一、引言

醫(yī)院在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中扮演著非常重要的角色，是社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展的關(guān)鍵所在，醫(yī)院的科學(xué)管理不僅僅是社會(huì)和諧穩(wěn)定的標(biāo)志，更是國(guó)家向前發(fā)展的重要保障。在我國(guó)醫(yī)療改革不斷推進(jìn)的大背景下，醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)的激烈，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門也承受著巨大的壓力，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的頒布對(duì)醫(yī)院的管理提出了更高的要求，與原來(lái)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度相比，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在很多方面都有所突破，管理內(nèi)容更全面，方法也更科學(xué)，會(huì)計(jì)流程更合理，因此，要求當(dāng)下的醫(yī)院內(nèi)部控制模式必須由粗放型轉(zhuǎn)向精細(xì)化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的科學(xué)性。內(nèi)部控制管理在醫(yī)院的科學(xué)管理中扮演著非常重要的角色，在一定程度上促進(jìn)了醫(yī)院的進(jìn)步與發(fā)展。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)合規(guī)性、資產(chǎn)安全性等都需要內(nèi)部控制來(lái)保障，它是一套職責(zé)分明、相互監(jiān)督制約的管理形式，內(nèi)部控制的科學(xué)開(kāi)展能夠有效提升醫(yī)院的資金利用率，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，最終得到更多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部控制，一方面可以降低醫(yī)院工作的失誤率，合理的利用醫(yī)院的各種資源，提高醫(yī)院對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力，另一方面可以提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，使得醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理與國(guó)家的制度與規(guī)則相符合，保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全，杜絕出現(xiàn)責(zé)任不清等的弊端，使得醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有序開(kāi)展。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏充分的認(rèn)識(shí)

一方面，許多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者雖然具有很高的醫(yī)學(xué)水平，但是經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)內(nèi)部控制缺乏一定的了解，管理者只是充當(dāng)了內(nèi)部控制管理的旁觀者，把制定內(nèi)部控制制度，實(shí)施內(nèi)部控制管理看做一種形式，并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院發(fā)展的重要意義，也沒(méi)有意識(shí)到自身工作對(duì)于內(nèi)部控制效果發(fā)揮的關(guān)鍵性，只是一味的把內(nèi)部控制管理的主要工作推給財(cái)務(wù)部門，不能調(diào)動(dòng)起醫(yī)院全體員工的積極性，也沒(méi)有起到有效的引領(lǐng)和宣傳作用，在工作過(guò)程中缺乏明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，有些領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念與能力不能跟上醫(yī)院的發(fā)展步伐，在內(nèi)部控制管理過(guò)程中缺乏法律意識(shí)和自我監(jiān)督意識(shí)，造成管理決策的失誤，使得內(nèi)部控制效果大打折扣。另一方面，醫(yī)院的員工對(duì)內(nèi)部控制也缺乏充分的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制工作是領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)部門的事，與自己無(wú)關(guān)，在日常工作中，不能嚴(yán)格要求自己，遵守內(nèi)控規(guī)則。

2.醫(yī)院缺乏健全的內(nèi)部控制制度

科學(xué)的內(nèi)部控制制度對(duì)于醫(yī)院的內(nèi)部控制工作非常重要，然而很多醫(yī)院缺乏嚴(yán)謹(jǐn)明確的內(nèi)部控制制度，或者雖然制定了一些制度，但是流于形式，缺乏一定的可操作性，無(wú)法發(fā)揮有效的作用，這就會(huì)使得醫(yī)院內(nèi)部控制管理的職責(zé)劃分不明確，獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真、財(cái)務(wù)賬目混亂等問(wèn)題，甚至?xí)嗅t(yī)院管理者濫用職權(quán)，偽造虛假會(huì)計(jì)憑證，使得醫(yī)院資金流失的現(xiàn)象頻發(fā)。

3.醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)

