梁曉燕,關(guān)國慶,李 勇
(長慶油田分公司人事服務中心,西安 710018)
當前,勞務派遣用工薪酬在郵政、電信及銀行等服務行業(yè)的推廣非???,且收獲了一定成績。通過了解實踐案例可知,勞務派遣人員的工資、保險費用、福利等要放入哪個會計核算科目中,代扣代繳個人所得稅是要依據(jù)工資薪金,抑或是勞務報酬標準進行扣繳等,都是企業(yè)管理者急需深層探索的問題,且在實際處理中存在很多疑慮。下面,對勞務派遣用工薪酬處理進行深層探索。
1.概念。勞務派遣,是指勞務派遣單位和被派遣勞動者在簽訂勞動合同后,依據(jù)勞務派遣單位和接受勞務派遣形式用工的單位簽訂勞務派遣協(xié)議,促使被派遣勞動者派遣到用工單位參加勞動,用工單位對被派遣勞動者提供形式勞動指揮權(quán)和管理權(quán)的特殊勞動法律關(guān)系。勞務派遣服務,是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務[1]。
2.服務政策。本文是以新疆地區(qū)為例對勞務派遣用工薪酬進行深層探索,而新疆生產(chǎn)建設兵團財務局就對相關(guān)工作提出了服務政府,具體如下:其一,一般納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。其二,小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。其三,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
1.財務處理方法問題。這項工作出現(xiàn)問題的原因在于企業(yè)支出的工資薪金不具備相關(guān)手續(xù)作為依據(jù)。閱讀我國《中華人民共和國勞動合同法》可知,企業(yè)、事業(yè)單位在勞務派遣用工的過程中,不能直接與勞動者簽訂勞動合作,而是要與勞務派遣單位簽訂勞務派遣合作。而我國稅法中要求企業(yè)合理支出的工資薪金是企業(yè)與員工的勞務合同,在這一背景下因為沒有有關(guān)手續(xù)作為依據(jù),致使我國企業(yè)、事業(yè)單位只能將勞務用工的工資列到勞務費用中,用勞務派遣單位的發(fā)票進行做賬。
2.勞務派遣用工構(gòu)成的稅收問題。了解實踐案例可知,此類問題主要分為兩方面:一方面,企業(yè)所得稅問題。結(jié)合我國企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定可知,企業(yè)產(chǎn)生的合理工資薪金支出,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但工資薪金是企業(yè)支付給員工的所有現(xiàn)金形式或非前現(xiàn)金形式的勞動報酬。受企業(yè)所得稅制度的影響,企業(yè)要在所得稅前扣除給勞務派遣用工的工資薪金,但在企業(yè)賬務處理中勞務合同因為沒有相關(guān)手續(xù)作為依據(jù),導致其難以作為工資薪金進行操作,致使企業(yè)只能用作勞務費進行扣除。另一方面,個人所得稅問題。出現(xiàn)這一問題的根本原因在于,對勞務派遣用工來說,企業(yè)是依據(jù)工資薪金所得稅,還是勞務報酬進行扣稅。兩者最大的區(qū)別是,前者屬于雇傭和被雇傭的關(guān)系,而后者不存在這種關(guān)系。因為企業(yè)、事業(yè)單位在列賬過程中,只能將其看成是勞務費用,致使其出現(xiàn)兩大問題,依據(jù)勞務費列只能以勞務報酬進行扣稅,與當前提出的個人所得稅法出現(xiàn)差異;若是依據(jù)個人所得稅扣稅,在列賬過程中又無法操作[2]。
1.優(yōu)化勞務派遣用工管理。具體分為兩方面:其一,用人單位要嚴格按照規(guī)定落實勞務派遣用工工作,如替代性、輔助性等崗位,其他崗位要直接與勞動者簽訂勞動合作,不能找任意理由逃脫用工責任;其二,勞動保障部門要強化用人單位對勞務派遣用工的監(jiān)管與檢查工作,及時明確潛藏的逃避行為,對于那些在已經(jīng)確定為非勞務派遣用工的崗位提出勞務派遣用工的單位,政府要加大整改力度,以此保障勞務派遣用工的相關(guān)工作可以有序進行。
2.在職工薪酬中添加勞務派遣用工薪酬。通過了解現(xiàn)階段推廣的個人所得稅法、企業(yè)所得稅法及會計準則可知,勞務派遣用工的報酬符合其中提出的工資薪酬。勞務派遣用工從本質(zhì)上講就是用人單位向勞務派遣單位提出購買勞務服務,而勞務派遣單位需要向用人單位提供所需的工作人數(shù)。需要注意的是,這只是用人單位和勞務派遣單位間的一種關(guān)系。在了解勞動合同法中的勞務派遣用工規(guī)定后可知,勞動者和用工單位的其他工作人員做一樣的工作,拿一樣的工資,并不是勞務報酬。由此可見,在職工薪酬中添加勞務派遣用工薪酬,符合勞動合同法要求。
3.明確劃分薪酬列賬問題。了解實踐案例可知,以現(xiàn)階段用人單位展現(xiàn)出的賬目處理問題為基礎進行深層研究,稅務部門可以提出有關(guān)規(guī)定,明確要求勞務派遣用工報酬記入到工資薪酬所得中,以此便于企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除。從勞動人員的角度分析,也可以結(jié)合個人所得稅的要求,依據(jù)工資薪金所得稅進行扣稅[3]。
綜上所述,在新時代發(fā)展背景下,以及企業(yè)所在的市場環(huán)境正處于競爭壓力日益增加的背景下,企業(yè)一定要優(yōu)化財務管理,做好勞務用工待遇處理工作,因為這些都會影響企業(yè)在市場中的競爭水平,所以突破傳統(tǒng)意義上固定勞動力的約束與優(yōu)化財務處理制度都是當前企業(yè)發(fā)展必須要做的工作。而隨之提出的勞務派遣用工在某種程度上滿足了企業(yè)提出的用工需求,對比傳統(tǒng)意義上固定勞動力,其不但可以減少成本支出,而且可以降低企業(yè)需要承擔的壓力。由此,要想保障企業(yè)與勞務派遣用工可以協(xié)調(diào)發(fā)展,一定要結(jié)合企業(yè)需求提出全新的勞務派遣用工策略,并加大對勞務派遣用工薪酬工作的關(guān)注,以此為企業(yè)發(fā)展提供有效保障。