鄒艷玲,王 煒
(哈爾濱商業(yè)大學財政與公共管理學院,哈爾濱150028)
環(huán)保稅的出臺,將會促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,一方面,有利于上游產(chǎn)業(yè)公平競爭,適者生存,優(yōu)化資源配置;另一方面,可提高全社會的環(huán)保積極性,使企業(yè)加大環(huán)保投資,加快綠色轉(zhuǎn)型,實現(xiàn)最優(yōu)的資源配置。淘汰高耗能、高污染企業(yè),助力綠色環(huán)保企業(yè)發(fā)展,有利于黑龍江省鋼鐵、煤炭等行業(yè)去產(chǎn)能。企業(yè)應對環(huán)保稅,首先需要做好長期規(guī)劃,用發(fā)展的眼光看待問題。加大科技創(chuàng)新力度和環(huán)保設備投資,物盡其用,才是環(huán)保的最高境界。
我國的環(huán)境保護稅經(jīng)歷了從分散到集中,從附屬到獨立的發(fā)展歷程。最初,我國在環(huán)境保護的問題上采取收費的方式。但是,存在收費較低、執(zhí)法剛性不足的問題。后來,開始設立一些與環(huán)境保護有關(guān)的稅種。不過,設立的稅種在整個稅收體系中占比小且分散,不能有效規(guī)范企業(yè)行為,未能達到保護環(huán)境的目的?!笆濉币?guī)劃提出完善環(huán)境資源稅費制度,十八屆三中全會上提出推動環(huán)境保護費改稅。緊接著,發(fā)布《環(huán)境保護稅法(征求意見稿)》。最終,《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》于2016年12月25日第十二屆人大常委會第二十五次會議正式通過,并于2018年1月1日起實施。
環(huán)境保護稅最早是由英國經(jīng)濟學家庇古提出的,其觀點被西方發(fā)達國家普遍接受。歐美國家越來越少在環(huán)保政策中運用直接干預手段,而是逐漸增加生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種政策,結(jié)合對污水、廢氣、噪音和廢棄物等“顯性污染”進行強制征稅,達到維護生態(tài)環(huán)境的目的。
根據(jù)以往的排污收費制度,許多地區(qū)都有一些企業(yè)因政策性免征不必繳納排污費,減免排污費的優(yōu)惠政策成了個別企業(yè)減輕負擔的依靠。對于實施環(huán)保稅影響最大的便是排污費繳納不規(guī)范及受到地方政府部門“優(yōu)待”的企業(yè)。對諸類企業(yè),環(huán)保稅稅額增加,企業(yè)壓力驟增,征收難度必然加大。高污染、高耗能的企業(yè)也將會在短期內(nèi)承受巨大的環(huán)保稅壓力。
在減輕企業(yè)稅負的大環(huán)境下,環(huán)保稅的整體稅基設計較為柔和,例如不對二氧化碳征稅、對農(nóng)業(yè)污染免稅等。頂著經(jīng)濟衰退的壓力,環(huán)保稅的稅率只會選擇一個偏低的標準,大多企業(yè)的環(huán)保稅負遠遠低于粗放型的生產(chǎn)方式帶來的經(jīng)濟利潤,因此,依舊會選擇以犧牲環(huán)境為代價的生產(chǎn)方式。環(huán)保稅率偏低對于企業(yè)的約束力不強,治理效果不顯著。
環(huán)保稅作為我國首個保護環(huán)境的稅種,對直接向環(huán)境排放應稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征稅。其核定部門與征收部門分離。向企業(yè)征收環(huán)保稅要先由地方環(huán)保局對應稅污染物進行核定,再由稅務機關(guān)據(jù)此征收。其次,作為征繳納稅的核定者,環(huán)保部門能否真正發(fā)揮作用,關(guān)鍵在于是否不受地方保護主義影響。納稅主體權(quán)利與義務不清楚,相關(guān)稅種之間交錯繁雜,甚至存在沖突,因此,不僅需要與增值稅、資源稅等稅種進行協(xié)調(diào),還應與排污費、礦產(chǎn)開發(fā)保護費等相協(xié)調(diào),逐步完善配套機制。
