李 寧

（江西財經(jīng)大學，南昌330013）

2013年，上海自貿(mào)區(qū)被國務院批準設立，同年的9月29日，正式掛牌成立，從而，也標志著我國已經(jīng)跨出了由保稅區(qū)向自貿(mào)區(qū)轉型的第一步。隨后國家逐步建立天津等十個自貿(mào)區(qū)，通過國內(nèi)外經(jīng)驗探索其未來的發(fā)展之路。

一、自貿(mào)區(qū)的現(xiàn)狀

上海自貿(mào)區(qū)成立之后，2015年福建、天津、廣東三省又開設三家自貿(mào)區(qū)。近期在重慶、遼寧等地開設了七家自貿(mào)區(qū)。中國自貿(mào)區(qū)的版圖，已經(jīng)繪制出了大致的輪廓。

如今的自貿(mào)區(qū)擁有比自由港更加全面的功能，除了自由港的一些基本功能之外，自貿(mào)區(qū)還能夠吸引外資企業(yè)在區(qū)內(nèi)開設工廠，促進本國出口加工企業(yè)的發(fā)展，讓一些外資的商業(yè)企業(yè)以及金融服務機構在享受稅收優(yōu)惠政策的同時也促進當?shù)亟?jīng)濟全面、綜合的發(fā)展。但是自貿(mào)區(qū)本身也是具有缺陷的，其局限性主要在于會使商品往避稅的方向流動。如果沒有其他補充措施的話，第三國則會選擇在將貨物運輸?shù)綄嵭懈哔Q(mào)易壁壘的成員國的時候把貨物先運送到實行較低貿(mào)易壁壘的成員國，從而避開直接接觸高成本交易，達到間接減少成本的效果。為了避免這種現(xiàn)象，國際自貿(mào)區(qū)組織制定了“原產(chǎn)地原則”，規(guī)定享受成員國之間自由貿(mào)易待遇的只能是自貿(mào)區(qū)成員國的“原產(chǎn)地產(chǎn)品”。“原產(chǎn)地產(chǎn)品”的定義是制成品在成員國國內(nèi)生產(chǎn)價值額占到產(chǎn)品價值總額的百分之五十以上。自貿(mào)區(qū)組織通過制定“原產(chǎn)地原則”，有效地減少了商品流向的扭曲和避稅這一趨勢。

二、發(fā)達地區(qū)和國家自貿(mào)區(qū)的稅收政策

（一）香港自貿(mào)區(qū)的稅收政策

在世界上所有自貿(mào)區(qū)當中，香港自由貿(mào)易試驗區(qū)以高度的自由化和便利化聞名于世。中國香港被認為是全世界最具自由化的自貿(mào)區(qū)之一的理由不僅是因為其稅率低、稅制簡單、資金流通壁壘較小、運營效率較高，也因為香港有著健全的法制，嚴密的監(jiān)管機制，給市場的公平競爭提供了一個良好的環(huán)境。

在香港實行低稅率及簡單稅制，一是取消關稅壁壘，征收進口關稅及消費稅的對象只包括酒、甲醇、煙、化妝品、碳氫油等六類產(chǎn)品，對其他一般商品只征收5%的價外稅，不征收關稅。二是增值稅、銷售稅或資本增值稅均不進行征收，只對在香港所獲得的收入進行課稅，申報企業(yè)所得稅也只需一年一次。三是對于進口原料和機器也實行免關稅政策，股息同樣不征稅。納稅人也只需通過網(wǎng)上申報進行辦理，流程非常簡單。

