當(dāng)前，我國銀行業(yè)信用風(fēng)險高企，防控壓力大。部分商業(yè)銀行為改變不良雙升態(tài)勢、實現(xiàn)考核目標(biāo)，人為掩蓋不良。以往發(fā)現(xiàn)的不良掩蓋方式多為調(diào)整貸款計息周期或計息方式，由分支機構(gòu)主導(dǎo)以同業(yè)投資形式購買資管計劃或信托計劃對接不良貸款，辦理不良轉(zhuǎn)讓時直接向受讓方關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款承接不良。受同業(yè)投資業(yè)務(wù)監(jiān)管力度加大、底層資產(chǎn)穿透性增強等因素影響，銀行掩蓋的不良逐漸暴露。因此，部分商業(yè)銀行利用分區(qū)域監(jiān)管模式形成的監(jiān)管盲點及表外業(yè)務(wù)監(jiān)管空缺，升級了掩蓋方式，由多層投資嵌套轉(zhuǎn)為非結(jié)凈出表隱藏。

一、掩蓋手法

(一)違規(guī)增設(shè)表外科目，并以總行統(tǒng)一管理名義，將不良資產(chǎn)表外核算

部分商業(yè)銀行分支機構(gòu)將不良上劃其總行不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)池，同時等額增計表外科目?？傂袇R劃資金沖減分支機構(gòu)貸款科目，增計其他應(yīng)收款科目，再通過同業(yè)投資購買分級資管產(chǎn)品承接不良，沖減其他應(yīng)收款科目，增計投資科目。同業(yè)投資的流程為：商業(yè)銀行總行將不良收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給信托公司設(shè)立的信托計劃。信托計劃分為優(yōu)先級和劣后級，優(yōu)先級由其他銀行理財資金購買，劣后級由該銀行總行購買。為保障優(yōu)先級受益，該銀行總行下發(fā)通知要求各分支機構(gòu)對轉(zhuǎn)讓的不良承擔(dān)清收責(zé)任通過上述操作，商業(yè)銀行分支機構(gòu)不良實現(xiàn)了表外核算，總行在保持資產(chǎn)總額不變的情況下，實現(xiàn)了不良從貸款科目轉(zhuǎn)移至投資科目核算，掩蓋不良，延緩暴露時間。如某銀行將68戶、96筆，7500萬元個貸不良上劃總行，在表外已轉(zhuǎn)讓貸款科目核算，其總行再以同業(yè)投資形式購買分級信托計劃承接不良。

(二)簽訂抽屜協(xié)議，虛假轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)

部分商業(yè)銀行在批量轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)時，通過與資管公司或其授信企業(yè)簽訂抽屜協(xié)議躲避監(jiān)管約束，將不良資產(chǎn)虛假轉(zhuǎn)讓給交易對手方，再用理財資金對接虛假轉(zhuǎn)讓后的不良資產(chǎn)收益權(quán)，同時，以受托清收的名義管理轉(zhuǎn)出的不良資產(chǎn)，并私下承諾承擔(dān)清收風(fēng)險及損失責(zé)任。如某銀行將2.2億元不良貸款打包轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司，經(jīng)總行理財投資對接該批不良收益權(quán)后，與資管管理公司簽訂授權(quán)委托書，承諾承擔(dān)清收風(fēng)險及損失責(zé)任。

(三)利用利率優(yōu)惠手段，多次借道企業(yè)貸款，掩蓋不良資產(chǎn)

部分商業(yè)銀行利用其與授信企業(yè)的合作關(guān)系，通過對不同企業(yè)多次發(fā)放貸款的方式，承接表內(nèi)不良，并對受讓企業(yè)進行利率優(yōu)惠及資金補貼，同時承諾承擔(dān)最終的風(fēng)險和損失。通過上述操作，銀行不良貸款風(fēng)險本質(zhì)上未轉(zhuǎn)移，卻經(jīng)過包裝騰挪至其他企業(yè)的正常貸款。如某銀行將12筆、2.08億元不良貸款轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司，同時分別向B公司、C公司發(fā)放等額貸款用于承接0.35億元和0.66億元不良，并對上述3.09億元不良承擔(dān)清收責(zé)任。上述貸款展期1次后，該銀行再向D公司、E公司和F公司發(fā)放1.21億元貸款用于承接資產(chǎn)管理公司和B公司的不良資產(chǎn)包余值。累計展期2次后，C公司、D公司、E公司和F公司將剩余不良資產(chǎn)包以1.79億元平價轉(zhuǎn)讓給G公司。同時，銀行給G公司55億元信貸授信總額給予利率優(yōu)惠，貼補1.79億元轉(zhuǎn)讓價款本息，并根據(jù)清收情況扣減實際貼補。

