李

（江蘇科技大學(xué)，江蘇 鎮(zhèn)江 212003）

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是以自然人（居民、非居民人）取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是國(guó)家財(cái)政收入最重要的稅種之一，其在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、創(chuàng)建和諧社會(huì)方面做出了重要貢獻(xiàn)。迄今為止，我國(guó)目前所適用的有關(guān)個(gè)人所得稅相關(guān)法律仍為2011年6月30日修訂同年9月1日正式開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）。隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的高速發(fā)展，以及伴隨出現(xiàn)的各種新問題、新情況，沿用至今的《個(gè)人所得稅法》所固有的一些缺陷日益凸顯，暴露出越來越多亟待解決的問題，已明顯不再適合當(dāng)今的國(guó)情，改革勢(shì)在必行。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅目前存在的主要問題

1.工資薪金所得免征額及相應(yīng)累進(jìn)稅率等的設(shè)置未能與時(shí)俱進(jìn)。由于工資薪金與人們的生活息息相關(guān)，所以其所得免征額一直是老百姓關(guān)注的熱點(diǎn)。近年來隨著人們工資薪金水平的大幅度上升，生活水平不斷提高，目前的工資薪金所得免征額仍然是3 500元顯然已經(jīng)不合適宜。個(gè)稅實(shí)際淪為大多工薪階層的負(fù)擔(dān)，中低收入的工薪階層反而成為繳納個(gè)稅的“主力軍”。相反，不以工資薪金所得為主的某些高收入人群由于收入來源多樣化及隱蔽化等多種原因卻承擔(dān)了較低的稅負(fù)，有違《個(gè)人所得稅法》之原則，即：“高收入者多繳稅，中等收入者適當(dāng)繳稅，低收入者不繳稅?！蓖瑫r(shí)，工資薪金所得征稅目前采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得個(gè)稅計(jì)算復(fù)雜，征收缺乏效率。且最高級(jí)次稅率高達(dá)45%，不僅形同虛設(shè)，極少適用，而且還會(huì)打擊人們努力工作以增加收入的積極性。同時(shí)，容易引發(fā)某些高收入人群偷逃稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度加大，有可能導(dǎo)致稅款流失，給國(guó)家財(cái)政造成巨大的損失。另外，以上情況也未能考慮到區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，實(shí)行全國(guó)“一刀切”。從我國(guó)實(shí)際情況看，東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與中西部落后地區(qū)居民的收入及消費(fèi)水平有很大差異，但稅法規(guī)定的工資薪金所得免征額及相應(yīng)累進(jìn)稅率等的設(shè)置是一致的，這樣極易造成地區(qū)間不公平后果，進(jìn)而動(dòng)搖個(gè)稅的立法初衷。

2.納稅以個(gè)人為單位已不合時(shí)宜。個(gè)稅出臺(tái)的主要目的之一應(yīng)該是為了平衡居民收入，維護(hù)均衡，但沿用至今的個(gè)稅制度卻不能完全體現(xiàn)這一目的。我們來看這樣一個(gè)例子，兩個(gè)家庭的兩對(duì)夫婦，他們總收入都是7 000元。其中一對(duì)夫婦是單職工家庭，僅丈夫月收入7 000元，如果扣除法定的3 500元，另外的3 500元要交個(gè)稅245元；而另一對(duì)夫婦是雙職工家庭，兩人各收入3 500元，他們則不需要交納稅款，說明我國(guó)現(xiàn)行以個(gè)人為單位納稅時(shí)如果忽略家庭總收入來源類型的影響有可能造成同等收入家庭稅負(fù)不盡相同，有失公平。另外，即使兩個(gè)家庭的總收入來源類型、數(shù)目一樣，納的稅也一樣多，但是每個(gè)家庭的負(fù)擔(dān)不同，對(duì)兩個(gè)家庭的生活質(zhì)量影響也有可能完全不一樣。也舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，A、B兩個(gè)家庭，假如兩家的收入來源類型一樣，月總收入也一樣。但B家庭有小孩及老人需要照顧，而A家庭則無任何負(fù)擔(dān)。從家庭角度看，A、B兩個(gè)家庭納稅一樣多，但B家庭負(fù)擔(dān)更重。通過以個(gè)人為單位來征稅而忽視其家庭負(fù)擔(dān)情況等來調(diào)節(jié)社會(huì)分配，縮小貧富差距，最終達(dá)到共同富裕的作用，也就很難得到充分的體現(xiàn)。