內(nèi)部控制管理是屬于醫(yī)院整體的，醫(yī)院的每個(gè)部門都承擔(dān)了內(nèi)部管理的一部分職責(zé)，但是這會(huì)在一定程度上讓醫(yī)院的管理效率降低、管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，如果醫(yī)院的內(nèi)控管理信息系統(tǒng)不夠完善，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門的協(xié)同管理，信息流通也不夠順暢，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)法及時(shí)了解醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀況，進(jìn)而無(wú)法開(kāi)展監(jiān)督工作，內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)不完善也會(huì)使得管理層制定的經(jīng)營(yíng)決策缺乏有力的依據(jù)，不利于醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。

4.醫(yī)院內(nèi)部控制管理的監(jiān)督機(jī)制還不夠健全

醫(yī)院的內(nèi)部控制工作是一系列的過(guò)程，這一過(guò)程必須依靠一定的制度與活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，要想獲得良好的管控效果，就必須對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督。但是，由于醫(yī)院過(guò)分重視醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)療技術(shù)，而對(duì)于醫(yī)院日常工作的監(jiān)督卻不夠重視，各個(gè)部門與崗位之間缺乏有效的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息傳達(dá)不及時(shí)，存在滯后性，影響了監(jiān)督工作的正常開(kāi)展，很多監(jiān)督手段都流于形式，監(jiān)督流程也成了擺設(shè)，沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，使得監(jiān)督功能無(wú)法發(fā)揮。有些小醫(yī)院為降低成本甚至不設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)部門代理這部分職責(zé)，缺乏專業(yè)的審計(jì)工作者，內(nèi)部控制監(jiān)督工作的獨(dú)立性與權(quán)威性大大降低，不能有效規(guī)避醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

5.醫(yī)院內(nèi)部控制體系還需進(jìn)一步完善

醫(yī)院的內(nèi)部控制過(guò)程是系統(tǒng)化的，貫穿于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的全過(guò)程，很多醫(yī)院并沒(méi)有根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定適合醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)部控制管理體系，例如，很多醫(yī)院的預(yù)算管理工作還需加強(qiáng)，在制定預(yù)算編制時(shí)，存在隨意性與盲目性，在編制之前，沒(méi)有做充分的調(diào)查，編制周期也過(guò)短，使得內(nèi)部控制預(yù)算編制缺乏科學(xué)基礎(chǔ)，流于形式，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程也缺乏一定的控制，執(zhí)行績(jī)效大打折扣，出現(xiàn)了預(yù)算編制與實(shí)際運(yùn)營(yíng)不相符合的現(xiàn)象，內(nèi)部控制管理效率降低。還有些醫(yī)院的會(huì)計(jì)科目設(shè)置不夠科學(xué)合理，許多科目與新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求不一致，存在專項(xiàng)科目缺失的問(wèn)題，降低了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算不夠精確，造成了資源的浪費(fèi)，影響了醫(yī)院健康運(yùn)營(yíng)。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的相關(guān)措施

1.有效提升對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

提升對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的首要步驟。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者是內(nèi)部控制制度與規(guī)范實(shí)施的重要推動(dòng)者，要把內(nèi)部控制滲透到管理者的管理全過(guò)程，強(qiáng)化他們的內(nèi)控意識(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者要積極完善內(nèi)部控制相關(guān)流程，重視經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，親自參與內(nèi)控過(guò)程，明確自身責(zé)任，按照內(nèi)控規(guī)章辦事，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行有效處理，在內(nèi)部控制活動(dòng)上發(fā)揮引領(lǐng)作用，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理長(zhǎng)效機(jī)制。其次，要將內(nèi)部控制管理融入到企業(yè)文化中，提升至企業(yè)戰(zhàn)略層面，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人積極參與到醫(yī)院決策中，不斷更新經(jīng)營(yíng)管理理念，進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任人，明確內(nèi)控目標(biāo)與責(zé)權(quán)分配。最后要調(diào)動(dòng)全體醫(yī)院工作者參與內(nèi)部控制的積極性，在實(shí)際工作中，時(shí)刻提醒自己要遵守醫(yī)院的內(nèi)部控制管理規(guī)定，鼓勵(lì)內(nèi)控意識(shí)強(qiáng)的工作者，對(duì)其進(jìn)行物質(zhì)激勵(lì)，在全醫(yī)院形成積極的內(nèi)部控制氛圍，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制的深入實(shí)施。

