朱禹馳

摘 要：逃稅罪是納稅人和扣繳義務(wù)人采取隱瞞、欺騙手段進行虛假納稅申報或者不申報。逃稅犯罪主要通過采取收入不入賬，虛列成本，做幾套賬目，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易轉(zhuǎn)移利潤，和利用不正當(dāng)發(fā)票進行逃稅，使得我國稅收征管秩序受到破壞，市場經(jīng)濟發(fā)展受到危害，社會公平正義受到侵害。面對逃稅犯罪須采取有力的偵查對策，建立逃稅犯罪信息案源庫，快速鎖定逃稅的納稅主體，固定證據(jù)和摸清犯罪的資金流向，共同維護市場經(jīng)濟秩序和國家利益。

關(guān)鍵詞：逃稅犯罪；犯罪手段；偵查對策

一、逃稅犯罪的現(xiàn)狀及其犯罪特點

（一）逃稅犯罪現(xiàn)狀。2016年國家稅務(wù)總局加大打擊稅收違法犯罪力度，共入庫稅款查補收入1722億元，比上年同期增長21.4%；對并查處偷逃稅百萬元以上案件7302件，比上年增長9.5%。在這些案件中共查補稅款386億元，比去年同期增長了24.5%。2017年，全國各級稅務(wù)機關(guān)共計公布稅收違法“黑名單”4228件，同比增長近2倍；推送多部門聯(lián)合懲戒6.42萬戶次，同比增長153%。從以上不完全統(tǒng)計的數(shù)據(jù)分析，逃稅現(xiàn)象并沒有因打擊力度的加大而減少，隨著經(jīng)濟不斷地發(fā)展，逃稅現(xiàn)象將會在未來一段時間內(nèi)持續(xù)存在并可能加劇。

（二）逃稅犯罪特點。（1）犯罪數(shù)額增大且逐年上升，危害后果相當(dāng)嚴(yán)重。在許多地區(qū)紛紛曝光了重大逃稅案件，“晉魯”虛開發(fā)票逃稅案，涉案金額達到6億元；香港商人施爭輝創(chuàng)立的普耀通訊器材有限公司，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票1.9億元，逃稅近2億元，涉及到國內(nèi)19個省、市、自治區(qū)的近100家企業(yè)，波及范圍面廣，嚴(yán)重破壞了我國稅收征管秩序和我國市場經(jīng)濟秩序，后果十分嚴(yán)重。（2）犯罪手段專業(yè)化程度高，犯罪形式隱蔽化，反偵察能力強。逃稅案件查處的復(fù)雜性，由于電子計算機的普遍應(yīng)用，賬簿均可以在計算機中以電子形式填置，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去最直接的紙質(zhì)憑證，無法追蹤?，F(xiàn)在信息時代的發(fā)展，利用高端智能技術(shù)手段，稅務(wù)監(jiān)管難度大，現(xiàn)在大多交易通過網(wǎng)上交易實現(xiàn)，具有較強的隱蔽性。（3）逃稅犯罪流動性大，跨地域作案現(xiàn)象嚴(yán)重。許多企業(yè)犯罪時，為逃避稅收監(jiān)管，采用團伙犯罪網(wǎng)絡(luò)或者智能設(shè)備，利用各地稅收征管網(wǎng)絡(luò)信息聯(lián)動機制差等漏洞，大部分采取流動方式作案，跨地區(qū)作案。特別多企業(yè)有分支機構(gòu)，利用其分布地點廣泛進行逃稅犯罪，隱蔽性強；尤其在重大案件中發(fā)現(xiàn)，通過假身份信息、空殼公司進行犯罪，被抓的幾率大大降低。