3.收入來源范圍即稅源的管控可操作性差。我國(guó)目前個(gè)稅稅制模式采用的是分類征收制，即將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等11項(xiàng)內(nèi)容。稅法對(duì)每類收入項(xiàng)目規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除方法和稅率。很顯然，這種征收方式除了工資薪金所得大多由單位代扣代繳稅款比較好明確外，其他收入則大多難以有效監(jiān)管征收，實(shí)際上則客觀加大了貧富差距，有違個(gè)稅的立法初衷。況且，目前居民收入呈現(xiàn)多元化及支付方式多樣化趨勢(shì)。比如，錢某除了其工資薪金稅由單位代扣代繳外，他還將其自己所擁有的4套住房中的3套對(duì)外出租，每月租金總共近萬元，且租客以現(xiàn)金、支付寶、微信方式等支付給錢某。但稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)其近萬元的租金收入監(jiān)管征收稅額，造成其本應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收流失。還有一些通過各種方式“走穴”以所謂勞務(wù)報(bào)酬形式為收入的人，如果邀請(qǐng)單位不能主動(dòng)為其代扣代繳稅額，再加上個(gè)人申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)，不能主動(dòng)納稅的，這些巨額收入也就很難做到征稅。另外，還因?yàn)槟承└呤杖胝叩氖杖敫佣嘣?、隱蔽化和分散化，也就是獲得的所謂“灰色收入”。目前對(duì)于“灰色收入”的界定還沒有確切的說法，通常是指制度中沒有明確規(guī)定，但是獲取渠道為合法正規(guī)的收入，不在稅法所明確列舉的那11類項(xiàng)目之中。這部分高收入者有可能利用這個(gè)漏洞將其大部分收入游離于稅法調(diào)控之外，征稅機(jī)關(guān)對(duì)其難以進(jìn)行有效的監(jiān)管，國(guó)家損失了應(yīng)該被征收的高額稅款，由此更容易拉大個(gè)人之間的收入差距。因此，目前個(gè)人收入的多元化、隱蔽化、分散化且支付方式多樣化等多種復(fù)雜情形下，更是增加了個(gè)稅征收的難度。已實(shí)行六年多的目前稅制的分類征收，使得個(gè)稅成為大多數(shù)只有工薪收入的工薪階層的“工薪稅”，而真正擁有財(cái)富的一些人，可以通過分解收入、多次費(fèi)用扣除或灰色收入等少交漏交稅款。因此，如何加強(qiáng)現(xiàn)今的稅源管控，顯得尤為迫切和重要。

4.稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于簡(jiǎn)單化。雖然我國(guó)個(gè)稅實(shí)行11項(xiàng)收入的分類征收制，但是每種收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)過于簡(jiǎn)單化。比如，個(gè)人所得稅工資薪金統(tǒng)一以3 500元作為扣除標(biāo)準(zhǔn)；而勞務(wù)報(bào)酬和稿酬統(tǒng)一以4 000元為界，如果收入小于4 000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元，收入大于4 000元的，扣除的標(biāo)準(zhǔn)為收入的20%。并且目前，某些收入項(xiàng)目的界定也比較模糊，有時(shí)更方便納稅人內(nèi)部調(diào)節(jié)自己的收入所屬項(xiàng)目，容易造成納稅人偷漏稅現(xiàn)象，存在著不合理性。特別是近幾年在我國(guó)個(gè)人收入大幅增加，差距日益加大，“全面二孩”政策出臺(tái)以及人口老齡化趨勢(shì)逐步加劇等這些社會(huì)大背景之下，僅僅依靠這11項(xiàng)扣除額的扣除遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。比如老人贍養(yǎng)支出，包括生活支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出等逐漸增加；二孩家庭新增的各種支出，尤其是教育支出等。另外，還需考慮納稅人的婚姻狀況、疾病、車貸、住房的貸款、各種保險(xiǎn)的購(gòu)買、再繼續(xù)教育所花費(fèi)的費(fèi)用、通貨膨脹、地域等因素。而目前對(duì)居民個(gè)人不管具體情況，“一刀切”地進(jìn)行以上11項(xiàng)中的幾項(xiàng)簡(jiǎn)單的費(fèi)用扣除，根本沒有考慮其他綜合因素的影響，造成不同納稅人之間稅負(fù)不平衡，稅收調(diào)節(jié)功能就會(huì)大打折扣。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的相關(guān)建議

