郭軍　馮嬌

摘 要：隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的深入實(shí)施，研究國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中的監(jiān)督治理機(jī)制具有重要意義。本文基于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論、審計控制論和國家治理理論的理論基礎(chǔ)，從審計對象與審計內(nèi)容兩方面，探討國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中的作用機(jī)理。進(jìn)一步從審計方式創(chuàng)新、多方審計和跟蹤審計三個方面剖析國家審計推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的實(shí)現(xiàn)路徑，并提出了相應(yīng)的保障措施。為國家審計治理功能的拓展提供了新的視角，并為國家審計推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：國家審計；鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略；作用機(jī)制；實(shí)現(xiàn)路徑

基金項(xiàng)目：河南省教育科學(xué)規(guī)劃重大招標(biāo)課題（2017-JKGHZDZB-05）：河南省教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系研究；河南省重點(diǎn)審計科研課題（201805）：“三個區(qū)分開來”原則下的審計機(jī)制創(chuàng)新研究。

一、引言

黨的十九大報告指出，只有使農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)興旺、農(nóng)村生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、農(nóng)民生活富裕，才能推進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化發(fā)展，才能開展鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。但鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的制度和政策在執(zhí)行中存在偏差，而國家審計在監(jiān)督政府公共權(quán)力的運(yùn)用，推動政策的落實(shí)，加強(qiáng)廉政的建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。為了保證資金使用的規(guī)范性、政策落實(shí)的高效性，地方政府在落實(shí)具體政策以及實(shí)施具體措施過程中，則需要國家審計的全局性、過程性參與。國家審計通過監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對具體法規(guī)的實(shí)施及執(zhí)行效果，運(yùn)用自身在財政、會計等方面的專業(yè)性，考核鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府是否作為及提供服務(wù)，從而監(jiān)督鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略有效實(shí)施。因此，國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中的作用機(jī)制與實(shí)現(xiàn)路徑有著重要的研究意義。

現(xiàn)在對于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中的國家審計部分的研究，主要集中于國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中的治理作用，以及對戰(zhàn)略實(shí)施的影響等方面，而有關(guān)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中國家審計的作用機(jī)制與實(shí)現(xiàn)路徑研究相對滯后。本文結(jié)合我國鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的特點(diǎn)，在從國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中的作用機(jī)制、實(shí)施路徑，并提出相應(yīng)的保障機(jī)制，豐富了國家審計在這方面的相關(guān)研究。

二、國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中的作用機(jī)理

國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施過程中進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)警，并通過監(jiān)督政府受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行和增加政府的透明度來預(yù)防和阻止腐敗行為的發(fā)生。所以明確國家審計的職能與定位，并正確評估國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施過程中發(fā)揮的作用，是確保鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略有效實(shí)施的關(guān)鍵。只有在明確國家審計職能定位的前提下，正確分析國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施過程中的作用機(jī)制，才能確保鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略有效實(shí)施。本文首先分析國家審計的理論基礎(chǔ)，繼而從審計對象與審計內(nèi)容兩方面，分別探討國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中的作用機(jī)理。

（一）理論基礎(chǔ)

1、公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是會計和審計理論界對委托代理理論的繼承與發(fā)展，兩者的研究都基于契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論，但側(cè)重點(diǎn)各有不同。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任基于委托代理關(guān)系的建立而產(chǎn)生，重點(diǎn)關(guān)注代理人應(yīng)對委托人承擔(dān)的貴任和義務(wù)。審計產(chǎn)生的必要前提是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的不斷發(fā)展依賴于審計評價的效率和效果。政府的公共受巧經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價重點(diǎn)是使用公共資金、配置公共資源、行使公共權(quán)力的真實(shí)性、合法性和效益性，更應(yīng)關(guān)注公平。黨的十九大報告中提出鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，而在該戰(zhàn)略實(shí)施過程中最重要的是財政資金、公共資源使用的合理性和有效性，可見，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略已經(jīng)成為政府公共受托責(zé)任履行的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

2、審計控制論

國家審計是一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，能夠進(jìn)行預(yù)防、預(yù)警、糾偏以及修復(fù)，從而保障和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施過程中，國家審計作為保障促進(jìn)公共受托責(zé)任有效履行的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，在提高鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的有效性、促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、構(gòu)建文明生態(tài)等方面發(fā)揮著重要作用。

