廣西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司

2006年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，旨在指導(dǎo)企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，應(yīng)該參與到企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中去，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。開展內(nèi)部控制審計(jì)則是一種有效的監(jiān)督方法，內(nèi)部審計(jì)部門可以內(nèi)部控制審計(jì)為主線，以風(fēng)險(xiǎn)為基點(diǎn)，堅(jiān)持全方位、全過程地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的各控制點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，針對(duì)存在的不足和缺陷提出改進(jìn)建議，從而不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

一、內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃階段

內(nèi)部審計(jì)部門在做審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該全面了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的情況，并對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀做初步評(píng)估。根據(jù)了解的情況和初步評(píng)估結(jié)果，以企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)為基點(diǎn)，分析需要關(guān)注的業(yè)務(wù)活動(dòng)和事項(xiàng)以及相應(yīng)的內(nèi)部控制，確定內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，并編制相應(yīng)的審計(jì)方案。

由于工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)，施工過程復(fù)雜，不確定因素多，管理難度大，需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，因此建筑企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)較多，其中比較重大的風(fēng)險(xiǎn)有項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)、安全生產(chǎn)與質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等。

項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，是指項(xiàng)目投資失敗造成難以收回投資成本或者取得預(yù)期收入的可能性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑企業(yè)由過去的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)為主逐漸轉(zhuǎn)變向產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)與資本運(yùn)營(yíng)并重的模式發(fā)展，將涉及到更多的投資項(xiàng)目，而項(xiàng)目投資失敗則會(huì)給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響，因此，項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)將是建筑企業(yè)所應(yīng)對(duì)的一個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)。

項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，是指由于項(xiàng)目管理粗放、項(xiàng)目管理不到位等原因而導(dǎo)致項(xiàng)目難以獲得預(yù)期收益甚至虧損的可能性。在建筑企業(yè)中，項(xiàng)目管理涉及到工程施工、工程質(zhì)量、成本管理、工程預(yù)結(jié)算、資金管理等方方面面，一旦出現(xiàn)管理問題，則可能影響工程項(xiàng)目的盈虧，進(jìn)而影響企業(yè)的信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)效益，因此，項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)是建筑企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。

安全生產(chǎn)與質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，是指建筑企業(yè)在施工過程中發(fā)生安全生產(chǎn)事故或工程項(xiàng)目質(zhì)量事故的可能性。建筑企業(yè)屬于安全事故高發(fā)行業(yè)，且建筑生產(chǎn)不集中，受氣候環(huán)境影響嚴(yán)重，建筑生產(chǎn)工藝復(fù)雜，因自然原因或管理原因都可能造成安全生產(chǎn)事故或工程項(xiàng)目質(zhì)量事故。事故的發(fā)生有可能造成人員傷亡、生產(chǎn)設(shè)施損壞，工程毀壞等，給企業(yè)帶來重大直接經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)也會(huì)受到影響。

除此之外，建筑企業(yè)還面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、境外建筑風(fēng)險(xiǎn)等，內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)方案。

二、內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施階段

內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)方案的基礎(chǔ)上，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及運(yùn)行的有效性進(jìn)行分析。

在審計(jì)與投資風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查項(xiàng)目投資前是否進(jìn)行了可行性研究，是否對(duì)項(xiàng)目投資環(huán)境、合作方資信情況、資金投入、資金回收、預(yù)期收益和投資風(fēng)險(xiǎn)作了全面的分析，形成的可行性研究報(bào)告是否科學(xué)合理，企業(yè)管理層是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批等。

在審計(jì)與項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查項(xiàng)目人員配置是否合理，管理組織是否健全，管理制度是否完善，審查材料采購(gòu)、保管、發(fā)出是否合規(guī)，審查資金使用是否安全合法合規(guī)有效，審核項(xiàng)目成本是否真實(shí)，各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合理，檢查項(xiàng)目部資料是否齊全、是否按要求及時(shí)上報(bào)等。

