一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)方面

在這一方面的變化主要是指關(guān)于購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算。舊的準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有明確的規(guī)定，新的準(zhǔn)則指明了研發(fā)項(xiàng)目是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的，即只要產(chǎn)生了資本變化就可以將其表示為資本化的支出條目，否則就屬于費(fèi)用化的支出條目。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)方面

在企業(yè)固定資產(chǎn)方面的變化主要有兩個(gè)方面：一方面是劃分非流動(dòng)資產(chǎn)的條件發(fā)生了變化，舊的準(zhǔn)則在滿足固定資產(chǎn)條件方面的闡述較為粗略，僅以同類資產(chǎn)做比較去判斷其出售的可能性。在新的準(zhǔn)則中，對(duì)此做了詳細(xì)規(guī)定：一是在一年的時(shí)間內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓工作；二是以企業(yè)為主體開(kāi)展資產(chǎn)處理工作；三是轉(zhuǎn)讓方應(yīng)簽訂不能毀約的合同。另一方面是固定資產(chǎn)的修理支出費(fèi)用方式發(fā)生了變化。在舊的準(zhǔn)則中，由修復(fù)固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的支出應(yīng)該劃分為修理時(shí)的損失中，并根據(jù)收益單位的不同而分門(mén)別類。新的準(zhǔn)則規(guī)定，如修復(fù)固定資產(chǎn)產(chǎn)生大量的修理費(fèi)用，而且符合固定資產(chǎn)范圍的應(yīng)將其歸類到固定資產(chǎn)的成本中，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)折舊。

3.企業(yè)存貨標(biāo)準(zhǔn)方面

在企業(yè)存貨標(biāo)準(zhǔn)方面，一是存貨的可變現(xiàn)凈值不同。新的準(zhǔn)則調(diào)整了可變現(xiàn)凈值的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表為標(biāo)準(zhǔn)判斷是否應(yīng)該調(diào)整以及存貨的最終目標(biāo)。還要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)天的數(shù)據(jù)作為評(píng)估價(jià)錢(qián)的基礎(chǔ)，對(duì)即將要產(chǎn)生成本的價(jià)錢(qián)進(jìn)行調(diào)整。另一方面，新準(zhǔn)則中沒(méi)有再對(duì)企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)規(guī)定，也不再使用攤銷法。

4.企業(yè)收入方面

一方面，積分處理獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則在這一方面沒(méi)有明確的規(guī)定，而新準(zhǔn)則規(guī)定積分獎(jiǎng)勵(lì)是構(gòu)成業(yè)務(wù)銷售的重要內(nèi)容，以此進(jìn)行勞務(wù)收入和銷售收入的分配。另一方面，承付托收方式銷售的商品收入發(fā)生了變化。在舊的準(zhǔn)則中規(guī)定商品應(yīng)該在發(fā)出后托收手續(xù)辦妥后進(jìn)行收入確認(rèn)，新的準(zhǔn)則對(duì)這一項(xiàng)目進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)在發(fā)出商品并且辦理了托收手續(xù)后進(jìn)行確認(rèn)。

5.房地產(chǎn)投資方面

新準(zhǔn)則從新的角度構(gòu)建了房地產(chǎn)的投資成本計(jì)算模式，該模式更加細(xì)致。如果使用新的計(jì)算模式就要一直使用這種方法，而且也假設(shè)該投資沒(méi)有殘存的、不被發(fā)現(xiàn)的價(jià)值。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)工程核算的影響

1.工程結(jié)算步驟更加精煉

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定工程款和收入的確認(rèn)是融合在一起核算的，即在結(jié)算時(shí)確認(rèn)成本和收入，工程會(huì)計(jì)核算以成本支出為主，新的會(huì)計(jì)制度更加國(guó)際化，更加規(guī)范。一方面，工程業(yè)務(wù)單獨(dú)核算能夠更加準(zhǔn)確地確認(rèn)自開(kāi)工以來(lái)收到的款項(xiàng)。另一方面，單獨(dú)分別收入方法的運(yùn)用更準(zhǔn)確地反應(yīng)了工程成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“工程結(jié)算”是一種備用式的工程施工。

2.非貨幣性福利成為了職工薪酬的一部分

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定系統(tǒng)的職工薪酬體系，導(dǎo)致對(duì)人工成本核算不準(zhǔn)確。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)到了薪酬的實(shí)質(zhì)，多角度、立體化地規(guī)定了職工薪酬的涵義。此外，舊準(zhǔn)則中的職工薪酬核算中沒(méi)有包括非貨幣性福利，新準(zhǔn)則將非貨幣性福利納入到了職工薪酬范圍中，而且明確了會(huì)計(jì)處理的有關(guān)措施：一是為員工提供企業(yè)已經(jīng)補(bǔ)貼過(guò)的服務(wù)或商品；二是將企業(yè)自身生產(chǎn)的或者購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品或服務(wù)以福利的形式發(fā)放給員工；三是將企業(yè)的有形資產(chǎn)，如房屋、設(shè)備等免費(fèi)提供給員工使用或租賃。這些福利性收入不僅使員工得到了真正的福利，提高了員工的收益，而且明確了員工和企業(yè)的薪酬關(guān)系，減少了利益糾紛，維護(hù)了企業(yè)的合法權(quán)益。