3、國家治理論

協(xié)調(diào)各方的利益沖突，保證社會公共利益的實(shí)現(xiàn)是國家治理的本質(zhì)?；趪抑卫淼目蚣?，對社會公共事務(wù)的管理，雖然還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)政府的作用，但已經(jīng)不把政府作為唯一的治理主體看待，開始強(qiáng)調(diào)市場和社會等不同治理主體參與社會公共事務(wù)管理。國家審計運(yùn)用其專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，通過揭示風(fēng)險隱患，提供國家治理中的信息需求，在國家鄉(xiāng)村振興實(shí)施的監(jiān)督問責(zé)機(jī)制中起著重要作用。

（二）審計對象

國家審計從鄉(xiāng)村振興的全局著眼，重點(diǎn)關(guān)注國家惠農(nóng)補(bǔ)貼、集體資產(chǎn)管理等領(lǐng)域侵害農(nóng)民利益的不正之風(fēng)和腐敗問題，推動政策落實(shí)到位。在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中關(guān)注村居主要負(fù)責(zé)人履職過程中涉農(nóng)專項(xiàng)資金、涉農(nóng)扶貧項(xiàng)目管護(hù)、集體“三資”的管理使用以及村級內(nèi)控管理等情況。

（三）審計內(nèi)容

在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的過程中可進(jìn)一步獲取審計證據(jù)，對審計項(xiàng)目、政策措施、決策部署等做出客觀工作的評價，發(fā)揮國家審計的監(jiān)督評價作用。國家審計中的政策執(zhí)行效果審計能夠在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中的每一個具體層面，都進(jìn)行深入的動態(tài)審計，從而監(jiān)督政府是否積極開展工作。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)振興過程中，國家審計重視公共資源的耗費(fèi)、投入與產(chǎn)出的效率以及資源的合理利用等方面以擴(kuò)大績效審計。由于建設(shè)美麗的生態(tài)環(huán)境也是鄉(xiāng)鎮(zhèn)振興的要求，因此國家審計以財政性審計為重點(diǎn)，并關(guān)注環(huán)境、文化領(lǐng)域的各個方面。

三、 國家審計推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）創(chuàng)新審計方式

國家審計主要運(yùn)用兩種方式來預(yù)防鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府“蒼蠅式”腐敗問題，通過大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)來深入分析預(yù)測腐敗的因果聯(lián)系，通過有效的審計監(jiān)督，打破創(chuàng)造腐敗的“溫室”。

第一， 形成“領(lǐng)導(dǎo)小組組織協(xié)調(diào)，成員單位密切配合、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）組織實(shí)施、審計成果共同運(yùn)用”的運(yùn)作模式。同時堅持市、縣（市）區(qū)領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)組織協(xié)調(diào)，成員單位在審計計劃、審計實(shí)施、審計移送、成果運(yùn)用等重點(diǎn)環(huán)節(jié)齊抓共管，逐級考核管理的作用。

第二， 針對農(nóng)村基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目增多，基層縣域要繼續(xù)深化村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，全面在鎮(zhèn)街設(shè)立審計所、配備審計人員，建立縣審計局統(tǒng)一指導(dǎo)、鎮(zhèn)街組織實(shí)施的村級審計機(jī)制，強(qiáng)化對農(nóng)村干部權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督。

第三， 國家審計預(yù)先評估并推斷鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展策略的執(zhí)行效果，為避免出現(xiàn)較大的缺陷，可以將評估和推斷信息進(jìn)行公示，以保證當(dāng)?shù)卣c企業(yè)能夠及時獲得信息。跟蹤審計中央一號文件中相關(guān)涉農(nóng)政策的執(zhí)行，關(guān)注執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，聚焦各項(xiàng)政策的落實(shí)情況和執(zhí)行效果，確保政策的有效實(shí)施，從而成為促進(jìn)政策落實(shí)的“督查員”。

（二）多方審計助力鄉(xiāng)村振興

融合政策跟蹤審計、預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及政府公共投資審計，重點(diǎn)關(guān)注中央一號文件提出相關(guān)涉農(nóng)政策的執(zhí)行落實(shí)情況，推動政策落實(shí)到位。同時，關(guān)注鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境。一方面要在審計中多關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)管理、決策等活動是否對農(nóng)村生態(tài)環(huán)境造成影響，以全面客觀地評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任等情況；另一方面，通過自然資源資產(chǎn)離任審計，促使領(lǐng)導(dǎo)干部深化綠色發(fā)展理念，把保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境放到優(yōu)先位置。此外，審計要關(guān)注鄉(xiāng)村土地資源存量、耕地保有量、基本農(nóng)田保護(hù)等約束性指標(biāo)和目標(biāo)責(zé)任制完成情況，及農(nóng)村水環(huán)境治理、飲用水水源保護(hù)，揭示農(nóng)村生態(tài)保護(hù)政策貫徹落實(shí)、環(huán)保目標(biāo)任務(wù)完成和項(xiàng)目資金使用效益等問題，推進(jìn)建設(shè)生態(tài)宜居的美麗鄉(xiāng)村。

