1 視同銷售業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入問題

翻閱現(xiàn)行的會計(jì)專業(yè)教材、書籍，不難發(fā)現(xiàn)“視同銷售”這一名詞頻頻出現(xiàn)。然而，令人費(fèi)解疑惑的是同一種視同銷售行為各類書籍的會計(jì)處理方法各異。通過歸納總結(jié)，主要的區(qū)別就在于是否確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

關(guān)于看視同銷售業(yè)務(wù)是否引起經(jīng)濟(jì)利益的流動來判斷是否確認(rèn)收入的觀點(diǎn)，本人認(rèn)為大部分“視同銷售”行為沒有直接反映出與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)利益的流入表現(xiàn)為間接的形式。而對于一些學(xué)者認(rèn)為可以根據(jù)視同銷售業(yè)務(wù)是否引起經(jīng)濟(jì)利益的流入將其分類，能夠引起經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；反之則直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本的觀點(diǎn)，顯然使如何判別有無經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)成為了問題關(guān)鍵之所在了，而這恰恰也正是本人不能茍同之所在。

而本人想要說的是，企業(yè)作為一個(gè)以盈利為最終目的的經(jīng)濟(jì)組織，所有的交易與事項(xiàng)都是為了獲利。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)，企業(yè)獲利了；而企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為集體福利分配給職工，用于在建工程等，企業(yè)同樣也獲利了。只是兩者的區(qū)別在于一個(gè)是顯性的利，一個(gè)是隱形的利。如企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工，企業(yè)獲得的是“職工服務(wù)”之利；企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品捐贈希望工程等慈善機(jī)構(gòu)，獲得的是“企業(yè)形象”之利。況且，上述“以財(cái)產(chǎn)的形式分配股利或利潤也就會使企業(yè)的其他資產(chǎn)少流出企業(yè)，間接相當(dāng)于有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)”的邏輯，套在“將企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品無償捐贈”這一行為上也同樣適用?？梢?，是否確認(rèn)收入萬萬不可簡單地以“是否有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)”這一標(biāo)準(zhǔn)來判斷，因?yàn)檫@一標(biāo)準(zhǔn)本身就不具有唯一性。在不同人眼里，“經(jīng)濟(jì)利益”的定義就不同，而且，恰恰視同銷售行為的特殊性也正是在于其不像“買賣”的商品銷售行為那樣使商品的價(jià)值為顯性實(shí)現(xiàn)，而是基本屬于隱性價(jià)值實(shí)現(xiàn)的范疇。

新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于增值稅中的八項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)的處理方法的規(guī)定散布于各個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋公告等中，對于一些業(yè)務(wù)也沒有較為詳細(xì)的解釋和明確的處理方法，那么這時(shí)候是否沿用原有制度中相關(guān)的規(guī)定與解釋呢？諸如此類的問題使會計(jì)人員在“視同銷售”這個(gè)本身就很復(fù)雜的業(yè)務(wù)的實(shí)際操作中更加荊棘刺手，難度很大。在此，本人希望準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能夠盡早出臺一個(gè)明確、統(tǒng)一且詳細(xì)的有關(guān)視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理的規(guī)范，使得廣大會計(jì)人員能有一個(gè)統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)中的處理方法。

2 不同稅種下視同銷售行為相混淆的問題

除上述對于視同銷售行為的會計(jì)處理中是否確認(rèn)會計(jì)收入的問題外，視同銷售業(yè)務(wù)還涉及其他的一些易混淆，誤導(dǎo)迷惑會計(jì)人員的地方，如不同稅種下視同銷售行為又有其特定的具體的規(guī)定，而不同稅種間視同銷售行為的規(guī)定不可相互適用；還有視同銷售行為與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的行為及會計(jì)處理相區(qū)別的問題，會計(jì)人員應(yīng)在這些方面理清思路，提高警惕，避免混淆概念以導(dǎo)致錯(cuò)誤的會計(jì)操作。

稅法中的視同銷售有所得稅與流轉(zhuǎn)稅之分，兩者之間不可相互適用。在流轉(zhuǎn)稅與所得稅中，視同銷售的處理是不同的；而同是流轉(zhuǎn)稅的增值稅、消費(fèi)稅與營業(yè)稅中視同銷售業(yè)務(wù)的處理也相差懸殊，會計(jì)人員應(yīng)特別注意區(qū)別。現(xiàn)以增值稅與所得稅為例進(jìn)行詳細(xì)的說明。

比較新的企業(yè)所得稅法與增值稅中對于視同銷售業(yè)務(wù)的規(guī)定，便會發(fā)現(xiàn)對于增值稅中“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售”、“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”和“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”這三項(xiàng)業(yè)務(wù)在所得稅中不劃為視同銷售業(yè)務(wù)。

在明確了不同稅種下視同銷售行為后，我們就不容易將各個(gè)稅種下的視同銷售行為相混淆，以致出現(xiàn)錯(cuò)誤的會計(jì)處理了。

3 視同銷售行為與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相混淆的問題

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的區(qū)別：

3.1 計(jì)稅依據(jù)不同。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，即按照成本計(jì)算轉(zhuǎn)出，不考慮購進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售業(yè)務(wù)銷售稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其計(jì)稅依據(jù)是銷售額。銷售額的計(jì)算按照當(dāng)月同類貨物或者近期同類貨物的平均銷售價(jià)格來計(jì)算，如果沒有同類貨物的平均價(jià)，則要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率），如果是應(yīng)稅消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）/1-消費(fèi)稅稅率。

3.2 貨物來源不同。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，只能是外購的貨物，因改變用途或者發(fā)生非正常損失而須進(jìn)行轉(zhuǎn)出；視同銷售行為，其貨物既可能是外購的也可能是自產(chǎn)或委托加工的。我們在對增值稅中八項(xiàng)視同銷售行為進(jìn)行相應(yīng)的處理時(shí)尤其需要特別注意第4項(xiàng)即“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”和第7項(xiàng)“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)”這兩項(xiàng)中的貨物來源均不包括購買的，若是外購的貨物則是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的范疇，而并不屬于視同銷售行為。

4 結(jié)束語

“視同銷售”業(yè)務(wù)無論在稅法上還是在會計(jì)處理中都涉及很多復(fù)雜的問題，需要會計(jì)人員在處理此類業(yè)務(wù)時(shí)要格外的謹(jǐn)慎，同時(shí)更需要會計(jì)人員熟悉相關(guān)的稅法上和會計(jì)上的規(guī)定，依照規(guī)定認(rèn)真區(qū)分不同的視同銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)并作出正確的會計(jì)處理。最后，也在此呼吁有關(guān)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能夠早日出臺針對此類業(yè)務(wù)的明確、統(tǒng)一、集中完整的規(guī)范，以指導(dǎo)會計(jì)人員在實(shí)務(wù)中的處理，減小操作中的難度。

[1]陳美寧.視同銷售業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)[J].中外企業(yè)家.2006(10).

[2]崔剛.視同銷售的會計(jì)與稅法差異分析[J].財(cái)會學(xué)習(xí).2009(6).