3.建造合同的分立標(biāo)準(zhǔn)更加明晰

新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于建造合同的合并和分立方面的規(guī)定基本相同，但新準(zhǔn)則加入了一個(gè)新的標(biāo)準(zhǔn)，“追加資產(chǎn)的建造”。只要符合以下條件之一，就將其認(rèn)為是單項(xiàng)合同：①在確定資產(chǎn)追加的造價(jià)問(wèn)題時(shí)，原合同的價(jià)錢(qián)不列入范圍內(nèi)。例如，某建筑合同為建造宿舍樓，預(yù)計(jì)造價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為120萬(wàn)元。在施工過(guò)程中，客戶要求再建一個(gè)小型停車(chē)場(chǎng)，要求改變?cè)贤膬?nèi)容。由于宿舍樓與停車(chē)場(chǎng)的設(shè)計(jì)和技術(shù)有較大的不同，這時(shí)的資產(chǎn)追加應(yīng)將后來(lái)的建造視為單獨(dú)合同。②追加的資產(chǎn)在設(shè)計(jì)和技術(shù)方面與原合同有較大的差別。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以每項(xiàng)建造的成本和收入、保證資產(chǎn)的完整性為目標(biāo)，合同分立核算更加準(zhǔn)確、全面，使施工企業(yè)在成本和收入方面的標(biāo)準(zhǔn)更加清晰。

4.對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在工程末期進(jìn)行核算，如果賬面價(jià)值大于可收回的金額，那么就應(yīng)該做好減值的準(zhǔn)備，即使以后恢復(fù)了價(jià)值并轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額數(shù)目應(yīng)少于原提取的金額數(shù)目。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，會(huì)計(jì)在進(jìn)行檢測(cè)時(shí)應(yīng)判斷減少的金額是資產(chǎn)減值帶來(lái)的損失，禁止轉(zhuǎn)回。這樣就會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生不利影響，企業(yè)會(huì)隨時(shí)發(fā)生資產(chǎn)減值的危險(xiǎn)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下工程核算中存在的問(wèn)題

1.在建工程核算復(fù)雜化

在通常情況下，在建工程都會(huì)按項(xiàng)目簽訂施工合同，但由于合同簽訂部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)不同，會(huì)計(jì)核算工作只能依據(jù)項(xiàng)目管理人員提供的憑證開(kāi)展，導(dǎo)致施工和核算不同步。在建工程已經(jīng)發(fā)生了一項(xiàng)或多項(xiàng)支出，但不能向會(huì)計(jì)核算人員提供有關(guān)的證明文件，這在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是判斷借款費(fèi)用是否資本化的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)也只有通過(guò)實(shí)際付款確定財(cái)務(wù)項(xiàng)目，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算不及時(shí)，借款費(fèi)用資本化計(jì)算容易出現(xiàn)差錯(cuò)。在工程投資中，很多企業(yè)根據(jù)發(fā)票金額確定在建工程，但發(fā)票和工程進(jìn)展的不同步，導(dǎo)致賬面信息和實(shí)際工程投資往往不符，進(jìn)而形成賬外資產(chǎn)、賬外負(fù)債。在投資性房地產(chǎn)中，在建工程包括了征地費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用，一般在結(jié)算后才能夠補(bǔ)進(jìn)固定資產(chǎn)，在短期的過(guò)渡科目中造成了會(huì)計(jì)核算人員很難做好動(dòng)態(tài)監(jiān)控工作，會(huì)計(jì)信息較難獲得。

2.財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息不相符

一般來(lái)講，建筑工程施工以單據(jù)和憑證進(jìn)行投資數(shù)額的核算，但企業(yè)的施工部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)互相獨(dú)立，容易造成施工的實(shí)際支出和會(huì)計(jì)核算的賬目相差較大，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難度加大，施工成本增加，造成了資金的意外流失。另外，以會(huì)計(jì)核算單據(jù)的建筑投資核算環(huán)節(jié)中一旦發(fā)生票據(jù)損壞或丟失的現(xiàn)象，容易造成最終核算與投資金額出現(xiàn)出入，增加了企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.容易導(dǎo)致賬外資產(chǎn)

賬外資產(chǎn)是指由于會(huì)計(jì)核算部門(mén)核算不準(zhǔn)確，建筑施工合同的履行時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、工程施工復(fù)雜等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不全面。另外，多數(shù)施工企業(yè)對(duì)資金的使用監(jiān)督力度小，也會(huì)導(dǎo)致賬外資產(chǎn)的產(chǎn)生。施工部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)合作不善，沒(méi)有形成一種密切合作的狀態(tài)，會(huì)導(dǎo)致賬目條例模糊；會(huì)計(jì)部門(mén)單純地依靠憑證進(jìn)行核算，忽視了憑證的來(lái)源是否可靠，也容易導(dǎo)致賬外資產(chǎn)，使企業(yè)容易承擔(dān)資產(chǎn)損失。