（三） 跟蹤審計確保審計整改

實(shí)行長期跟蹤審計和審計“回頭看”的方法，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，隨時監(jiān)督檢查，隨時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾錯糾偏，從而防控風(fēng)險，以促進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略項(xiàng)目得到順利實(shí)施，以保證資金投入和項(xiàng)目實(shí)施的延續(xù)性和效果的持續(xù)性。同時，為進(jìn)一步規(guī)范審計操作，保證審計質(zhì)量，重點(diǎn)對審計計劃、審計實(shí)施、審計內(nèi)容、審計評價、審計報告的程序進(jìn)行規(guī)范。通過發(fā)揮制度約束杠桿作用，實(shí)施村居主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。從縣政府層面提出改進(jìn)村級審計工作的意見，建立健全業(yè)務(wù)管理、審計所標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、考評、過錯責(zé)任追究等制度，為推進(jìn)村級審計工作健康發(fā)展提供遵循和依據(jù)。

四、國家審計促進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的保障機(jī)制

（一）優(yōu)化審計環(huán)境

各鎮(zhèn)街黨委、政府要大力支持村級國家審計工作，確保工作獨(dú)立、不受外界因素制約；人員獨(dú)立，不得兼職其他職務(wù)；場所獨(dú)立，提供良好辦公設(shè)施。同時，研究解決基層審計所人員體制機(jī)制問題，落實(shí)定編、定崗，消除后顧之憂，激發(fā)審計人員的工作熱情，為推進(jìn)全縣鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略發(fā)揮更加積極的作用。堅持審計與基層組織建設(shè)相結(jié)合，村“兩委”換屆前組織專項(xiàng)審計，為換屆選舉工作提供依據(jù)，確保選出作風(fēng)正派、廉潔奉公、為民辦事的村干部。

（二）增強(qiáng)審計結(jié)果公告

公開內(nèi)容有限仍是目前我國審計結(jié)果公告制度在執(zhí)行中存在的問題，因此一方面要全面推行審計結(jié)果公告制度，另一方面審計結(jié)果公開的內(nèi)容也要有所擴(kuò)大。比如：建立審計結(jié)果跟蹤回訪制度，切實(shí)使審計結(jié)果公告制度得以落實(shí)，遏制屢審屢犯現(xiàn)象；同時將回訪結(jié)果與被審計單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)當(dāng)事人的任免、去留、考核等掛鉤。建立整改后再督查的結(jié)果通報制度，督促檢查各項(xiàng)整改措施落實(shí)到位情況，并將督查結(jié)果向社會通報。

（三）改進(jìn)審計技術(shù)方法

國家審計職能發(fā)揮的水平取決于審計人員的素質(zhì)和能力。因此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重視人才的培養(yǎng)，實(shí)施繼續(xù)教育培訓(xùn)，促進(jìn)審計人員綜合素質(zhì)水平得到提升?？紤]到國家審計本身的特點(diǎn)，在審計過程中，充分應(yīng)用當(dāng)前發(fā)展迅速的信息系統(tǒng)，運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)的審計技術(shù)方法，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)的分析，實(shí)施大數(shù)據(jù)審計。因此，作為新時代的審計工作人員要逐步使靜態(tài)審計與動態(tài)審計、現(xiàn)場審計與網(wǎng)絡(luò)審計相結(jié)合，進(jìn)一步將影響績效的在項(xiàng)目整體規(guī)劃和處理技術(shù)上的問題，從宏觀和微觀兩個層面進(jìn)行分析，從而提高國家審計效率。

五、結(jié)語

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略新經(jīng)濟(jì)形勢下國家治理的重大戰(zhàn)略部署之一，是黨中央為解決人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間矛盾、實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕做出的重大戰(zhàn)略決策。國家審計運(yùn)用審計手段，全局性、過程性地監(jiān)督、評價及反饋鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，從而能夠推動戰(zhàn)略的有效落實(shí)，證明了國家審計有利于國家治理的“免疫”，在國家治理過程中發(fā)揮基礎(chǔ)性和保障性的作用。隨著國家審計制度的不斷完善，國家審計將在實(shí)現(xiàn)國家良治中發(fā)揮更大的作用。審計部門應(yīng)依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

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作者簡介：

郭軍（1980-），女，漢族，河南周口人，河南大學(xué)商學(xué)院碩士生導(dǎo)師，研究方向：審計與內(nèi)部控制。馮嬌（1997-），女，漢族，河南開封人，河南大學(xué)學(xué)生。