（二）發(fā)達國家自貿(mào)區(qū)的稅收政策

1.美國自貿(mào)區(qū)的稅收政策

在美國，自貿(mào)區(qū)主要分為兩種模式，第一種是綜合性自貿(mào)區(qū)（也稱對外貿(mào)易區(qū)），其主要功能是進行國際貿(mào)易，可以方便貨物進出、提高貨物流轉速度和提高國家貿(mào)易效率等。另一種則是單一性自貿(mào)區(qū)（也稱貿(mào)易分區(qū)），功能主要以提高產(chǎn)品價值，擴大對外出口為主。美國自貿(mào)區(qū)的主流模式是第一種，即綜合性自貿(mào)區(qū)，目的在于鼓勵美國外貿(mào)企業(yè)參與國際商業(yè)活動，加快投資，減少就業(yè)機會的流失。

美國自貿(mào)區(qū)內(nèi)稅收政策的優(yōu)點主要在于其機構設置和監(jiān)管手續(xù)兩方面，一是美國自貿(mào)區(qū)設置了精簡的海關機構，程序簡潔方便，二是自貿(mào)區(qū)擁有較為寬松的監(jiān)管手續(xù)，海關無需對自貿(mào)區(qū)內(nèi)的進出口貨物進行檢驗和報備。區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策十分靈活、綜合性強。凡是通過自貿(mào)區(qū)進入的貨物均不受美國海關的約束，不用申報程序，不用交關稅等，兩個自貿(mào)區(qū)之間也可自由的進行貨物的交易和流通，不受繳納關稅的限制。其他稅種如公司稅等，貿(mào)易公司可根據(jù)自身經(jīng)營情況在納稅期限上進行延緩，而且對于在自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊的企業(yè)而言，在一定情況下可以獲得美國政府的資金支援和政策扶持。

具體的稅收優(yōu)惠政策。一是關稅延遲。貨物從非對外貿(mào)易區(qū)運入美國國境內(nèi)時是不需要繳納關稅的。二是關稅排除。除NAFTA規(guī)定的國家以外的國家，在將其貨物進口然后再出口時，將不征收關稅(包括消費稅)。三是逆關稅的減讓。對于進口原材料、再產(chǎn)品進口關稅遠高于產(chǎn)成品關稅時,可以按照關稅稅率低的原材料或產(chǎn)品進行課稅,從而產(chǎn)生關稅減讓。

2.迪拜自貿(mào)區(qū)的稅收政策

英國某雜志對全球自貿(mào)區(qū)的年度評比中公布，迪拜機場自貿(mào)區(qū)在全球自貿(mào)區(qū)中排名第一。眾所周知，由于迪拜政府早年對外資企業(yè)的局限性較大，許多外資企業(yè)國外投資的首選目的地一開始并不是迪拜。而且迪拜的法律規(guī)定，外國人在迪拜設立公司必須遵循保人制度，在這種特殊政策的限制下，許多大的國外企業(yè)都對迪拜敬而遠之。為了讓國外企業(yè)在迪拜投資，綜合其他因素，迪拜決定設立自貿(mào)區(qū)，并推出了一系列的稅收優(yōu)惠政策，不僅如此，在迪拜自貿(mào)區(qū)內(nèi)設立的外資企業(yè)雖然是在迪拜的本國領土之內(nèi)，卻仍然可以被視作是獨立于迪拜法律之外的國外實體公司。

3.巴拿馬科隆自貿(mào)區(qū)的稅收政策

第一，國外企業(yè)商品流入、流出巴拿馬科隆自貿(mào)區(qū)內(nèi)均免征關稅，國內(nèi)企業(yè)對巴拿馬運河中過境船只的貨物銷售均視為出口商品，免征關稅。第二，對于外國公司的股票持有者來說，其所獲股息不需要繳稅。對于資本買賣，只要資產(chǎn)持有年限達兩年以上，其進行買賣流通不需要繳納資本收益稅。第三，區(qū)內(nèi)免銷售稅、免生產(chǎn)稅，投資無需繳稅。在自貿(mào)區(qū)經(jīng)營的除汽車執(zhí)照外的公司不需要繳納市政地方稅。第四，稅率一致。非巴拿馬籍居民與非巴拿馬行政人員在繳納所得稅時，適用稅率是一致的。第五，科隆自貿(mào)區(qū)內(nèi)公司在開設兩年之內(nèi)可以免除企業(yè)所得稅，如果企業(yè)中有巴拿馬國籍的員工，則在企業(yè)所得稅上再給予一定程度的優(yōu)惠。

