(yè)企業(yè)經(jīng)營對象和行為的特殊性，忽視林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任的信息披露，既不利于政府、民眾、社會對林業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的社會外部成本，也不利于林業(yè)企業(yè)本身的轉(zhuǎn)型升級和可持續(xù)發(fā)展。因此，明確林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任的信息披露義務(wù)，增強林業(yè)企業(yè)自身的社會責(zé)任意識，對于貫徹“生態(tài)優(yōu)先，綠色發(fā)展”和“綠水青山就是金山銀山”的發(fā)展理念具有重要意義。

一、林業(yè)企業(yè)的社會責(zé)任

《中國林產(chǎn)業(yè)工業(yè)企業(yè)社會責(zé)任報告編寫指南（2011）》從林業(yè)企業(yè)利益關(guān)聯(lián)者角度，將林業(yè)企業(yè)的社會責(zé)任劃分為投資者責(zé)任、供應(yīng)商責(zé)任、客戶社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、員工責(zé)任和公共責(zé)任等六類，這種劃分方法基本涵蓋了林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任的全部內(nèi)容，但也有不足之處，即沒有對林業(yè)企業(yè)的重要社會責(zé)任——森林資源培育給予足夠重視。在此，我們把林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任劃分為一般社會責(zé)任和特殊社會責(zé)任。

1.林業(yè)企業(yè)的一般社會責(zé)任。一是對股東和債權(quán)人的社會責(zé)任。企業(yè)持續(xù)盈利是其承擔(dān)和履行社會責(zé)任的基礎(chǔ)和前提，而利潤分配原則、分配政策和分配方案則直接影響到企業(yè)股東和債權(quán)人的利益。也就是說，它將涉及到企業(yè)對其股東和債權(quán)人所肩負(fù)的社會責(zé)任的履行情況。不過，林業(yè)企業(yè)的這一基本社會責(zé)任的履行情況將在其財務(wù)報表中直接顯示出來。二是對供應(yīng)商、客戶和消費者的社會責(zé)任。主要表現(xiàn)為對原料供應(yīng)商資質(zhì)的合法性評估和企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量保障，這不僅關(guān)系到企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營，也是關(guān)系林業(yè)企業(yè)履行社會責(zé)任的重要體現(xiàn)。三是對員工的社會責(zé)任。主要表現(xiàn)為同員工簽訂勞動合同，為員工購買法定保險、給員工提供必要補貼和發(fā)展計劃，解決員工家屬就業(yè)和兒童入學(xué)問題等等。四是社區(qū)責(zé)任和慈善行為。主要表現(xiàn)為企業(yè)與社區(qū)的公共關(guān)系狀況以及企業(yè)慈善義舉狀況。

2.林業(yè)企業(yè)的特殊社會責(zé)任。根據(jù)《中國林產(chǎn)業(yè)工業(yè)企業(yè)社會責(zé)任報告編寫指南》的規(guī)定，林業(yè)企業(yè)的特殊社會責(zé)任主要有以下幾個方面：一是在供應(yīng)商方面的社會責(zé)任，強調(diào)木材采購戰(zhàn)略、渠道、程序、方式、數(shù)量等的合法性，以及包含森林體系認(rèn)證、環(huán)境認(rèn)證、ISO9000認(rèn)證等內(nèi)容的供應(yīng)商資質(zhì)的合法性。二是在客戶方面的社會責(zé)任，主要涉及林產(chǎn)品的設(shè)計、包裝、生產(chǎn)工藝、有害物質(zhì)的含量、包裝程度、包裝物回收及循環(huán)利用等。三是在環(huán)境方面的社會責(zé)任主要涉及森林可持續(xù)經(jīng)營，其基本內(nèi)容主要包括依法、安全、科技營林、森林認(rèn)證、森林生物多樣性保護(hù)，森林生態(tài)服務(wù)功能（即涵養(yǎng)水源、保育土壤、圓碳制氧、積累營養(yǎng)物質(zhì)、凈化大氣環(huán)境所產(chǎn)生的生態(tài)服務(wù)功能的實物量和價值量）等等。林業(yè)企業(yè)上述特殊社會責(zé)任的核心問題主要聚焦于生態(tài)效益，但當(dāng)前林業(yè)企業(yè)在其財務(wù)報告體系中尚未對其經(jīng)營活動及其影響進(jìn)行披露或者進(jìn)行全面披露。

