鄒艷玲，王 煒

（哈爾濱商業(yè)大學財政與公共管理學院，哈爾濱150028）

引言

環(huán)保稅的出臺，將會促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，一方面，有利于上游產(chǎn)業(yè)公平競爭，適者生存，優(yōu)化資源配置；另一方面，可提高全社會的環(huán)保積極性，使企業(yè)加大環(huán)保投資，加快綠色轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)最優(yōu)的資源配置。淘汰高耗能、高污染企業(yè)，助力綠色環(huán)保企業(yè)發(fā)展，有利于黑龍江省鋼鐵、煤炭等行業(yè)去產(chǎn)能。企業(yè)應對環(huán)保稅，首先需要做好長期規(guī)劃，用發(fā)展的眼光看待問題。加大科技創(chuàng)新力度和環(huán)保設備投資，物盡其用，才是環(huán)保的最高境界。

一、環(huán)保稅的概述

（一）環(huán)保稅的發(fā)展歷程

我國的環(huán)境保護稅經(jīng)歷了從分散到集中，從附屬到獨立的發(fā)展歷程。最初，我國在環(huán)境保護的問題上采取收費的方式。但是，存在收費較低、執(zhí)法剛性不足的問題。后來，開始設立一些與環(huán)境保護有關(guān)的稅種。不過，設立的稅種在整個稅收體系中占比小且分散，不能有效規(guī)范企業(yè)行為，未能達到保護環(huán)境的目的?！笆濉币?guī)劃提出完善環(huán)境資源稅費制度，十八屆三中全會上提出推動環(huán)境保護費改稅。緊接著，發(fā)布《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》。最終，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》于2016年12月25日第十二屆人大常委會第二十五次會議正式通過，并于2018年1月1日起實施。

（二）環(huán)保稅的含義

環(huán)境保護稅最早是由英國經(jīng)濟學家庇古提出的，其觀點被西方發(fā)達國家普遍接受。歐美國家越來越少在環(huán)保政策中運用直接干預手段，而是逐漸增加生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種政策，結(jié)合對污水、廢氣、噪音和廢棄物等“顯性污染”進行強制征稅，達到維護生態(tài)環(huán)境的目的。

二、環(huán)保稅施行存在的問題

（一）個別企業(yè)稅負較大，征收困難

根據(jù)以往的排污收費制度，許多地區(qū)都有一些企業(yè)因政策性免征不必繳納排污費，減免排污費的優(yōu)惠政策成了個別企業(yè)減輕負擔的依靠。對于實施環(huán)保稅影響最大的便是排污費繳納不規(guī)范及受到地方政府部門“優(yōu)待”的企業(yè)。對諸類企業(yè)，環(huán)保稅稅額增加，企業(yè)壓力驟增，征收難度必然加大。高污染、高耗能的企業(yè)也將會在短期內(nèi)承受巨大的環(huán)保稅壓力。

（二）環(huán)保稅率偏低，治理效果不顯著

在減輕企業(yè)稅負的大環(huán)境下，環(huán)保稅的整體稅基設計較為柔和，例如不對二氧化碳征稅、對農(nóng)業(yè)污染免稅等。頂著經(jīng)濟衰退的壓力，環(huán)保稅的稅率只會選擇一個偏低的標準，大多企業(yè)的環(huán)保稅負遠遠低于粗放型的生產(chǎn)方式帶來的經(jīng)濟利潤，因此，依舊會選擇以犧牲環(huán)境為代價的生產(chǎn)方式。環(huán)保稅率偏低對于企業(yè)的約束力不強，治理效果不顯著。

（三）相關(guān)部門不能協(xié)調(diào)一致

環(huán)保稅作為我國首個保護環(huán)境的稅種，對直接向環(huán)境排放應稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征稅。其核定部門與征收部門分離。向企業(yè)征收環(huán)保稅要先由地方環(huán)保局對應稅污染物進行核定，再由稅務機關(guān)據(jù)此征收。其次，作為征繳納稅的核定者，環(huán)保部門能否真正發(fā)揮作用，關(guān)鍵在于是否不受地方保護主義影響。納稅主體權(quán)利與義務不清楚，相關(guān)稅種之間交錯繁雜，甚至存在沖突，因此，不僅需要與增值稅、資源稅等稅種進行協(xié)調(diào)，還應與排污費、礦產(chǎn)開發(fā)保護費等相協(xié)調(diào)，逐步完善配套機制。