環(huán)保稅收收入歸屬不明確可能造成中央與地方的利益沖突。預算法規(guī)定,稅收收入應該納入一般公共預算管理,統(tǒng)籌用于保障和改善民生,推動經(jīng)濟社會發(fā)展,維護國家安全等方面,一般不與支出掛鉤。但是,防治污染和保護環(huán)境需要巨大的人力、物力、財力,且地方機構(gòu)因地治理較中央統(tǒng)一管理存在巨大優(yōu)勢,環(huán)保稅應當結(jié)合實際情況,留予地方??顚S?。
投資活動是企業(yè)最重要的活動之一。企業(yè)進行投資,首先要明確投資方向,保證投資決策的正確性,降低企業(yè)因為投資錯誤帶來的風險。其次,應該精確投資金額,投資金額的多少會直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和其他財務活動。征收環(huán)保稅,企業(yè)會考慮增加環(huán)保設備投資,還會盡可能將原有的設備改造升級或引進新設備。但從長期看,項目投資發(fā)揮作用后,能夠加強資源的綜合利用,做到節(jié)能減排。因此,企業(yè)在投資過程中,應當適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),使企業(yè)的投資方向體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保。
為減少污染物排放,企業(yè)從原料的購買、生產(chǎn)、包裝各個環(huán)節(jié)的成本都會增加,環(huán)保稅也會加入成本中。企業(yè)在材料采購過程中,應重視材料的質(zhì)量,生產(chǎn)時,更注重資源綜合開發(fā),最后,也不應忽視各個環(huán)節(jié)中廢棄物的回收與使用。這樣不僅會提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益,還可以達到淘汰僵尸企業(yè)、促進企業(yè)轉(zhuǎn)型、減少對環(huán)境的污染、增強綠色環(huán)保的目的。
企業(yè)資金的籌集取決于企業(yè)的投資活動和經(jīng)營活動。加大環(huán)保設備投資,采取綠色經(jīng)營模式,會給企業(yè)融資和資金成本帶來一定的壓力,另外,企業(yè)償債壓力也隨著利息支出的增大而不斷加劇。這些都將直接或間接地增加資金成本,使企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)困難,進行籌資活動以降低資金成本。
隨著環(huán)保稅征收,企業(yè)稅負加重,生產(chǎn)成本增加,營業(yè)利潤越來越少,股東的分紅空間也將越來越小,企業(yè)的利潤分配方式必將有所變化,從而影響投資者的活動。而投資者活動是影響企業(yè)融資、決定企業(yè)未來的發(fā)展與壯大的關(guān)鍵,因此,企業(yè)應制訂合理的利潤分配計劃。
1.轉(zhuǎn)變營業(yè)結(jié)構(gòu)。環(huán)境保護稅法規(guī)定,對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?;B(yǎng)殖)排放的應稅污染物,免征環(huán)保稅。排放應稅污染物(包括大氣和水)低于排放標準50%以上,且未超過上限的,可以享受減半征收的優(yōu)惠。根據(jù)此項優(yōu)惠政策,企業(yè)可以調(diào)整經(jīng)營模式,轉(zhuǎn)變營業(yè)結(jié)構(gòu),向綠色環(huán)保型企業(yè)靠攏。企業(yè)應抓住機遇,積極開展各種農(nóng)林綠色業(yè)務,采用先進的環(huán)保技術(shù)和設備,降低污染物的排放。企業(yè)轉(zhuǎn)變營業(yè)結(jié)構(gòu),短期內(nèi)會增加企業(yè)的成本,但從長遠來看大有裨益。
2.加大環(huán)保投資。環(huán)境保護稅法規(guī)定,鼓勵企業(yè)加大環(huán)境保護建設投入,對企業(yè)用于自動監(jiān)控污染源專用設備的投資予以資金和政策支持。根據(jù)此項稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在進行投資決策時,應考慮選擇環(huán)保項目,或者增加項目中環(huán)保的比例和資金投入。比如,企業(yè)主動購買污染源自動監(jiān)控設備,既可以享受到政府財政資金的支持,同時又為企業(yè)提供全面的污染數(shù)據(jù),讓企業(yè)的污染治理有理有據(jù)。
