萬(wàn)和證券股份有限公司

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，中國(guó)進(jìn)入新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期；在互聯(lián)網(wǎng)+浪潮和工業(yè)4.0挑戰(zhàn)背景下，全面預(yù)算管理作為一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針經(jīng)營(yíng)機(jī)制，處于重要的地位。因此，結(jié)合企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，對(duì)應(yīng)尋求適用方法和對(duì)策，對(duì)于提升全面預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，具有重要的作用。

一、全面預(yù)算管理的積極作用

全面預(yù)算管理是通過(guò)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核與評(píng)價(jià)，整合企業(yè)業(yè)務(wù)流和信息流，控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。2012年深圳市國(guó)資委印發(fā)的《深圳市屬?lài)?guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作指引》中，將全面預(yù)算管理界定為：在戰(zhàn)略目標(biāo)指引下，在對(duì)未來(lái)環(huán)境預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，以貨幣或其他計(jì)量形式反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資決策、資本運(yùn)作等活動(dòng)的具體計(jì)劃安排。

全面預(yù)算管理具有以下積極作用：

(一)規(guī)劃作用

企業(yè)需要確定收益、費(fèi)用、人員需求以及未來(lái)增長(zhǎng)或收縮預(yù)期，以提高資源配置效率；通過(guò)規(guī)劃，企業(yè)各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)展需求，提出切合實(shí)際的看法，這樣有助于企業(yè)資源的合理配置及總體戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)實(shí)現(xiàn)。

(二)溝通與協(xié)調(diào)作用

通過(guò)預(yù)算的編制、監(jiān)控與評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與目標(biāo)在組織各個(gè)層級(jí)范圍內(nèi)廣泛交流；同時(shí)通過(guò)預(yù)算明確界定權(quán)責(zé)，并協(xié)調(diào)一致落實(shí)到企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中。

(三)規(guī)避與控制風(fēng)險(xiǎn)作用

全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè)計(jì)劃工作的開(kāi)展與完善，避免因盲目追求利潤(rùn)而面臨不必要的風(fēng)險(xiǎn)。例如，證券公司基于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，在公司的預(yù)算中事先予以充分考慮匹配資金規(guī)模，并在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中根據(jù)市場(chǎng)的變化進(jìn)行合理調(diào)整，確保公司風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)能滿足監(jiān)管的要求。

(四)績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)作用

全面預(yù)算管理是一種有效的績(jī)效管理與監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，預(yù)算考核目標(biāo)下達(dá)至公司管理層及各經(jīng)營(yíng)責(zé)任單位后，通過(guò)特定期間的實(shí)際完成情況與預(yù)算考核目標(biāo)比較，就可以評(píng)估績(jī)效水平；通過(guò)將績(jī)效與獎(jiǎng)金福利相掛鉤，還能充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位的主動(dòng)性、積極性。例如，為有效落實(shí)全面預(yù)算管理工作，萬(wàn)和證券公司每年將預(yù)算目標(biāo)分解、下達(dá)至各責(zé)任單位，并以此目標(biāo)作為預(yù)算執(zhí)行控制和年度績(jī)效考核的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于獎(jiǎng)金福利與績(jī)效掛鉤，具有明顯激勵(lì)作用。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理面臨的困境

(一)預(yù)算編制方法單一，造成預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性

預(yù)算編制方法包括固定、彈性、定期、滾動(dòng)、增量、零基等，各種預(yù)算方法都有其優(yōu)點(diǎn)和適用條件；很多企業(yè)為簡(jiǎn)化預(yù)算編制，通常慣例采用一種或者兩種方法，例如固定與定期預(yù)算結(jié)合；若遇到外在市場(chǎng)環(huán)境或行業(yè)政策發(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)有較大影響情況下，會(huì)致使預(yù)算編制的科學(xué)性和實(shí)用性大打折扣，進(jìn)而造成預(yù)算的無(wú)法實(shí)施甚至流產(chǎn)。