（四）稅收收入歸屬不明確

環(huán)保稅收收入歸屬不明確可能造成中央與地方的利益沖突。預算法規(guī)定，稅收收入應該納入一般公共預算管理，統(tǒng)籌用于保障和改善民生，推動經(jīng)濟社會發(fā)展，維護國家安全等方面，一般不與支出掛鉤。但是，防治污染和保護環(huán)境需要巨大的人力、物力、財力，且地方機構(gòu)因地治理較中央統(tǒng)一管理存在巨大優(yōu)勢，環(huán)保稅應當結(jié)合實際情況，留予地方?？顚Ｓ?。

三、環(huán)保稅的實施對企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)投資活動的影響

投資活動是企業(yè)最重要的活動之一。企業(yè)進行投資，首先要明確投資方向，保證投資決策的正確性，降低企業(yè)因為投資錯誤帶來的風險。其次，應該精確投資金額，投資金額的多少會直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和其他財務活動。征收環(huán)保稅，企業(yè)會考慮增加環(huán)保設備投資，還會盡可能將原有的設備改造升級或引進新設備。但從長期看，項目投資發(fā)揮作用后，能夠加強資源的綜合利用，做到節(jié)能減排。因此，企業(yè)在投資過程中，應當適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的投資方向體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保。

（二）對企業(yè)經(jīng)營活動的影響

為減少污染物排放，企業(yè)從原料的購買、生產(chǎn)、包裝各個環(huán)節(jié)的成本都會增加，環(huán)保稅也會加入成本中。企業(yè)在材料采購過程中，應重視材料的質(zhì)量，生產(chǎn)時，更注重資源綜合開發(fā)，最后，也不應忽視各個環(huán)節(jié)中廢棄物的回收與使用。這樣不僅會提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，還可以達到淘汰僵尸企業(yè)、促進企業(yè)轉(zhuǎn)型、減少對環(huán)境的污染、增強綠色環(huán)保的目的。

（三）對企業(yè)籌資活動的影響

企業(yè)資金的籌集取決于企業(yè)的投資活動和經(jīng)營活動。加大環(huán)保設備投資，采取綠色經(jīng)營模式，會給企業(yè)融資和資金成本帶來一定的壓力，另外，企業(yè)償債壓力也隨著利息支出的增大而不斷加劇。這些都將直接或間接地增加資金成本，使企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)困難，進行籌資活動以降低資金成本。

（四）對企業(yè)分配活動的影響

隨著環(huán)保稅征收，企業(yè)稅負加重，生產(chǎn)成本增加，營業(yè)利潤越來越少，股東的分紅空間也將越來越小，企業(yè)的利潤分配方式必將有所變化，從而影響投資者的活動。而投資者活動是影響企業(yè)融資、決定企業(yè)未來的發(fā)展與壯大的關(guān)鍵，因此，企業(yè)應制訂合理的利潤分配計劃。

四、企業(yè)應對環(huán)保稅施行的對策建議

（一）稅務籌劃角度

1.轉(zhuǎn)變營業(yè)結(jié)構(gòu)。環(huán)境保護稅法規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放的應稅污染物，免征環(huán)保稅。排放應稅污染物（包括大氣和水）低于排放標準50%以上，且未超過上限的，可以享受減半征收的優(yōu)惠。根據(jù)此項優(yōu)惠政策，企業(yè)可以調(diào)整經(jīng)營模式，轉(zhuǎn)變營業(yè)結(jié)構(gòu)，向綠色環(huán)保型企業(yè)靠攏。企業(yè)應抓住機遇，積極開展各種農(nóng)林綠色業(yè)務，采用先進的環(huán)保技術(shù)和設備，降低污染物的排放。企業(yè)轉(zhuǎn)變營業(yè)結(jié)構(gòu)，短期內(nèi)會增加企業(yè)的成本，但從長遠來看大有裨益。

2.加大環(huán)保投資。環(huán)境保護稅法規(guī)定，鼓勵企業(yè)加大環(huán)境保護建設投入，對企業(yè)用于自動監(jiān)控污染源專用設備的投資予以資金和政策支持。根據(jù)此項稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進行投資決策時，應考慮選擇環(huán)保項目，或者增加項目中環(huán)保的比例和資金投入。比如，企業(yè)主動購買污染源自動監(jiān)控設備，既可以享受到政府財政資金的支持，同時又為企業(yè)提供全面的污染數(shù)據(jù)，讓企業(yè)的污染治理有理有據(jù)。

