一、集團(tuán)公司改制重組概述

中國(guó)經(jīng)濟(jì)在三十多年發(fā)展的浪潮中，集團(tuán)公司改制是比較重要的課題之一，改革開放進(jìn)行了三十多年，筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司改制重組最重要的意義在于改變了我國(guó)集團(tuán)公司的發(fā)展路徑，有效規(guī)避了集團(tuán)公司發(fā)展的一系列的問題與弱點(diǎn)，從根本上逐漸適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，進(jìn)而提高了企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及規(guī)避、抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，使得市場(chǎng)中的集團(tuán)公司制度更加完善和現(xiàn)代化，在政府角度上，集團(tuán)公司改制有利于實(shí)現(xiàn)政府轉(zhuǎn)型和政府職能的轉(zhuǎn)變。

集團(tuán)公司改制是需要一系列程序和基本要求的，基本程序包括中央和地方規(guī)范性文件的規(guī)定以及相關(guān)的法律政策。在中央和地方規(guī)范性文件的規(guī)定中，包括了改制立項(xiàng)，清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)審計(jì)，資產(chǎn)評(píng)估，制定改制方案，改制方案的審批，改制方案的實(shí)施等一系列基本內(nèi)容，這些內(nèi)容與規(guī)范極大程度的保障了集團(tuán)公司改制的順利實(shí)施，并且在一定程度上豐富和完善了中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中的集團(tuán)公司改制法律內(nèi)容。目前，改制重組分為整體重組，部分改制和企業(yè)分立這三種方式。整體重組在實(shí)際生活中又被稱為“翻牌”式的改制重組，是一種激進(jìn)式的徹底的重組，往往這種方式是一種徹底的轉(zhuǎn)變，包括上層管理層的改變，組織結(jié)構(gòu)的深度變革以及集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略重組等，其優(yōu)點(diǎn)在于法律程序的快捷以及程序較為簡(jiǎn)單，一般整體重組不需要涉及太多的法律法規(guī)，比較徹底的將集團(tuán)公司進(jìn)行整體改制，缺點(diǎn)在于在改制之后有可能存在一些國(guó)有企業(yè)改制的一些弊端，因此，這種重組方式適合那些規(guī)模較小的企業(yè)。部分改制是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中較為重要的一種改制方式，也是我國(guó)集團(tuán)公司改制過程中的一個(gè)趨勢(shì)，其優(yōu)點(diǎn)在于使改制后的集團(tuán)公司能夠成為一個(gè)較為純碎的企業(yè)，隨著改制之后的管理層的變革以及生產(chǎn)方式隨之更新，沒有一些弊端和缺陷，極大地提升了集團(tuán)公司整體的競(jìng)爭(zhēng)力，而缺點(diǎn)在于這種改制方式成本會(huì)比較高，程序也比較復(fù)雜，由于部分改制是將企業(yè)中的部分進(jìn)行重組，將一些弊端去掉，所以其一些繁瑣的法律程序不可避免。企業(yè)分立這種改制方式的適用范圍相對(duì)較少一些，比如中國(guó)建設(shè)銀行的分離改制等，是比較典型的企業(yè)分立，由于這種方式不適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，并且一些環(huán)節(jié)的涉入門檻較高，因此在中國(guó)集團(tuán)公司改制中應(yīng)用較少。

集團(tuán)公司改制會(huì)涉及到資產(chǎn)評(píng)估增值的一系列問題，也會(huì)涉及資產(chǎn)投入中的流轉(zhuǎn)稅的問題，這就需要和企業(yè)中的稅務(wù)師以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等進(jìn)行綜合討論，在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用自身專業(yè)知識(shí)為改制集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行納稅籌備，進(jìn)而節(jié)約一定的稅務(wù)成本，減輕集團(tuán)公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、集團(tuán)公司改制重組涉稅存在的問題