2.進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度

首先，在醫(yī)改的大背景下，醫(yī)院要順應(yīng)形勢(shì)，緊隨時(shí)代的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)，以遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，以充分的前期調(diào)研為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部控制管理制度體系和規(guī)范，形成成本核算制度、支出審批制度等一系列的制度規(guī)則，強(qiáng)化內(nèi)控制度的合理性與前后的銜接性。其次，要有效劃分醫(yī)院各個(gè)崗位的權(quán)限和職責(zé)，進(jìn)一步落實(shí)崗位責(zé)任制，分離醫(yī)院內(nèi)部不形容的職務(wù)，使得各個(gè)崗位之間、員工之間形成相互制約、相互監(jiān)督的工作網(wǎng)絡(luò)，提升了醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。最后，要提升醫(yī)院內(nèi)部控制制度的可執(zhí)行性，根據(jù)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，把各個(gè)科室的業(yè)務(wù)活動(dòng)分派到人，具體的崗位有具體的人負(fù)責(zé)，形成權(quán)利制衡和監(jiān)督約束機(jī)制，將制度可視化、流程化，避免出現(xiàn)重復(fù)的勞動(dòng)，提升內(nèi)部控制管理效率。

3.加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)

有效的監(jiān)督機(jī)制是醫(yī)院內(nèi)部控制管理得到良好效果的保障。一方面，要實(shí)施內(nèi)部稽核制度，讓會(huì)計(jì)行為更加規(guī)范，防范違規(guī)行為，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷并進(jìn)行糾正，充分發(fā)揮監(jiān)察機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督，并且要實(shí)時(shí)反饋監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，為進(jìn)一步開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作提供依據(jù)。另一方面，對(duì)于一些先進(jìn)的大型醫(yī)院，他們的信息化起點(diǎn)高，要充分利用信息技術(shù)，讓醫(yī)院管理信息化，將計(jì)算機(jī)引入到內(nèi)控監(jiān)督流程中，提高監(jiān)督的權(quán)威性與客觀性，進(jìn)一步完善醫(yī)院的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，利用信息技術(shù)對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)收支等進(jìn)行效益分析，提升內(nèi)部控制工作的監(jiān)督效率，進(jìn)而增強(qiáng)醫(yī)院規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

4.建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系

首先，醫(yī)院要重視預(yù)算管理工作，以新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，健全預(yù)算管理機(jī)制，構(gòu)建專門的預(yù)算管理部門，強(qiáng)化預(yù)算工作者的責(zé)任意識(shí)，對(duì)預(yù)算的編制與執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)管，使得預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行相一致。其次，在內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中，要科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，提升財(cái)務(wù)工作者綜合素質(zhì)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，在醫(yī)院工作者從事相關(guān)業(yè)務(wù)操作的時(shí)候，要明確權(quán)限與責(zé)任，還要進(jìn)行復(fù)核，確保執(zhí)行過(guò)程的科學(xué)性。最后，還要做好事后的反饋，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查，設(shè)立專門的崗位，形成規(guī)范化管控，并將內(nèi)控結(jié)果及時(shí)反饋給醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制體系的科學(xué)性。

四、結(jié)語(yǔ)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院獲得競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，應(yīng)當(dāng)受到醫(yī)院全體工作者的重視，因此，醫(yī)院要從各個(gè)層面分析自身在發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況不斷的進(jìn)行調(diào)整與完善，促使醫(yī)院獲得更好的發(fā)展與進(jìn)步。