在審計(jì)與安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查項(xiàng)目部是否有安全生產(chǎn)、文明建筑等組織機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目安全生產(chǎn)體系是否完善，安全生產(chǎn)措施是否到位，是否和各個(gè)勞務(wù)隊(duì)組簽訂了安全生產(chǎn)協(xié)議書，實(shí)地檢查現(xiàn)場(chǎng)建筑是否符合安全管理的有關(guān)規(guī)定等。

在審計(jì)與質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要審查項(xiàng)目部是否制訂了項(xiàng)目質(zhì)量管理目標(biāo)，質(zhì)量管理制度是否完善，質(zhì)量管理人員配置是否合理，檢查關(guān)鍵材料是否符合建筑要求，相關(guān)試驗(yàn)費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)的支出是否合理，抽查項(xiàng)目質(zhì)量管理制度落實(shí)是否到位等。

在審計(jì)與其他風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)這些內(nèi)部控制的特點(diǎn)，單獨(dú)或綜合運(yùn)用訪談、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)等審計(jì)方法，獲取這些內(nèi)部控制各方面情況的基礎(chǔ)信息(數(shù)據(jù) )。

三、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)階段

內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并取得基礎(chǔ)信息(數(shù)據(jù))后，根照企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，結(jié)合建筑企業(yè)自身特點(diǎn)，建立符合實(shí)際情況的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)方法對(duì)所審計(jì)的內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理情況提出改進(jìn)建議。

四、開展內(nèi)部控制審計(jì)的建議

(一)注重后續(xù)審計(jì)，鞏固審計(jì)成果

內(nèi)部審計(jì)部門要重視跟蹤審計(jì)整改工作，注重對(duì)查出問題的督促整改。在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具后，內(nèi)部審計(jì)部門要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候開展后續(xù)跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)檢查審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況以及相關(guān)改進(jìn)建議的落實(shí)情況，評(píng)價(jià)整改措施是否到位，整改效果是否明顯，必要時(shí)可以重新對(duì)整改后的控制點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，從而提高審計(jì)質(zhì)量，鞏固審計(jì)成果，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)需要各職能部門的相互配合

在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，建筑企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)以企業(yè)所應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，審計(jì)范圍涉及到企業(yè)的項(xiàng)目管理、成本管理、資金使用、安全質(zhì)量管理等多個(gè)環(huán)節(jié)，需要各部門的協(xié)調(diào)配合，如在審計(jì)工程成本管理有關(guān)的控制點(diǎn)時(shí)，審計(jì)部門需要項(xiàng)目部、財(cái)務(wù)和預(yù)算部門的配合，共同分析成本是否合理，費(fèi)用是否超支，原因是什么等；在審計(jì)工程質(zhì)量管理有關(guān)的控制點(diǎn)時(shí)，審計(jì)部門需要項(xiàng)目部、技術(shù)和質(zhì)檢部門的配合，共同分析工程項(xiàng)目使用的材料是否合格，工程有無質(zhì)量問題等。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具后，內(nèi)部審計(jì)部門還需要及時(shí)與企業(yè)管理層和各部門溝通，督促其進(jìn)行整改，共同完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(三)內(nèi)部控制審計(jì)需要內(nèi)部審計(jì)人員提高綜合素質(zhì)

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合的、系統(tǒng)的、復(fù)雜的工作，內(nèi)部審計(jì)人員參與全面風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員要精通財(cái)務(wù)審計(jì)方面的知識(shí)，還要了解法律、稅務(wù)、工程管理等方面的知識(shí)，更要求內(nèi)部審計(jì)人員具備很強(qiáng)的業(yè)務(wù)操作水平。內(nèi)部審計(jì)人員只有不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身綜合素質(zhì)，才能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及運(yùn)行的有效性做出客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，為改善企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理提供更有價(jià)值的參考意見。