黃海燕

(浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，浙江 杭州 310018)

1　引言

稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科。任何獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科，都應(yīng)該有不斷推動(dòng)并逐步完善其學(xué)科發(fā)展的基本問題以及由此而形成的基本理論和理論體系，即理論框架。否則，就不能稱其為獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單來說就是不同稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論概念所構(gòu)成的整體的邏輯結(jié)構(gòu)，而不同的理論概念之間有著緊密的聯(lián)系。就我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)來說，其相對(duì)來說具有一定的廣泛性，其涵蓋的范圍較大，比如包括稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，以及稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素和方法等。

2　稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)即納稅人通過稅務(wù)會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的。納稅會(huì)計(jì)要真實(shí)記錄稅收已繳、應(yīng)繳、欠繳、退還、減免、抵扣等會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而為稅務(wù)部門提供真實(shí)、完整、可靠的納稅信息，以便于稅務(wù)部門順利開展相關(guān)稅務(wù)工作。

3　稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)

3.1　會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體簡(jiǎn)單來說就是會(huì)計(jì)工作中的主要主體，比如企業(yè)就是會(huì)計(jì)的一大主體。而在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，其主要主體就是納稅人和扣繳義務(wù)人。一般來說，納稅會(huì)計(jì)主體就是會(huì)計(jì)主體，比如一個(gè)企業(yè)是會(huì)計(jì)主體，那么企業(yè)也是納稅會(huì)計(jì)的主體，即納稅人。

3.2　持續(xù)納稅

持續(xù)納稅簡(jiǎn)單來說就是一種持續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體，其需要進(jìn)行持續(xù)的納稅義務(wù)和納稅活動(dòng)，比如企業(yè)只要在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，就需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行持續(xù)納稅。

3.3　會(huì)計(jì)分期

持續(xù)納稅是指持續(xù)的納稅義務(wù)和納稅活動(dòng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)分期就是將這種持續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)分割為一定的期限，比如稅法規(guī)定的納稅期間可以分為天、月、季、年，納稅主體可以按照規(guī)定的期間進(jìn)行納稅。在稅務(wù)會(huì)計(jì)分期中，每一次納稅不能單獨(dú)作為會(huì)計(jì)分期。

3.4　會(huì)計(jì)計(jì)量

稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量簡(jiǎn)單來說就是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算、計(jì)量的一種方法，在稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量中，其計(jì)量結(jié)果與稅收依據(jù)和形態(tài)有著直接的關(guān)系。貨幣時(shí)間價(jià)值應(yīng)該是稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)該考慮的內(nèi)容，其是稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量中的重要部分。

3.5　權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)工作的基本原則，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)該遵循這一原則。

4　稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上有著較高的要求，其不僅要求會(huì)計(jì)信息具有可靠性、真實(shí)性、及時(shí)性，同時(shí)還要求會(huì)計(jì)信息具有一定的可理解性以及可比性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有自身的特殊性，以下就是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行的詳細(xì)分析。

4.1　政策性原則

政策性原則是指稅務(wù)會(huì)計(jì)必須依據(jù)國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)法律制度來開展稅務(wù)工作，做到有法可依、依法納稅，以此體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的政策性。在政策性原則性，稅務(wù)會(huì)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要保證依法辦事，比如稅款的計(jì)算、繳納、記錄等都必須嚴(yán)格嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待，依法核算。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的每一個(gè)工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量、計(jì)算正確與否，都要嚴(yán)格以相關(guān)法律制度為依據(jù)進(jìn)行判別。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須以稅法規(guī)定為處理依據(jù)，即稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。

4.2　調(diào)整性原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)上是存在一定分歧的，這也就使得兩者在會(huì)計(jì)概念上存在一定的差異，為了更好的消除二者之間的分歧和差異，就需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理有效調(diào)整，以此來促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的有序開展，而這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整性原則。

4.3　全面性原則

全面性原則就是指稅務(wù)會(huì)計(jì)在開展過程中，要注重完整、全面，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)毫無遺漏，進(jìn)而更好的保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量。

4.4　收入性原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)收入性原則是指在開展稅務(wù)會(huì)計(jì)過程中，應(yīng)該以保證收入為出發(fā)點(diǎn)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)符合相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)上，最大程度滿足國(guó)家利益需求。在稅務(wù)會(huì)計(jì)開展過程中，從高征收、從低優(yōu)惠都是收入性原則的體現(xiàn)。

4.5　籌劃性原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)工作具有一定的廣泛性、復(fù)雜性，因此，為了更好提高稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，就需要通過全面、科學(xué)、合理的統(tǒng)籌規(guī)劃來實(shí)現(xiàn)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而制定出合理、科學(xué)的稅收計(jì)劃，以此來保證納稅依法、合理的開展。

5　稅務(wù)會(huì)計(jì)要素

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，其分類既要服從稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)和特點(diǎn)，按涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和信息使用者的要求進(jìn)行的分類，即形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。

5.1　應(yīng)稅收入

應(yīng)稅收入是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中應(yīng)該繳納稅務(wù)的一部分收入，比如企業(yè)銷售收入、提供勞務(wù)服務(wù)等收入就可以稱之為應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入的范圍較為廣泛，比如其包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入等等，對(duì)于這些收入都需要進(jìn)行納稅。

5.2　扣除費(fèi)用

扣除費(fèi)用是指稅務(wù)會(huì)計(jì)在工作過程中需要扣除的各種費(fèi)用，這里所說的扣除費(fèi)用是在稅法規(guī)定準(zhǔn)予的條件下進(jìn)行扣除的。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，稅種十分豐富多樣化，而不同的稅種也有不同的扣除費(fèi)用。

5.3　應(yīng)稅所得

應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)是兩個(gè)不同的概念。應(yīng)稅所得是納稅人每一納稅年度的應(yīng)稅收入與扣除費(fèi)用間的差額，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

5.4　應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)

在會(huì)計(jì)主體中，對(duì)于各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)都需要進(jìn)行納稅，而這些需要納稅的所有財(cái)產(chǎn)就稱之為應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。比如住房、車輛這些都屬于應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。另外，無形資產(chǎn)也是應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的一種。應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)一般都是按照財(cái)產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行核算計(jì)稅的，比如車輛應(yīng)該按照車輛現(xiàn)有的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行計(jì)稅。在財(cái)產(chǎn)納稅過程中，如果是按照財(cái)產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行核算計(jì)稅的，那么計(jì)量財(cái)產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)食物數(shù)量進(jìn)行確定。

5.5　應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額就是指稅務(wù)主體總體的應(yīng)納稅數(shù)額，在納稅會(huì)計(jì)中，不同的稅種所繳納的稅額有所不同，因此在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的核算。在應(yīng)納稅額核算過程中，稅基是計(jì)稅依據(jù)，每一種稅種的稅基乘以稅率所得的結(jié)果就是該稅種所應(yīng)納的稅額。稅率是稅額與稅基的比例，稅率又可以分為比例稅率、累計(jì)稅率、定額稅率這三種。

6　結(jié)語

關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)想，其主要目的就是能夠更好的幫助解決會(huì)計(jì)工作中發(fā)生的新問題，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)工作能夠更加順利的開展。就目前現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論而言，其中還是有一些不足和不完善，而稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的制度就可以促進(jìn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)性工作更加豐富、科學(xué)、完善。

[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)想[J].會(huì)計(jì)研究,2014,(10):3-12+96.

[2] 蓋地.論稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)——天津財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào),2001,(05):36-42.

[3] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考[J].會(huì)計(jì)研究,2006,(02):40-46+96-97.

[4] 楊自昂.全面實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)要點(diǎn)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2017,(16).