根據(jù)稅法規(guī)定，集團(tuán)公司實(shí)施資產(chǎn)重組納稅籌劃方案后，稅務(wù)部門審批不及時(shí)，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)情況主要包括如下幾條。

首先，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，國(guó)家政策不斷的變革和更新，稅收政策在不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)以及不同的地區(qū)之間存在差異性。由于國(guó)家稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，所以，在不同的行業(yè)之間，稅收政策是存在明顯的差異的，如果國(guó)家政策支持某一行業(yè)的發(fā)展，那么國(guó)家就會(huì)對(duì)此類行業(yè)的企業(yè)有較大的稅收優(yōu)惠，進(jìn)而促進(jìn)其發(fā)展，反之，這一行業(yè)的稅負(fù)就較為嚴(yán)重，起到遏制企業(yè)發(fā)展的作用。因此，在不同的行業(yè)之間，稅負(fù)存在一定的差異。在不同規(guī)模下的企業(yè)之間，稅收政策也具有一定的差異性。比如自從2014年至2017年年末，國(guó)家對(duì)一些金融小型機(jī)構(gòu)減免了印花稅等，這就無異于對(duì)金融小型機(jī)構(gòu)的發(fā)展起到了激勵(lì)作用，因此，在2018年經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，金融小型機(jī)構(gòu)迅速崛起，支持了國(guó)家GDP的穩(wěn)健上升。在不同地區(qū)之間，國(guó)家的稅收政策也存在差異性。在一些年代較為久遠(yuǎn)的國(guó)家政策中，有一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及沿海特區(qū)享有一定的稅收減免優(yōu)惠，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及沿海城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而在最近頒布的一些國(guó)家政策中，這類減免優(yōu)惠的力度有所減少，目前所針對(duì)的減免措施以及優(yōu)惠主要針對(duì)西部開發(fā)地區(qū)，對(duì)西部開發(fā)地區(qū)進(jìn)行稅收減免，有助于企業(yè)能夠吸引人才，留住人才，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，由于稅收政策在不同地區(qū)，不同行業(yè)以及不同階段的復(fù)雜性和變化性，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)人員提出了新的要求，要求其在正確理解稅收政策的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的重組進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，避免對(duì)政策的變動(dòng)造成誤解從而產(chǎn)生一系列風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)提出合理建議，幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。

其次，稅務(wù)籌劃人員對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)；由于國(guó)家每年都會(huì)出臺(tái)一系列的稅收政策以及一些政策的減免優(yōu)惠，因此，集團(tuán)公司在進(jìn)行并購(gòu)時(shí)需要深入與稅務(wù)策劃師溝通，確定集團(tuán)公司所處的階段以及方向，稅務(wù)師在國(guó)家要求的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行備案，由于政策的變動(dòng)，因此稅務(wù)籌劃人員有存在對(duì)政策理解不到位最終導(dǎo)致稅務(wù)步驟執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，由于稅務(wù)策劃師在選擇納稅籌劃方案過程中，對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，從而形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)在進(jìn)行整改并購(gòu)時(shí)，稅務(wù)相關(guān)人員對(duì)稅收政策把握的不夠全面，對(duì)集團(tuán)公司整體大的背景以及整體環(huán)境不夠了解，因此，會(huì)導(dǎo)致一系列的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，比如，集團(tuán)公司所處的行業(yè)以及企業(yè)所處的地區(qū)不同，會(huì)導(dǎo)致整體的稅收政策會(huì)發(fā)生微調(diào)，而稅收籌劃人員對(duì)于集團(tuán)公司整體所處的階段以及背景不夠了解，不能預(yù)估這些影響或者微調(diào)，從而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)重組的稅收環(huán)境造成誤判，不能夠做出合理的措施或建議。