（二）企業(yè)管理角度

1.完善會計核算制度。環(huán)保稅的設立，產(chǎn)生環(huán)境成本，其屬于生產(chǎn)成本，最終歸屬到企業(yè)總成本之中，導致企業(yè)總成本增加。企業(yè)應當編制相應的會計憑證和財務報表對環(huán)境成本進行有效控制。結(jié)合成本法，詳細劃分環(huán)境成本，查清其產(chǎn)生環(huán)節(jié)及流動軌跡，以便準確掌握環(huán)境成本的總量和變動情況，方便管理層進行管理，找準關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)利潤最大化。

2.建立綠色營銷模式。綠色營銷是在權(quán)衡經(jīng)營者、消費者、環(huán)境三方利益基礎上建立的環(huán)境友好型營銷模式，因此，對于企業(yè)來說，不僅要根據(jù)消費者的需求進行產(chǎn)品設計更要兼顧對環(huán)境的影響。在設計產(chǎn)品時就首先選擇對環(huán)境無害的材料，在生產(chǎn)過程中致力于提高資源的循環(huán)使用，最終生產(chǎn)出對環(huán)境友好的綠色產(chǎn)品，從源頭解決資源浪費和污染環(huán)境的問題。綠色營銷模式為企業(yè)解決了生產(chǎn)問題、銷售問題和環(huán)境問題，真正實現(xiàn)了多方共贏。

3.改革環(huán)境風險評估體系。企業(yè)須改革原有的風險評估體系，將環(huán)境風險納入企業(yè)日常的管理和控制當中。結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標、運營模式、日常管理和信息控制等各種有效信息，對企業(yè)過去、現(xiàn)在及未來所面臨的環(huán)境風險事件進行及時、準確的一一甄別與評價，運用相關(guān)原理和技術(shù)方法對環(huán)境風險發(fā)生的可能性及其損失程度與范圍進行定性和定量分析，設置并計提環(huán)境風險基金，為制定生產(chǎn)經(jīng)營決策提供科學依據(jù)。

4.加強各部門的溝通。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，信息流動決定企業(yè)的運作效率，是企業(yè)核心競爭力所在。而溝通是關(guān)鍵，企業(yè)各部門之間良好的溝通和交流促進企業(yè)內(nèi)外部信息的共享和有效利用。環(huán)保稅的征收更是涉及到諸多部門，因此，企業(yè)各部門之間、各個企業(yè)之間、環(huán)保部門與稅務部門之間應加強溝通交流，相互配合，及時反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時指出，保證環(huán)保信息在各部門之間的流動共享，實現(xiàn)協(xié)調(diào)一致。

5.加大企業(yè)監(jiān)督力度。企業(yè)應完善內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，設立特定的部門和人員，對控制污染的設計和運作情況進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。一旦在運作過程中發(fā)現(xiàn)問題，及時向上級和有關(guān)部門報告，并提出完善的意見和建議。上級領導和有關(guān)部門也應重視內(nèi)部監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋，令行禁止，并建立相應的獎勵與懲罰機制。對于稅務檢查中發(fā)現(xiàn)的問題立即糾正，有效利用環(huán)保稅政策的優(yōu)勢增強企業(yè)競爭力。

實際上，政策性法規(guī)對企業(yè)的影響并非立竿見影。環(huán)保稅初步開征，諸多方面還需進一步探討完善，如怎樣實現(xiàn)充分有效的征管、如何科學合理地測算應稅污染物、怎樣做到既維護社會利益又維護行業(yè)企業(yè)的利益。換句話說，就是既要加強對不規(guī)范排污企業(yè)的治理力度，又要防止出現(xiàn)過度征稅的問題，如何掌握好這個度是核心。不能奢望一部環(huán)境保護稅法能夠解決所有的環(huán)保問題，而應緊密結(jié)合其他環(huán)保手段，將環(huán)境保護稅法與稅收征管法、環(huán)境保護法等協(xié)調(diào)配合、協(xié)同共進，才能青山常在、綠水長流。