二、林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露存在的問題

1.林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任理論建設(shè)滯后。當(dāng)前，雖然學(xué)者們從政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)等不同學(xué)科視角開始對企業(yè)社會責(zé)任主題和領(lǐng)域進(jìn)行了探索，但其研究特別是對林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任的研究尚處于起步和認(rèn)識階段。同西方發(fā)達(dá)國家相比，其研究水平明顯滯后，更沒有形成專門針對社會責(zé)任的會計制度或相關(guān)的規(guī)范體系。因此，我國企業(yè)特別是具有顯著生態(tài)外部性的林業(yè)企業(yè)找不到將其社會責(zé)任納入企業(yè)會計核算的相關(guān)理論依據(jù)或政策依據(jù)。

2.林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露缺失相關(guān)法律法規(guī)。雖然我國已有森林生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的相關(guān)立法，但由于社會責(zé)任問題特別是林業(yè)企業(yè)的社會責(zé)任問題是近年來才凸顯出來的社會問題。因此，目前我國還沒有制定或出臺與社會責(zé)任特別是林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)，從而導(dǎo)致林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任的量化及其相關(guān)信息披露缺少法律法規(guī)依據(jù)，這制約了林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露的順利推進(jìn)。

3.林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露的目標(biāo)不明確。由于林業(yè)企業(yè)的社會責(zé)任涉及的利益關(guān)聯(lián)方較多，有投資者、供應(yīng)商、客戶、員工、環(huán)境、公共領(lǐng)域等，在對企業(yè)經(jīng)營活動的信息進(jìn)行披露時，到底應(yīng)該把哪些關(guān)聯(lián)方的利益放在突出位置，不同的利益主體對這一問題的認(rèn)識存在較大分歧。因此，我國林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露一直存在將林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任納入會計核算的原因、目的和意義不清晰及認(rèn)識模糊的問題。

4.林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露內(nèi)容不清。由于林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任涉及投資者責(zé)任、供應(yīng)商責(zé)任、客戶社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、員工責(zé)任和公共責(zé)任等多重責(zé)任，特別部門社會責(zé)任不方便計量或計量有難度，加之相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)滯后，我國林業(yè)企業(yè)多年來始終面臨到底應(yīng)該承擔(dān)哪些社會責(zé)任、到底應(yīng)該披露哪些生產(chǎn)經(jīng)營信息等困境。因此，自然也就不知道哪些社會責(zé)任信息應(yīng)在表內(nèi)披露、哪些信息應(yīng)該在表外披露了。

5.林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露成本高昂。林業(yè)企業(yè)一般社會責(zé)任的計量相對容易，然而聚焦于生態(tài)效益的特殊社會責(zé)任的量化是一件非常棘手的事，絕非林業(yè)企業(yè)的一般會計人員所能勝任的工作。無論是對供應(yīng)商方面的社會責(zé)任、還是對客戶和生態(tài)環(huán)境方面的社會責(zé)任，都需要專業(yè)的機構(gòu)、專業(yè)的技術(shù)人員運用專業(yè)的技術(shù)和方法才能對其進(jìn)行準(zhǔn)確計量。西方國家林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任往往依靠第三方機構(gòu)進(jìn)行量化。目前我國此類專業(yè)機構(gòu)較少，即使有，其高昂成本也非一般企業(yè)所能承受。

三、完善林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露的對策

1.加大林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任理論研究的力度。林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露是一項應(yīng)用性、操作性、技術(shù)性和科普性非常強的實踐工作，極需科學(xué)的理論和思想給予正確指導(dǎo)和引導(dǎo)，既讓利益相關(guān)各方充分認(rèn)識到林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露的必要性和重要性，也要為林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露提供可靠的技術(shù)和方法。因此，政府或科研院所應(yīng)針對相關(guān)課題進(jìn)行立項，加大資金投入力度，推動社會責(zé)任理論的研究進(jìn)度和研究成效。