1.適當(dāng)提高工資薪金所得免征額，減少相應(yīng)稅率級(jí)數(shù)，降低最高級(jí)次稅率水平。自從2011年9月1日始個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額上調(diào)為3 500元后，盡管我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入也有了較大幅度的增長(zhǎng)，但同時(shí)也伴隨著一定的通貨膨脹等。目前的這項(xiàng)免征額六年多沒變，工薪階層普遍要求改革稅制，提高工資薪金所得免征額，以利于降低中低收入水平居民的稅負(fù)，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入的作用，使得稅收更進(jìn)一步公平合理。因此，通過適當(dāng)提高個(gè)稅工資薪金所得免征額后，居民真正的可支配收入增加，有利于促進(jìn)消費(fèi)水平的提高，從而使人們的生活質(zhì)量逐步得到改善，有效保障和改善民生，體現(xiàn)社會(huì)主義制度的優(yōu)越性。另外，還可以考慮適當(dāng)減少這項(xiàng)稅收相應(yīng)稅率級(jí)數(shù)，設(shè)為5級(jí)左右，同時(shí)降低最高級(jí)次稅率水平，使其一般不超過40%。這樣不但一方面能有效降低稅收征管成本，另一方面也能在一定水平上鼓勵(lì)納稅人，尤其是高收入人群有自覺納稅意識(shí)，主動(dòng)納稅，降低偷漏稅的發(fā)生。而且在進(jìn)行上述操作時(shí)，有學(xué)者建議可以首先在全國(guó)范圍內(nèi)設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)后，按照各地的實(shí)際情況，做出相應(yīng)程度的必要調(diào)整。這種做法一方面可以保持稅法的統(tǒng)一性，另一方面也還能發(fā)揮其稅收調(diào)控作用的靈活性。

2.納稅單位逐步由個(gè)人向以家庭為單位的征稅方式過渡。鑒于以上已討論的以個(gè)人為單位征稅的弊端，結(jié)合國(guó)外一些成功的經(jīng)驗(yàn)，以家庭為單位征收個(gè)稅可能是我國(guó)現(xiàn)階段以至今后個(gè)稅稅制改革的方向。即把每個(gè)家庭的收入總額，在進(jìn)行一定程度設(shè)計(jì)合理的費(fèi)用扣除之后進(jìn)行征稅，或許更能提高家庭抗擊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)重大疾病災(zāi)難和養(yǎng)老、孩子教育支出等各種情況的能力，特別對(duì)于個(gè)人高收入、家庭低收入的家庭來說顯得更進(jìn)一步公平合理。同時(shí)，還可以解決一些富豪不給自己開工資就不用交個(gè)稅的問題。這種新型的納稅單位模式也許更能適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們生活水平的變化，更能充分促進(jìn)個(gè)稅社會(huì)公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也更加符合我國(guó)的基本國(guó)情。當(dāng)然，以家庭為稅收單位進(jìn)行征稅，難點(diǎn)在于“納稅家庭”的界定。通過合理界定“納稅家庭”后，比如可以為每個(gè)家庭取得一個(gè)統(tǒng)一的家庭納稅號(hào)，每位家庭成員必須通過家庭納稅號(hào)進(jìn)行統(tǒng)一的收入及扣除信息。其實(shí)早在幾年前，國(guó)家有關(guān)部門就著手準(zhǔn)備全國(guó)有關(guān)征稅系統(tǒng)的個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，這個(gè)工作的主要目的就是為了按家庭為單位征收個(gè)稅做技術(shù)準(zhǔn)備。但這個(gè)平臺(tái)的建設(shè)需要的信息量龐大，建成后的平臺(tái)必須能聯(lián)網(wǎng)查詢到各項(xiàng)的收入及扣除，并在納稅時(shí)提供相應(yīng)憑證。雖然近幾年這項(xiàng)工作的進(jìn)展較為緩慢，但畢竟以家庭為主體單位的征稅模式應(yīng)成為我國(guó)下一步個(gè)人所得稅制度改革的重要方向。因此，必須克服一切困難，努力盡早完成這項(xiàng)基礎(chǔ)性的工程。

