蘇州工業(yè)園區(qū)公共資源交易中心 江蘇蘇州 215028

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的頒布，國(guó)內(nèi)大部分的事業(yè)單位都建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，并利用規(guī)范的內(nèi)部控制制度，維護(hù)了國(guó)有資產(chǎn)的安全，提高了單位行為的合法性，避免了可能出現(xiàn)的貪污問(wèn)題。然而，目前依然會(huì)有一些事業(yè)單位的內(nèi)部控制不全面，財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)存在漏洞，容易導(dǎo)致單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)貪腐等的問(wèn)題。引發(fā)單位整體管理不善，從而更難提升單位整體的公共服務(wù)水平與質(zhì)量。因此，事業(yè)單位通過(guò)開(kāi)展有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，可以使單位形成良好的機(jī)制，使事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中發(fā)揮出更為積極的作用。

1 當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

依靠健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可以讓事業(yè)單位具有更好的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，從而保護(hù)單位國(guó)有資產(chǎn)的安全。但是在實(shí)際的工作當(dāng)中，也會(huì)由于單位內(nèi)部本身環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)知水平，工作人員的道德水準(zhǔn)以及單位內(nèi)部體系建設(shè)缺失等系列問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。特別是，如果設(shè)立了一些并不規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，不僅無(wú)法推動(dòng)事業(yè)單位整體業(yè)務(wù)水平的提升，還會(huì)給單位各部門(mén)的工作帶來(lái)障礙，造成事業(yè)單位整體工作水平的退步[1]，，影響單位對(duì)外服務(wù)的良好形象。為能夠盡快實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)控管理，首先要查事業(yè)單位當(dāng)前在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度上的問(wèn)題，通過(guò)建立健全內(nèi)控制度，使事業(yè)單位各項(xiàng)工作程序化、系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化。當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的主要問(wèn)題如下：

1.1 內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控制度不完善

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是根據(jù)每年的工作安排來(lái)擬定，使得內(nèi)控制度本身是與單位各項(xiàng)工作息息相關(guān)。但是，由于一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)并不是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)還比較的局限，認(rèn)為的單位的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)都已經(jīng)被財(cái)政部門(mén)把關(guān)，因此財(cái)務(wù)內(nèi)控也僅僅只是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，缺少全單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控統(tǒng)籌。如：在事業(yè)單位的工作當(dāng)中，從資產(chǎn)采購(gòu)到資產(chǎn)管理等各項(xiàng)工作的僅僅約束某個(gè)部門(mén)，在單位整體當(dāng)中，內(nèi)控制度很難起到約束力。也由于高層領(lǐng)導(dǎo)這種對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致單位整體財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不合理，從而無(wú)法依靠業(yè)務(wù)部門(mén)的實(shí)際工作效果對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行改良，缺少可操作性。另外，因?yàn)槿狈χ匾?，所有的制度都僅僅停留在紙面，在單位內(nèi)部并沒(méi)有真正的執(zhí)行起來(lái)，缺少對(duì)內(nèi)控制度的行動(dòng)力，尤其是碰到重要內(nèi)控問(wèn)題時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部也安排不出集體會(huì)議來(lái)對(duì)當(dāng)前的問(wèn)題進(jìn)行討論，尤其是在關(guān)鍵崗位的控制上，難以深入研究，導(dǎo)致對(duì)工作當(dāng)中的重要節(jié)點(diǎn)缺少控制，例如采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等等。這樣的環(huán)境當(dāng)中，建立規(guī)范的內(nèi)控制度是十分困難的，而建立起來(lái)的制度其實(shí)對(duì)實(shí)際工作的針對(duì)性不強(qiáng)，很多要求都形同虛設(shè)，引起單位內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組缺少對(duì)終端執(zhí)行的控制力度，單位整體難以系統(tǒng)性地學(xué)習(xí)內(nèi)控制度等等。例如工程竣工交付后，卻沒(méi)有針對(duì)配套的制度要求各部門(mén)按照規(guī)定流程進(jìn)行固定資產(chǎn)的建賬、管理，以及延續(xù)到后期的資產(chǎn)維護(hù)等等工作，讓單位資產(chǎn)管理工作難以形成閉環(huán)[2]。

1.2 內(nèi)控崗位不健全，制度難以執(zhí)行

內(nèi)控制度的執(zhí)行需要設(shè)置相應(yīng)的崗位和機(jī)構(gòu)，但是一些事業(yè)單位并沒(méi)有針對(duì)內(nèi)控的需求設(shè)置相關(guān)的崗位，無(wú)法做到不相容崗位分離。比如：有些事業(yè)單位并沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，或者財(cái)務(wù)崗位與辦公室后勤合并為一個(gè)崗位，又或者財(cái)務(wù)崗位僅僅設(shè)置會(huì)計(jì)和出納，卻沒(méi)有專門(mén)很對(duì)內(nèi)控設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位。許多事業(yè)單位的內(nèi)控崗位都是由其他崗位上的人員兼職，但是兼職人員并沒(méi)有接受專業(yè)的培訓(xùn)，甚至沒(méi)有財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，有的單位還存在混崗等等問(wèn)題。由于崗位的殘缺，導(dǎo)致需要分崗設(shè)權(quán)，而分級(jí)授權(quán)制度也無(wú)法落到實(shí)處[2]。一些單位會(huì)出現(xiàn)一人多權(quán)、一人多責(zé)的現(xiàn)象，在發(fā)生問(wèn)題時(shí)，經(jīng)常會(huì)相互推諉，權(quán)責(zé)不清的問(wèn)題經(jīng)常發(fā)生。而內(nèi)控制度，必須建立規(guī)范的定期輪崗制度，由于一些單位并沒(méi)有按照要求執(zhí)行輪崗制度，如果崗位上的人員因?yàn)樯〉仍虿荒軌蛏蠉彆r(shí)，一些活動(dòng)和工作做就難以開(kāi)展，這時(shí)只能臨時(shí)指定人員代理工作，由于對(duì)工作的不熟悉，不解相關(guān)業(yè)務(wù)工作和制度，一旦工作上出現(xiàn)問(wèn)題，很難找到有效的方法和方案，使得內(nèi)控制度徹底和業(yè)務(wù)工作相分離，一旦業(yè)務(wù)工作出現(xiàn)過(guò)失，很容易造成嚴(yán)重的后果。

