萬相宜

（河南大學民生學院，河南開封475004）

長期以來，經(jīng)濟增長和環(huán)境保護之間的矛盾一直是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的主要矛盾之一，而環(huán)境會計作為會計行業(yè)的一個重要分支，能夠從環(huán)境保護、綠色發(fā)展的角度，綜合分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會環(huán)境造成的影響，與環(huán)境會計相配套的信息披露制度已成為協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境治理的重要工具。

一、相關的基本概念

（一）環(huán)境會計

環(huán)境會計是基于企業(yè)的環(huán)境行為，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、環(huán)境績效、財務成果等進行綜合評估的專業(yè)會計。具體來講，環(huán)境會計主要以貨幣為計量單位，根據(jù)法律、法規(guī)的相關規(guī)定，對企業(yè)在環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用支出進行統(tǒng)計核算，并對企業(yè)環(huán)境防治和環(huán)境開發(fā)所產(chǎn)生的效益進行合理計量并形成報告。由此可以看出，環(huán)境會計的工作主要立足于生態(tài)環(huán)境，因此環(huán)境會計也被稱為是綠色會計。

（二）信息披露

信息披露指的是企業(yè)以招股說明書、上市公告書及各類報告的形式，將企業(yè)相關信息向政府部門、投資者和公眾進行公開披露的一種行為。而會計信息披露是指企業(yè)以公開報告的方式，將反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及社會責任履行情況等重要會計信息提供給信息使用者的一種行為。真實、全面、及時的會計信息披露，既是政府部門、投資者以及社會公眾獲取、了解、評價企業(yè)行為的主要渠道，同時也是相關判斷和決策的重要參考依據(jù)。

（三）環(huán)境會計信息披露

環(huán)境會計信息披露是指企業(yè)以公告、報告等方式，將企業(yè)的環(huán)境支出、相關環(huán)境收益等會計信息發(fā)布給公眾及其他利益相關者。環(huán)境會計信息與其他會計信息一樣，都包含在企業(yè)的財務報表中，不同的是，環(huán)境會計信息注重反映企業(yè)活動對環(huán)境的影響以及企業(yè)環(huán)?；顒訉τ麪顩r的影響。與此同時，進行環(huán)境會計信息披露也是企業(yè)自覺、主動承擔社會責任的一種體現(xiàn)，真實、準確、全面、及時的環(huán)境會計信息披露，不僅有助于提高信息使用者判斷、決策的科學性，同時也能提高企業(yè)的社會形象，使企業(yè)擁有更好的發(fā)展前景。

二、存在的主要問題

（一）法律法規(guī)不夠完善

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的任何活動都需要在法律法規(guī)的規(guī)范和約束下進行，對于環(huán)境會計信息披露同樣如此。由于我國在環(huán)境會計信息披露方面的法規(guī)還不夠完善，不少企業(yè)存在環(huán)境會計信息失真、披露不及時等問題。究其原因，環(huán)境會計在我國發(fā)展較晚，一些理論成果、實踐方法等還不夠成熟，在很大程度上需要參考國外發(fā)達國家的立法，但由于國情不同，一味地參考、借鑒別國的模式，并不能滿足我國市場經(jīng)濟的發(fā)展需求。同時，我國多數(shù)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的會計工作模式，環(huán)境會計作為新興事物，不同類型企業(yè)的接受程度也存在較大差異，這就為我國環(huán)境會計信息披露準則及相關體系的構建和完善增加了不小阻礙。

（二）企業(yè)環(huán)保意識較差

對于多數(shù)企業(yè)而言，如何最大限度地降低成本、實現(xiàn)利潤最大化是他們主要的經(jīng)營目標。而要開展環(huán)境保護工作，勢必要投入一定的資金，用于節(jié)能減排、環(huán)境治理等，對于企業(yè)而言，這類成本是他們不愿承擔的。因此，企業(yè)缺乏環(huán)保意識，這是一個不爭的事實。不少企業(yè)甚至會利用法律法規(guī)或政府部門的監(jiān)管漏洞，在環(huán)境會計信息披露上做手腳，使得披露的環(huán)境信息缺乏真實性和全面性。此外，還有部分企業(yè)雖然已經(jīng)制定了針對環(huán)境保護的相關舉措，也投入了一定資金，但其目的并不是為了真正加入到環(huán)境保護的隊伍中去，只是為了維護企業(yè)的社會形象，其披露的環(huán)境會計信息也只是避重就輕、走走過場而已，根本無法將環(huán)境治理工作落到實處。