三、集團(tuán)公司改制涉稅問題的措施

(1)關(guān)注財(cái)稅政策的變化

稅務(wù)師在及時(shí)關(guān)注一些稅務(wù)政策變更的基礎(chǔ)上，形成一套完整的稅收信息檔案，企業(yè)需要建立一個(gè)完備的關(guān)于稅收系統(tǒng)的信息資源庫，并且根據(jù)自身的情況對(duì)信息進(jìn)行存檔儲(chǔ)備，及時(shí)了解并更新信息資源庫的內(nèi)容，實(shí)時(shí)關(guān)注一些政策變化，以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策頒布，對(duì)一些政策的解讀要咨詢相關(guān)的稅務(wù)人員，以便對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)做出戰(zhàn)略調(diào)整，稅務(wù)人員要及時(shí)理解和把握一系列的稅收政策，以便能夠更好的開展稅務(wù)工作，把握國(guó)家的政策新動(dòng)向，快速及時(shí)了解國(guó)家的稅收情況，以便在最短的時(shí)間內(nèi)對(duì)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)以及整合做出合理的建議，以便集團(tuán)公司能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需求。

(2)提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

集團(tuán)公司為了有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該聘用一些對(duì)于稅務(wù)知識(shí)較為了解的高素質(zhì)人才，以便對(duì)集團(tuán)公司的一些經(jīng)營(yíng)以及整改做出一系列的建議。企業(yè)降低稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵就是保證稅收人才的質(zhì)量，聘用一些具有豐富經(jīng)驗(yàn)知識(shí)的稅務(wù)人員，這樣有利于集團(tuán)公司降低風(fēng)險(xiǎn)，通過正確理解我國(guó)家頒布的法律法規(guī)，正確把握相關(guān)的稅收政策，稅收人員可以對(duì)集團(tuán)公司的整合并購(gòu)提出一系列的建議，在合理的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，促進(jìn)整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(3)選擇最優(yōu)籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。

集團(tuán)公司在進(jìn)行一些籌劃方案的制定時(shí)，要考慮一些集團(tuán)公司所面臨的因素，在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上，選擇一種較為合適的方案，在真正意義上做到降低稅負(fù)，在選擇最優(yōu)方案時(shí)，并不是稅負(fù)負(fù)擔(dān)最輕的方案就是最優(yōu)最佳方案，應(yīng)該考慮企業(yè)在整改并購(gòu)過程中所面臨的一些復(fù)雜因素，綜合各方面進(jìn)行考慮，通過綜合權(quán)衡，選擇企業(yè)價(jià)值最大化的方案，這種方案即為最優(yōu)方案，例如需要考慮集團(tuán)公司在實(shí)際操作過程中的商譽(yù)等隱形因素。

(4)保持稅收籌劃方案適度的靈活性。

由于稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展是隨之發(fā)生變化的，集團(tuán)公司在改制重組的過程中需要考慮政策的隨時(shí)變更性，因此，在進(jìn)行稅收籌劃過程中，要根據(jù)一些政策對(duì)集團(tuán)公司的重組計(jì)劃中的稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整，及時(shí)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行改正，在發(fā)生變化時(shí)，要重新評(píng)估稅收計(jì)劃，從而分散集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收方案的順利實(shí)施。

(5)密切稅務(wù)聯(lián)系加強(qiáng)稅企溝通。

集團(tuán)公司在進(jìn)行報(bào)稅以及稅務(wù)操作之后，應(yīng)該及時(shí)向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備，將集團(tuán)公司改制重組之后的情況進(jìn)行一系列詳細(xì)說明，稅務(wù)部門進(jìn)行備案或者登記，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)合理要求稅務(wù)部門進(jìn)行一定的監(jiān)管或者評(píng)估，對(duì)方案的設(shè)計(jì)存在缺陷或者不符合法定程序的，應(yīng)在收到稅務(wù)部門的反饋后及時(shí)改正，獲得稅務(wù)部門的認(rèn)可，才能在根本意義上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的順利發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，持續(xù)推進(jìn)集團(tuán)公司改制重組，破除舊的體制障礙，大力實(shí)現(xiàn)供給側(cè)改革，有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展，能夠營(yíng)造市場(chǎng)欣欣向榮的氛圍。