(二)預(yù)算執(zhí)行效果差，控制與分析工作流于形式

全面預(yù)算管理客觀上能起到提升公司管理水平的作用，但前提是預(yù)算的執(zhí)行控制規(guī)范化、制度化；近些年來(lái)，隨著企業(yè)對(duì)預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)調(diào)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理和預(yù)算制度建設(shè)也取得了一定的成果和進(jìn)步，但是實(shí)際工作中總體管理基礎(chǔ)工作不牢：一是預(yù)算管理制度仍不健全和完善，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種情況考慮不足，不能提供指導(dǎo)意見(jiàn)和應(yīng)變程序；二是預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行力欠缺，要么主觀上不愿意執(zhí)行，要么被動(dòng)執(zhí)行，行動(dòng)隨意性明顯；三是受人員配置、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等因素限制，預(yù)算精細(xì)化分析的管理要求無(wú)法達(dá)到預(yù)期，流于形式。

(三)預(yù)算管理信息系統(tǒng)尚不健全和完善

全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)的重要資源配置以及全員參與行為，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程；但相當(dāng)比例的企業(yè)在實(shí)際操作中，對(duì)于預(yù)算管理工作僅由財(cái)務(wù)部、人力部等手工完成，預(yù)算項(xiàng)目單一，僅有收入或人工成本預(yù)算，不能將形成收入前端的業(yè)務(wù)、資金等預(yù)算有機(jī)聯(lián)系起來(lái)；還有一些企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)雖然參與預(yù)算，但沒(méi)有完善的管理系統(tǒng)提供信息支持和數(shù)據(jù)參考，容易造成信息不通暢、預(yù)算不科學(xué)、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)不能有效融合等問(wèn)題。

(四)缺乏有效的考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制

很多企業(yè)會(huì)將預(yù)算目標(biāo)分解后下達(dá)至各責(zé)任單位作為考核任務(wù)，但真正執(zhí)行時(shí)能將預(yù)算與績(jī)效考核掛鉤并且有效實(shí)施的卻不占多數(shù)；考評(píng)體系不完善、考核不嚴(yán)格、指標(biāo)調(diào)整隨意或考核結(jié)果不與員工薪酬掛鉤等問(wèn)題經(jīng)常發(fā)生；由此造成預(yù)算管理起不到真正的約束和激勵(lì)作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

(一)綜合采用多種適用的編制方法，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性

單一的預(yù)算編制方法相對(duì)機(jī)械，缺乏靈活性，不利于應(yīng)對(duì)未來(lái)發(fā)展和變化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處行業(yè)，把握市場(chǎng)行情，采取適應(yīng)自身實(shí)際的多元化預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。例如，企業(yè)對(duì)于本年業(yè)務(wù)較上年波動(dòng)較大的，可結(jié)合實(shí)際情況實(shí)施零基預(yù)算方法；而對(duì)于市場(chǎng)化程度高、受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和外部環(huán)境影響較大的業(yè)務(wù)，則可采用彈性預(yù)算方法，使預(yù)算更加貼合實(shí)際。