三、完善自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）完善自貿(mào)區(qū)內(nèi)進口稅稅收政策

由于我國自貿(mào)區(qū)成立的時間較短，相關的進出口稅收政策也不夠完善，而我國保稅區(qū)的發(fā)展已有一段時間，各種稅收相關政策比較完善，也基本上符合國際上自貿(mào)區(qū)的稅收慣例，因此建議自貿(mào)區(qū)內(nèi)的進出口稅收政策可以沿用我國保稅區(qū)內(nèi)的進出口稅收政策。

除此之外，自貿(mào)區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的制定也可以隨著我國宏觀政策的改變而改變，從而達到促進內(nèi)需的效果。比如對于征管高稅率的進口原料、再產(chǎn)品可以實施以低稅率，使之降低關稅，從而達到降低成本，降低進口價格的效果，以此來鼓勵國外自貿(mào)區(qū)的產(chǎn)品在國內(nèi)市場的銷售。

（二）完善自貿(mào)區(qū)內(nèi)出口退稅政策

出口退稅政策是指對于出口商品中所含的國內(nèi)間接稅給予退還稅款，把稅款從出口產(chǎn)品的價格中剔除，降低出口商品的出口成本，從而讓出口商品在國外的定價低于同類型商品，使本國產(chǎn)品在國際市場上更具價格優(yōu)勢。出口退稅在國際上各個國家被廣泛應用，在提升本國產(chǎn)品國際競爭力的同時，也沒有違反各個國家法律法規(guī)。所以，我國應當在上海自貿(mào)區(qū)先行試點出口退稅政策，從而為其他三大自貿(mào)區(qū)的開設以及完善我國出口退稅政策做鋪墊。

根據(jù)我國現(xiàn)行出口退稅相關法律法規(guī)，我國出口退稅政策的目標主要是增值稅和消費稅，營業(yè)稅、城建稅和印花稅均未得到徹底的退稅，這也使得我國出口商品的價格中還是多少包含了這三種稅收成本，這無疑會削弱我國出口商品在國際市場上的競爭力，對出口的外貿(mào)企業(yè)造成影響。為了使我國出口商品在國際市場上更加具有競爭力，我國在對出口商品實施出口退稅政策的時候，應該剔除商品價格中所包含的營業(yè)稅、城建稅和印花稅。

（三）實行適度的所得稅優(yōu)惠政策

縱觀世界上發(fā)達國家自貿(mào)區(qū)，都在對其自貿(mào)區(qū)內(nèi)的所得稅有著不同程度的優(yōu)惠。所以，在結合我國實際國情和借鑒國外成功經(jīng)驗的基礎上，我國自貿(mào)區(qū)也應在所得稅上有所優(yōu)惠政策。

我國雖然已經(jīng)位列世界上最大的發(fā)展中國家之一，但是我國許多偏遠地區(qū)的基礎設施還是建設不到位，因此大力發(fā)展我國基礎設施的建設已然成為我國當前最重要的任務之一。上海自貿(mào)區(qū)作為我國對外貿(mào)易的試驗基地，如何完善區(qū)內(nèi)的基礎設施也是其建設的重要內(nèi)容，我國實行的《所得稅法》對此項目所得也給予了一定的減免,具體規(guī)定如下:“自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,對企業(yè)所得稅實行第一年至第三年免征,第四年至第六年減半征收?！钡恰端枚惙ā穼Υ隧椖空魇詹]有按照低稅率來征收，為了更好的發(fā)揮自貿(mào)區(qū)的作用，促進帶動上海以及周邊城市的經(jīng)濟發(fā)展，建議在園區(qū)內(nèi)對國家規(guī)定的重點扶持項目按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

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