1.3 內(nèi)審力量不足，缺少?gòu)?qiáng)力的監(jiān)督機(jī)制

每一個(gè)事業(yè)單位都必須要建立一個(gè)單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)或監(jiān)督工作。這個(gè)部門(mén)必須要有獨(dú)立的職能，避免正常工作會(huì)受到其他部門(mén)干擾，導(dǎo)致工作無(wú)法落實(shí)。但是仍然有一些事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)卻是缺少足夠的權(quán)力或者沒(méi)有獨(dú)立性，從而給某些領(lǐng)導(dǎo)干部追求個(gè)人利益帶來(lái)機(jī)會(huì)。很多事業(yè)單位的內(nèi)審部門(mén)，人員以兼職人員為主，有些人在審計(jì)工作上還有雙重身份，即是審核人員，同時(shí)也是被審核人員，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果難以具備真實(shí)性。其次，一些審計(jì)單位的審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)和流程的掌握能力很不透徹，在日常工作中不能發(fā)揮出審計(jì)的監(jiān)督作用，還有的審計(jì)人員是部門(mén)的負(fù)責(zé)人，會(huì)在審計(jì)工作當(dāng)中粉飾審計(jì)結(jié)果，更難以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存在的問(wèn)題。

2 提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策

2.1 提高對(duì)審計(jì)的重視

財(cái)務(wù)內(nèi)控的體系需要有整個(gè)事業(yè)單位的重視，所以事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)必須要根據(jù)控制規(guī)范的相關(guān)要求，結(jié)合本單位的實(shí)際需要，來(lái)建立與本單位需求相符的內(nèi)控體系。另外，需要有單位所有與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)崗位的負(fù)責(zé)人來(lái)梳理相關(guān)業(yè)務(wù)的流程，包括采購(gòu)、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)、出納、業(yè)務(wù)等等，制定對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制策略，構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系[3]。其次，要在單位內(nèi)部定期開(kāi)展對(duì)內(nèi)控的研究性會(huì)議，單位內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)要廣泛征集意見(jiàn)，各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)也需要在會(huì)議之前做好準(zhǔn)備工作，開(kāi)會(huì)過(guò)程中，要允許到會(huì)人員暢所欲言，會(huì)后也要加強(qiáng)會(huì)議結(jié)果的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。為能夠建立更為合理的管理措施，事業(yè)單位可以學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理方式和思想，吸收國(guó)內(nèi)外的內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件，分析事業(yè)單位管理工作做的特點(diǎn)和規(guī)律，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)控制度和能夠和單位的現(xiàn)狀相結(jié)合，提升單位的內(nèi)控制度體系水平。在建立完善合理的措施和業(yè)務(wù)流程之后，還需要保證會(huì)計(jì)信息的完整性，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性[3]。

2.2 提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力

在擬定內(nèi)部控制制度后，還需要嚴(yán)抓落實(shí)工作，必須要組建具有力度的內(nèi)控管理隊(duì)伍，包括會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理、內(nèi)控、審計(jì)等崗位，不同的崗位需要根據(jù)單位的實(shí)際需求來(lái)設(shè)置人員，在選擇人員時(shí)，首先需要了解工作人員的道德素質(zhì)，其次還需要了解該工作人員的專業(yè)水平，從而在源頭上遏制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)[4]。對(duì)于在崗位上的工作人員，需要定期做好培訓(xùn)教育，提高他們對(duì)內(nèi)控工作解的專業(yè)程度，保證他們能夠熟悉各種流程，在工作當(dāng)中能夠嫻熟的運(yùn)用，事業(yè)單位內(nèi)部還可以系統(tǒng)性地組織內(nèi)控專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)交流，通過(guò)交流經(jīng)驗(yàn)，提升管理人員的水平[4]。

2.3 加強(qiáng)內(nèi)部審核

內(nèi)控制度的高效執(zhí)行需要強(qiáng)有力的內(nèi)部審核的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，尤其是對(duì)于單位收支、物資采購(gòu)這類的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行監(jiān)督和風(fēng)控評(píng)價(jià)，并且還需要定期開(kāi)展自我評(píng)價(jià)，找出在內(nèi)部控制上的薄弱之處，并制定嚴(yán)格的措施和策略，從而完善單位的內(nèi)控制度。同時(shí)，內(nèi)部審核還必須要建立科學(xué)的指標(biāo)，并加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，減少內(nèi)審部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的依賴，使得內(nèi)審部門(mén)在事業(yè)單位內(nèi)部更加權(quán)威。

3 結(jié)語(yǔ)

健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)于事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是十分重要的，各個(gè)事業(yè)單位必須要結(jié)合工作當(dāng)中的實(shí)際需要和相關(guān)的規(guī)范要求，從單位工作的全局角度出發(fā)，加強(qiáng)統(tǒng)籌，重視單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在制度的建設(shè)，提升單位的管理水平。