二、逃稅犯罪的手段

（一）采取收入不入賬、隱瞞營業(yè)收入的手段。為了達到少繳稅款的目的，利益相關(guān)方合謀簽訂陰陽合同（雙方當(dāng)事人就相同事項訂立兩份以上的內(nèi)容不相同的合同，對內(nèi)對外不同）、虛假合同；采取多頭開戶，又不按規(guī)定向主管稅務(wù)部門報告；利用現(xiàn)金進行交易，逃避監(jiān)管部門的監(jiān)督；取得的收入長期掛往來科目等方法，從而達到收入不入賬的目的。比如崔永元網(wǎng)曝知名演員范冰冰利用“陰陽合同”逃稅，涉嫌金額高達六千萬元人民幣，引起了廣大媒體的熱議。

（二）虛列成本費用，減少當(dāng)期利潤從而少繳稅款。采取不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求歸列費用、把不屬于納稅人的支出列入成本費用、本應(yīng)屬于投資者個人消費支出列入企業(yè)成本費用等方法，虛增企業(yè)成本費用，達到減少利潤，逃避繳納稅收義務(wù)。

（三）做兩套賬或多套賬。許多企業(yè)有兩套賬本，一套是應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的稽查，一套是反映真實的經(jīng)營請況。企業(yè)為了不同部門的需求報送不同的財務(wù)報表，對生產(chǎn)經(jīng)營者如實反映經(jīng)營狀況；為了達到多融資，虛增加經(jīng)營利潤；為了少繳稅收，隱瞞經(jīng)營利潤。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)營利潤，達到不繳或少繳稅款目的。美國著名的“安然事件”，安然公司是個著名的能源公司，但是最終以破產(chǎn)告終。經(jīng)濟跌宕起伏中安然公司處在危機時刻，公司不但沒有采取應(yīng)對措施，而是設(shè)立了眾多關(guān)聯(lián)企業(yè)與子公司，運用關(guān)聯(lián)交易大規(guī)模操縱收入和利潤額，達到避稅的目的。同時也利用關(guān)聯(lián)公司交易隱蔽債務(wù)，于是“雪球”越滾越大，最終破產(chǎn)，許多受害者血本無歸。

三、逃稅犯罪的偵查對策

（一）建立逃稅犯罪信息案源庫。在信息發(fā)達的今天，公安機關(guān)獲取的逃稅犯罪信息來源也有多種渠道，如上級部門督辦、交辦的案件，稅務(wù)機關(guān)移送的案件，群眾舉報及網(wǎng)絡(luò)信息等方式獲取逃稅犯罪信息，針對不同方式獲得的案件信息，分門別類進行管理，確保案件得到落實。

（二）鎖定逃稅犯罪的納稅主體。納稅主體按民法中身份不同，納稅主體可以分為自然人、法人、非法人；根據(jù)征稅權(quán)行使范圍不同，納稅主體可以分為居民納稅人、非居民納稅人；為了便于稅款征收，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。

（三）固定逃稅犯罪的證據(jù)。公安機關(guān)在偵查逃稅犯罪案件時，要充分利用各種合法手段，取得各種有利證據(jù)，使各種證據(jù)之間相互印證，做好證據(jù)的固定工作，確實做牢證據(jù)鏈。逃稅犯罪是經(jīng)濟犯罪中的一種，它的客體就離不開企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過收集企業(yè)的財務(wù)資料、納稅申報表等證據(jù)材料，可以了解、分析、掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為偵查逃避納稅提出了方法。

（四）摸清逃稅犯罪的資金流向。通過查詢、凍結(jié)犯罪嫌疑人的存款、匯款，可以明確和控制涉案資金的走向，從而查明逃稅犯罪事實，防止犯罪嫌疑人轉(zhuǎn)移資金或者使用這些財產(chǎn)再次進行犯罪，挽回和減少經(jīng)濟損失。其中查詢的范圍既包括犯罪嫌疑人本人的財產(chǎn)，也包括犯罪嫌疑人近親屬的財產(chǎn)，還包括與犯罪嫌疑人的犯罪活動和案件情況有關(guān)系、有牽連的人的財產(chǎn)。

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