二、審計方法

(一)查閱資料

一是涉及信貸數(shù)據(jù)的各類報表資料，包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)狀況表、1104系列報表等。二是涉及信貸管理的各類內(nèi)控資料，包括五級分類管理辦法、授信管理辦法、不良資產(chǎn)處置管理辦法、年度信貸質(zhì)量考核管理辦法等制度辦法。三是涉及信貸業(yè)務(wù)審計的資料，包括內(nèi)部稽核審計報告、監(jiān)管部門檢查或監(jiān)管報告、上級主管部門審計報告、外部審計報告等。

(二)查看系統(tǒng)

主要查看涉及信貸數(shù)據(jù)和資料處理的會計財務(wù)系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)。會計財務(wù)系統(tǒng)以核對信貸數(shù)據(jù)為主，確保帳表、表表數(shù)據(jù)一致。信貸管理系統(tǒng)以調(diào)閱信貸明細臺帳和逐筆還貸還息為主，查看五級分類及還貸還息明細，為后續(xù)不良出表提供線索。

(三)疑點追蹤

對比會計科目表、1104監(jiān)管報表等，查看是否存在不良數(shù)據(jù)忽高忽低、大幅上升或大幅下降情況；對比季末或年末關(guān)鍵時點不良貸款明細，查看是否存在轉(zhuǎn)出后又轉(zhuǎn)入的現(xiàn)象；對比不良貸款消失明細，查看是否存在違規(guī)上調(diào)正常類或違規(guī)核銷、重組、轉(zhuǎn)讓等情況；對比表外業(yè)務(wù)和以物抵債明細，查看是否存在理財資金承接不良和抵債資產(chǎn)評估價值差異過大等現(xiàn)象。

三、審計策略

一是比對報表一致性，明確相關(guān)管理制度。調(diào)閱1411報表、業(yè)務(wù)狀況表、1104報表等表內(nèi)外業(yè)務(wù)報表及監(jiān)管報表，核對會計報表、信貸統(tǒng)計表與監(jiān)管部門報表一致性。查看各項貸款、表外業(yè)務(wù)明細和資產(chǎn)處置等相關(guān)臺帳，重點核對報表和各項臺賬勾稽關(guān)系是否真實、準(zhǔn)確。同時，根據(jù)審計需求，配套調(diào)閱被審計機構(gòu)年度激勵考核、資產(chǎn)處置、風(fēng)險分類、風(fēng)險管理等相關(guān)管理制度。

二是調(diào)閱相關(guān)會議紀(jì)要，了解重大處置決定。重點調(diào)閱被審計機構(gòu)近三年來的董事會、股東大會或各專門委員會會議紀(jì)要，不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)雖然不計入會計報表，但屬于“三重一大”內(nèi)容，必經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)決策審批，并記入相關(guān)會議紀(jì)要，通過核實會議紀(jì)要中不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的金額和筆數(shù)，確保審計的業(yè)務(wù)范圍全覆蓋。

三是結(jié)合資金流向，查看轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)表內(nèi)痕跡。一切虛假的轉(zhuǎn)讓都逃不過資金，只要涉及資金就會在表內(nèi)留痕。對于轉(zhuǎn)讓處置不良資產(chǎn)的，重點查其是否仍然負(fù)有清收責(zé)任，如存在委托清收協(xié)議的，調(diào)閱其清收賬戶的交易流水，追蹤清收資金的來源和最終流向，必要時，可以進入受讓資產(chǎn)的資產(chǎn)管理公司進行審計。

四、審計建議

(一)強化銀行經(jīng)營基礎(chǔ)

當(dāng)前我國經(jīng)濟下行壓力較大，實體經(jīng)濟信貸需求疲軟，銀行同樣面臨“資產(chǎn)配置荒”的問題，因此在化解不良貸款的同時，應(yīng)注意強化銀行經(jīng)營基礎(chǔ)。

(二)加強對銀行資產(chǎn)質(zhì)量審計檢查

當(dāng)前我國商業(yè)銀行存在通過不良資產(chǎn)非潔凈出表、資產(chǎn)管理公司或其他企業(yè)代持等方式掩蓋不良資產(chǎn)的問題。應(yīng)進一步加強對商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量真實性的審計檢查，通過對銀行信貸資產(chǎn)分類和不良資產(chǎn)處置的真實性進行審計，掌握資產(chǎn)質(zhì)量真實情況，通過做好應(yīng)急預(yù)案，及早發(fā)現(xiàn)和化解風(fēng)險。

(三)推進企業(yè)破產(chǎn)重整

當(dāng)前我國企業(yè)破產(chǎn)重整數(shù)量較少，且還存在政府行政干預(yù)較多、操作不規(guī)范等問題，銀行等債權(quán)人權(quán)益受損現(xiàn)象較為普遍。應(yīng)進一步完善企業(yè)破產(chǎn)重整制度，通過健全重整程序的啟動機制、理清法院與政府的關(guān)系、培育第三方機構(gòu)、增強法院受理能力和規(guī)范性等方面提高破產(chǎn)重整制度的適用性和效力，推進企業(yè)破產(chǎn)重整，進而緩解銀行不良問題。