1.完善會計核算制度。環(huán)保稅的設立,產(chǎn)生環(huán)境成本,其屬于生產(chǎn)成本,最終歸屬到企業(yè)總成本之中,導致企業(yè)總成本增加。企業(yè)應當編制相應的會計憑證和財務報表對環(huán)境成本進行有效控制。結(jié)合成本法,詳細劃分環(huán)境成本,查清其產(chǎn)生環(huán)節(jié)及流動軌跡,以便準確掌握環(huán)境成本的總量和變動情況,方便管理層進行管理,找準關(guān)鍵環(huán)節(jié),實現(xiàn)利潤最大化。
2.建立綠色營銷模式。綠色營銷是在權(quán)衡經(jīng)營者、消費者、環(huán)境三方利益基礎上建立的環(huán)境友好型營銷模式,因此,對于企業(yè)來說,不僅要根據(jù)消費者的需求進行產(chǎn)品設計更要兼顧對環(huán)境的影響。在設計產(chǎn)品時就首先選擇對環(huán)境無害的材料,在生產(chǎn)過程中致力于提高資源的循環(huán)使用,最終生產(chǎn)出對環(huán)境友好的綠色產(chǎn)品,從源頭解決資源浪費和污染環(huán)境的問題。綠色營銷模式為企業(yè)解決了生產(chǎn)問題、銷售問題和環(huán)境問題,真正實現(xiàn)了多方共贏。
3.改革環(huán)境風險評估體系。企業(yè)須改革原有的風險評估體系,將環(huán)境風險納入企業(yè)日常的管理和控制當中。結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標、運營模式、日常管理和信息控制等各種有效信息,對企業(yè)過去、現(xiàn)在及未來所面臨的環(huán)境風險事件進行及時、準確的一一甄別與評價,運用相關(guān)原理和技術(shù)方法對環(huán)境風險發(fā)生的可能性及其損失程度與范圍進行定性和定量分析,設置并計提環(huán)境風險基金,為制定生產(chǎn)經(jīng)營決策提供科學依據(jù)。
4.加強各部門的溝通。在企業(yè)的內(nèi)部控制中,信息流動決定企業(yè)的運作效率,是企業(yè)核心競爭力所在。而溝通是關(guān)鍵,企業(yè)各部門之間良好的溝通和交流促進企業(yè)內(nèi)外部信息的共享和有效利用。環(huán)保稅的征收更是涉及到諸多部門,因此,企業(yè)各部門之間、各個企業(yè)之間、環(huán)保部門與稅務部門之間應加強溝通交流,相互配合,及時反饋,發(fā)現(xiàn)問題及時指出,保證環(huán)保信息在各部門之間的流動共享,實現(xiàn)協(xié)調(diào)一致。
5.加大企業(yè)監(jiān)督力度。企業(yè)應完善內(nèi)部監(jiān)督檢查制度,設立特定的部門和人員,對控制污染的設計和運作情況進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。一旦在運作過程中發(fā)現(xiàn)問題,及時向上級和有關(guān)部門報告,并提出完善的意見和建議。上級領導和有關(guān)部門也應重視內(nèi)部監(jiān)督,對于發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋,令行禁止,并建立相應的獎勵與懲罰機制。對于稅務檢查中發(fā)現(xiàn)的問題立即糾正,有效利用環(huán)保稅政策的優(yōu)勢增強企業(yè)競爭力。
實際上,政策性法規(guī)對企業(yè)的影響并非立竿見影。環(huán)保稅初步開征,諸多方面還需進一步探討完善,如怎樣實現(xiàn)充分有效的征管、如何科學合理地測算應稅污染物、怎樣做到既維護社會利益又維護行業(yè)企業(yè)的利益。換句話說,就是既要加強對不規(guī)范排污企業(yè)的治理力度,又要防止出現(xiàn)過度征稅的問題,如何掌握好這個度是核心。不能奢望一部環(huán)境保護稅法能夠解決所有的環(huán)保問題,而應緊密結(jié)合其他環(huán)保手段,將環(huán)境保護稅法與稅收征管法、環(huán)境保護法等協(xié)調(diào)配合、協(xié)同共進,才能青山常在、綠水長流。