（三）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不夠全面

關于環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，主要分為定性信息和定量信息兩種。其中，定性信息主要包括企業(yè)環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境效益的相關情況。由于定性信息主要以文字信息為主，不涉及具體的環(huán)境數(shù)據(jù)，無法從客觀的角度評價企業(yè)的環(huán)境行為。而定量信息主要以財務信息為主，與企業(yè)環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境效益的相關信息都有相應的數(shù)據(jù)說明，能夠更加全面、客觀、準確地了解和評價企業(yè)的環(huán)境行為。但目前我國企業(yè)由于缺乏環(huán)境會計信息披露的主動性，披露的內(nèi)容基本上都是以定性信息為主，缺少與環(huán)境有關的具體財務數(shù)據(jù)。因此，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容缺乏全面性和準確性，披露項目較為缺失，不利于信息使用者的判斷和決策。

三、改進對策

（一）加強與環(huán)境會計信息披露相關的立法工作

首先，鑒于我國環(huán)境會計起步較晚，與之相關的環(huán)境會計信息披露準則還不夠完善，有必要借鑒發(fā)達國家的一些成功經(jīng)驗。但值得注意的是，對國外經(jīng)驗的借鑒并非生搬硬套，要充分結合我國的基本國情以及我國現(xiàn)行的環(huán)境會計信息披露準則，在加強理論研究的同時，不斷豐富理論基礎和研究經(jīng)驗，為理論指導實踐打下堅實基礎。

其次，對于我國環(huán)境會計信息披露準則不夠完善這一問題，有必要加強立法方面的工作。中央政府應該完善現(xiàn)行的環(huán)境會計方面的法律法規(guī)，特別是針對會計信息披露這一問題，要從披露原則、披露內(nèi)容、披露方式等方面進行改進和完善。由于不同類型企業(yè)的污染情況不同，所以環(huán)境會計信息披露的方式也應該有所差別。對于污染嚴重的企業(yè)，應該發(fā)布獨立的環(huán)境報告書。而污染較小的企業(yè)，則應該按照統(tǒng)一方式進行披露。同時，與環(huán)境會計信息披露相配套的監(jiān)督監(jiān)管機制也要進行相應的改進，形成以政府監(jiān)管為主、社會監(jiān)督為輔的雙配套監(jiān)管機制，加大執(zhí)法力度，提高企業(yè)對經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的雙重重視。

（二）強化企業(yè)主動參與環(huán)境保護的社會責任意識

當前，我國環(huán)境污染問題雖然得到了一定的改善和緩解，但整體環(huán)境污染問題依舊比較嚴重，可以說，部分企業(yè)尤其是高污染、高耗能企業(yè)在其中負有不可推卸的責任。例如鋼鐵企業(yè)、化工企業(yè)以及其他生產(chǎn)制造類企業(yè)，他們的環(huán)保意識普遍較差，對環(huán)境污染造成的后果沒有引起高度的警惕，這也是缺乏社會責任、未能積極履行環(huán)保義務的一種表現(xiàn)。因此，對于企業(yè)而言，及時收集、匯總并披露準確、完整的環(huán)境會計信息就顯得尤為重要。及時、準確地披露環(huán)境會計信息，一方面能夠提升企業(yè)的社會形象，提高品牌知名度，降低企業(yè)開拓市場、廣告宣傳的社會成本，從而間接降低企業(yè)的經(jīng)營成本，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，在國家現(xiàn)行的環(huán)保法律法規(guī)中，有許多針對企業(yè)主動實施環(huán)保措施的優(yōu)惠政策，如財政支持、稅收減免、補貼等，雖然企業(yè)在環(huán)境會計信息披露問題上需要投入一定的人力、財力和物力，但從長遠來看，受惠的不僅是企業(yè)本身，對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、生態(tài)環(huán)境保護等都是十分有利的。因此，企業(yè)只有不斷強化環(huán)保意識，自覺履行環(huán)境保護的社會責任，及時披露環(huán)境會計信息，才能真正實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益的共贏。

（三）不斷豐富與完善環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

要豐富與完善環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，就要將環(huán)境會計信息放到與企業(yè)其他財務信息同等重要的位置。大型企業(yè)或污染嚴重的企業(yè)，可以設計環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境成本表、環(huán)境現(xiàn)金流量表等報表，并在企業(yè)財務報表中增設相關科目來完成環(huán)境信息的披露。例如，在環(huán)境資產(chǎn)負債表中可以增設環(huán)保資金、環(huán)境研究與開發(fā)、應付環(huán)保費、專項應付環(huán)保款等科目，使企業(yè)管理者明確其應該承擔的環(huán)保義務，判斷企業(yè)環(huán)保資產(chǎn)的增值及使用情況，以及環(huán)保資產(chǎn)負債的未來償還情況等。

此外，考慮到目前我國環(huán)境會計信息披露的范圍主要集中于上市公司，對于一些污染嚴重的中小型企業(yè)并無明確要求，反而會使得這類企業(yè)利用監(jiān)管范圍上的漏洞，在環(huán)境污染問題上變本加厲，加劇我國的環(huán)境污染程度。因此，我國需要進一步擴大環(huán)境會計信息披露的企業(yè)范圍，制定統(tǒng)一的規(guī)范、監(jiān)督和管理措施，從全局上推動我國企業(yè)環(huán)境保護與治理工作的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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