(二)強(qiáng)化全面預(yù)算管理的執(zhí)行力，提高預(yù)算分析的質(zhì)量

正所謂“三分戰(zhàn)略，七分執(zhí)行”，有效的執(zhí)行力能貫穿戰(zhàn)略意圖，推進(jìn)預(yù)計(jì)目標(biāo)的穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)；因此，強(qiáng)化預(yù)算管理的執(zhí)行力度、提高預(yù)算分析的質(zhì)量，視為全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容和重點(diǎn)環(huán)節(jié)。為嚴(yán)格做好預(yù)算執(zhí)行和控制工作，提高預(yù)算分析質(zhì)量，可采取以下幾方面措施：一是對(duì)各項(xiàng)預(yù)算管理制度要修訂和完善，明確預(yù)算的分級(jí)授權(quán)審批權(quán)責(zé)，通過(guò)加強(qiáng)制度建設(shè)為預(yù)算管理奠定良好的基礎(chǔ)。二是定期組織召開(kāi)預(yù)算專(zhuān)題會(huì)議，結(jié)合實(shí)際的預(yù)算進(jìn)度，區(qū)分業(yè)務(wù)板塊細(xì)化分析造成預(yù)算執(zhí)行差異的事項(xiàng)及原因，合理評(píng)估形成差異的潛在風(fēng)險(xiǎn)和下一階段應(yīng)對(duì)方案，并形成預(yù)算執(zhí)行書(shū)面報(bào)告制度，對(duì)于因重大事項(xiàng)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行較大偏差的，還應(yīng)形成重大事項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告制度。三是加強(qiáng)人員配置和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)人才培育引進(jìn)，充分利用信息系統(tǒng)的條件下，整合預(yù)算各環(huán)節(jié)的大量數(shù)據(jù)，提高分析質(zhì)量。

(三)逐步健全優(yōu)化全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，不僅有利于提高工作效率，而且對(duì)于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。2013年12月6日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2013]20號(hào))，該文件是財(cái)政部首次就企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作進(jìn)行全面規(guī)范；結(jié)合工作規(guī)范相關(guān)要求，企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、自身信息化基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)開(kāi)展，逐步健全和完善預(yù)算管理系統(tǒng)，通過(guò)信息化手段的支持，將包含關(guān)鍵業(yè)務(wù)、資本、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)涉及的數(shù)據(jù)信息、管控程序、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)有機(jī)組織起來(lái)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)信息資源的利用方式，提高企業(yè)管理水平。

(四)構(gòu)建科學(xué)合理的考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制

為發(fā)揮預(yù)算為導(dǎo)向的管理控制作用，應(yīng)運(yùn)用多種手段和方法，構(gòu)建科學(xué)合理的考評(píng)機(jī)制，實(shí)施預(yù)算考評(píng)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合的考評(píng)制度。與此同時(shí)，為充分調(diào)動(dòng)部門(mén)、員工的積極性，體現(xiàn)預(yù)算考核公平、公正，企業(yè)還應(yīng)制定鼓勵(lì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的激勵(lì)方案，實(shí)施考核不良末位淘汰的懲罰措施，強(qiáng)化預(yù)算管理效力。

以萬(wàn)和證券為例，為加強(qiáng)績(jī)效考核過(guò)程管理，確保各責(zé)任單位積極一致完成預(yù)算目標(biāo)，公司建立了一套相對(duì)科學(xué)完整的考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制；一方面，考評(píng)機(jī)制既包含對(duì)責(zé)任單位業(yè)務(wù)目標(biāo)、管理評(píng)價(jià)、關(guān)鍵工作任務(wù)等分項(xiàng)考核內(nèi)容，并賦予分項(xiàng)內(nèi)容不同的權(quán)重，進(jìn)而綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)績(jī)效；另一方面，公司在參考行業(yè)的基礎(chǔ)上區(qū)分業(yè)務(wù)類(lèi)型還配套制定了相關(guān)的考核獎(jiǎng)懲細(xì)則；例如為加強(qiáng)新設(shè)分支機(jī)構(gòu)的投入產(chǎn)出能力，提高預(yù)算執(zhí)行效力，公司對(duì)于新設(shè)分支機(jī)構(gòu)目標(biāo)任務(wù)給予三年漸進(jìn)性過(guò)渡實(shí)現(xiàn)，超過(guò)三年仍未達(dá)標(biāo)的將對(duì)負(fù)責(zé)人予以處罰甚至淘汰。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理已成為不可或缺的管理手段，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中起著重要作用。同時(shí)，實(shí)施全面預(yù)算管理也面臨著很多問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展情況，從實(shí)際出發(fā)，制定全面預(yù)算管理目標(biāo)、內(nèi)容和方法，為戰(zhàn)略發(fā)展的有效實(shí)現(xiàn)提供動(dòng)力保證。