3.加大對(duì)稅源的管控力度。在目前還沒有以家庭為征稅單位的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要為納稅人納稅創(chuàng)造良好的條件。比如，可以為每位納稅人設(shè)置個(gè)稅網(wǎng)上繳納專用賬戶，為其提供從稅務(wù)登記、申報(bào)、繳納等全方位一條龍服務(wù)體系，力求在最大程度上加大稅收監(jiān)管力度，減少偷漏稅等不合乎規(guī)范的情況發(fā)生。同時(shí)，國(guó)家也要相應(yīng)擴(kuò)大應(yīng)納稅所得的范圍，并進(jìn)一步詳盡規(guī)范。另外，也有人建議對(duì)個(gè)人收入實(shí)行綜合制與分類制相結(jié)合的個(gè)稅政策。具體來說，首先，可以把工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得三部分歸為勞動(dòng)報(bào)酬所得合并；把財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費(fèi)所得合并；以上實(shí)行綜合征稅，剩余部分仍然采用分類征稅制。其次，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改革以便與之匹配。這種混合制的稅收制度，有可能克服目前單一的分類征稅制所存在的一些現(xiàn)實(shí)問題。尤其是將來如果采用綜合制后，有可能會(huì)改善相同收入納稅人因收入來源不同而稅負(fù)不同問題；減少高收入人群由于來源多樣化的收入，多次抵扣費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，少納稅的情形；同時(shí)也能減少納稅人通過將自己的收入在多種收入之間轉(zhuǎn)移，偷稅漏稅的狀況。培養(yǎng)公民的主動(dòng)納稅意識(shí)。一方面，要進(jìn)一步抓好現(xiàn)有的代扣代繳制度，保證應(yīng)交稅款及時(shí)、全額入庫(kù)；另一方面，也要更進(jìn)一步健全個(gè)人收入申報(bào)制度。尤其對(duì)于那些通過多元化、隱蔽化、分散化收入等的重點(diǎn)人群，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)的力度，使得納稅意識(shí)深入人心，提高這些人的主動(dòng)納稅意識(shí)，變被動(dòng)為主動(dòng)，自覺進(jìn)行納稅。建立獎(jiǎng)懲機(jī)制制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)于那些自覺主動(dòng)信譽(yù)良好的納稅人給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以將達(dá)到一定程度違法行為的納稅人列入“黑名單”，對(duì)這類人群不僅要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，同時(shí)還要聯(lián)合其他相關(guān)行業(yè)，比如銀行、證券、保險(xiǎn)等，實(shí)現(xiàn)聯(lián)合懲戒，加大這類人群偷稅逃稅的成本，力爭(zhēng)最大程度地減少偷逃稅等違法行為的發(fā)生。

4.完善稅前費(fèi)用扣除制度。我國(guó)的個(gè)人所得稅改革對(duì)于費(fèi)用扣除方面不應(yīng)再拘泥于過于籠統(tǒng)的11項(xiàng)扣除額，而是應(yīng)該更加細(xì)化及增加相應(yīng)的費(fèi)用扣除，從而全面地考慮到不同家庭的負(fù)擔(dān)，最大程度地體現(xiàn)量能征稅。有人建議還應(yīng)具體化為以下三大部分費(fèi)用扣除：（1）成本費(fèi)用。允許納稅人為了獲取收入而預(yù)先付出的必要費(fèi)用，比如研究和開發(fā)費(fèi)、交通費(fèi)用、工會(huì)費(fèi)、商業(yè)投資損失、協(xié)會(huì)費(fèi)用等，從其納稅總額中扣除才能促進(jìn)其工作及生產(chǎn)的積極性。（2）生計(jì)費(fèi)用。這是對(duì)待不同家庭差別的關(guān)鍵，也是費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)中的難點(diǎn)所在。里面需要考慮的因素有許多，其中特別值得關(guān)注的是二胎政策，因育兒成本過高導(dǎo)致實(shí)施效果欠佳，所以也要相應(yīng)地考慮二孩生計(jì)費(fèi)用的扣除，國(guó)家二胎政策的順利實(shí)行才能得到保證。（3）其他扣除。比如，房貸利息、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的購(gòu)買等。就目前“買房難、買房貴”的現(xiàn)實(shí)問題而言，適當(dāng)進(jìn)行首套住房貸款利息的扣除有助于減輕納稅人買房承受的巨大負(fù)擔(dān)，更好地投入到工作中去，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定及和諧。當(dāng)然國(guó)家對(duì)于這些扣除都需要把握一定的尺度，既要防止偷漏稅行為，也要防止通過稅前扣除的優(yōu)惠政策更多地為高收入人群所享有以致出現(xiàn)個(gè)稅政策導(dǎo)向的偏離問題，應(yīng)能真實(shí)地綜合反映納稅人的納稅能力。

四、結(jié)語(yǔ)

個(gè)稅改革一方面關(guān)乎每個(gè)人的切身利益，另一方面也影響著社會(huì)的和諧與發(fā)展。我國(guó)已經(jīng)實(shí)行六年多的《個(gè)人所得稅法》，現(xiàn)如今有著諸多與社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展不相適應(yīng)的缺陷，個(gè)稅改革迫在眉睫且任重而道遠(yuǎn)。通過以上的分析，對(duì)于個(gè)稅的改革，建議從工資薪金所得免征額及與之相應(yīng)累進(jìn)稅率等的設(shè)置、納稅單位、稅源的管控及稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等四個(gè)方面進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，力爭(zhēng)提高個(gè)稅在調(diào)節(jié)居民收入差距、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平等方面的功能，大幅提升個(gè)稅在國(guó)家財(cái)政收入中的地位，更好地促進(jìn)社會(huì)公平與健康發(fā)展。

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