2.加快構(gòu)建我國林業(yè)社會責(zé)任法律體系。當(dāng)前，我國正處于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時期，“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本理念。因此，加強林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任的法律體系建設(shè)設(shè)勢在必行。大量實踐表明，也只有建立和完善與林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任緊密相關(guān)的法律法規(guī)，制定標(biāo)準(zhǔn)，獎勵先進(jìn)，懲罰落后，強化責(zé)任意識，形成有效的激勵機制，才能為投資者、供應(yīng)商、客戶、員工、生態(tài)環(huán)境、公共領(lǐng)域以及林業(yè)企業(yè)本身的切身利益提供可靠的法律保障。

3.明確林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露的目的。基于林業(yè)產(chǎn)業(yè)和林業(yè)企業(yè)的特殊性，我們把林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露的目的界定為：真實、客觀、公正地向林業(yè)企業(yè)外部和內(nèi)部的信息使用者提供林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息，為政府、公共利益團(tuán)體、新聞媒體、法律機構(gòu)、投資者、供應(yīng)商、客戶、員工等一切與林業(yè)企業(yè)發(fā)生聯(lián)系的團(tuán)體或個人的經(jīng)濟(jì)、法律、消費、就業(yè)及新聞導(dǎo)向等行為決策提供服務(wù)，最終旨在通過計量和比較社會成本和社會效益，實現(xiàn)企業(yè)凈社會貢獻(xiàn)度最大化。

4.準(zhǔn)確界定林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露的主要內(nèi)容。當(dāng)前，“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本理念，這就要求林業(yè)企業(yè)在其生產(chǎn)活動中，自覺地將企業(yè)的利潤增長同環(huán)境保護(hù)、社會福祉結(jié)合起來，將企業(yè)的物質(zhì)資本同人力資本、環(huán)境資本結(jié)合起來，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。在此，我們把林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容確定為以下幾個方面：一是林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任資產(chǎn)信息；二是林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任負(fù)債信息；三是林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任權(quán)益信息；四是林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任收益信息；五是林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任成本信息；六是林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任利潤信息；七是林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任披露績效信息。

5.合理選擇林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任信息披露方式。依據(jù)林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任的特殊規(guī)定性，對其社會責(zé)任的會計信息進(jìn)行披露需要就現(xiàn)行會計報表的內(nèi)容和形式做適當(dāng)調(diào)整。部分內(nèi)容可以直接納入傳統(tǒng)的會計報表中進(jìn)行列示，但需要重新設(shè)置獨立科目進(jìn)行單獨核算。如在資產(chǎn)負(fù)債表中可設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”“環(huán)境負(fù)債”“人力資產(chǎn)”等科目，其他批露信息可以并入現(xiàn)有科目進(jìn)行統(tǒng)一核算，如林業(yè)企業(yè)由于履行社會責(zé)任而增加的應(yīng)交稅費和養(yǎng)老保險等負(fù)債可通過“應(yīng)交稅費”“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行核算；生產(chǎn)活動所發(fā)生的環(huán)境費用支出和所實現(xiàn)的環(huán)境收益可在現(xiàn)行損益表中進(jìn)行單獨核臬；在現(xiàn)金流量表中可單獨列示林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任收入和支出等，個別難以貨幣化的項目可在報表附注中進(jìn)行披露。

6.成立第三方機構(gòu)，完善林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任監(jiān)督機制。我國林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任監(jiān)督機制由內(nèi)部監(jiān)督機制和外部監(jiān)督機制兩部分組成，外部監(jiān)督是林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任監(jiān)督的主要方式。因此，廣泛培育和成立具有專業(yè)水準(zhǔn)的第三方機構(gòu)對強化和完善林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任制度具有重要意義。在目前林業(yè)企業(yè)社會責(zé)任難以量化的同時又缺少專業(yè)化評估機構(gòu)的情況下，該項工作還是主要依靠政府審計監(jiān)督部門來實施和完成。

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