4.計(jì)算完工百分比的準(zhǔn)確性較低

在《建造合同》中，以完工百分比法對(duì)合同收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。合同百分比法是指以合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用；實(shí)際成本比例法是指將實(shí)際發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工比。一般的，會(huì)計(jì)核算人員多使用實(shí)際成本比例法。但成本投入多少并不意味著工程完成多少。例如，有時(shí)會(huì)因質(zhì)量問(wèn)題增加返工成本進(jìn)而引起成本投入的變化，但工程進(jìn)度并沒(méi)有增加。再比如造價(jià)高、工程簡(jiǎn)單的部分，投入成本大，但其所代表的完工程度不一定如其投入的一樣高。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下工程核算的優(yōu)化措施

1.樹(shù)立新的核算理念

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)核算工作的主要責(zé)任人。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)準(zhǔn)確理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施理念，增強(qiáng)責(zé)任感和法制觀，在核算中樹(shù)立成本和收益理念，考慮到其中的風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，控制成本，高質(zhì)量完工，保證企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

2.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)核算人員要用新的核算理念和技能開(kāi)展核算工作。由于工作內(nèi)容的原因，建筑工程會(huì)計(jì)人員大多需要在工程現(xiàn)場(chǎng)辦公，因?yàn)楹怂愎ぷ餍枰怨こ虒?shí)際建設(shè)情況進(jìn)行核算，要求其掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)核算知識(shí)和建筑學(xué)知識(shí)。為了提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，應(yīng)做好會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)道德教育工作，使其能夠認(rèn)識(shí)到自身的責(zé)任和使命，嚴(yán)格要求自己，不徇私、不偏頗，努力提高會(huì)計(jì)核算工作的公開(kāi)性和透明度，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性和穩(wěn)定性。

3.健全會(huì)計(jì)核算管理體制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的工程會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化應(yīng)從建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算管理體制開(kāi)始。不同的項(xiàng)目投資應(yīng)有不同的重點(diǎn)和細(xì)節(jié)，在核算過(guò)程中應(yīng)按照具體的項(xiàng)目進(jìn)行核算，每個(gè)項(xiàng)目中又有很多小項(xiàng)目，這樣就會(huì)使工程更加系統(tǒng)化。各項(xiàng)支出都應(yīng)該有清晰、具體的收入，方便及時(shí)核算。建筑工程的周期長(zhǎng)，應(yīng)及時(shí)核算，盡量縮小核算與實(shí)際資金之間的差距。另外應(yīng)建立健全復(fù)合制度，必要時(shí)進(jìn)行工程預(yù)算、結(jié)算的復(fù)核，以隨時(shí)掌握資金的真實(shí)情況。

4.做好在建工程會(huì)計(jì)核算

一方面，對(duì)在建工程中的有關(guān)支出應(yīng)明確確認(rèn)原則和確認(rèn)時(shí)間。另一方面，提高會(huì)計(jì)單據(jù)的傳遞效率，會(huì)計(jì)人員應(yīng)與施工人員加強(qiáng)溝通和交流。第三，對(duì)于其他建設(shè)費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)以憑據(jù)為依據(jù)確認(rèn)在建工程，當(dāng)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)應(yīng)確認(rèn)有關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系，及時(shí)核算在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

5.以工程量清單為依據(jù)進(jìn)行建造合同完工百分比確定

一般情況下，多用工程量清單進(jìn)行建造合同完工百分比確定。工程量主要以圖紙為依據(jù)，較少出現(xiàn)偏差。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求以工作量清單進(jìn)行完工百分比確認(rèn)，有工作量比例法和實(shí)際成本比例法。工作量清單的主要格式為分部分項(xiàng)工程量清單、主要綜合單價(jià)分析單。對(duì)于不屬于工程主體部分的不給予確定。使用完工百分比法確定工作量首先要根據(jù)最終中標(biāo)價(jià)進(jìn)行價(jià)格分解，修正不符合的項(xiàng)目。其次在合同執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)施工期進(jìn)行計(jì)量，要進(jìn)行實(shí)物計(jì)量分析，計(jì)算當(dāng)月完成各部分分項(xiàng)工程的月實(shí)際完成數(shù)量的比重，然后得出總完工形象進(jìn)度。 在進(jìn)行確認(rèn)后，首先應(yīng)根據(jù)清單中的主要綜合單價(jià)分析表中列出的清單項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算分析，然后在總中標(biāo)價(jià)中減去稅金、利潤(rùn)后得到預(yù)計(jì)總成本，然后進(jìn)行完工形象進(jìn)度計(jì)算。

6.完善內(nèi)控制度

由于建筑工程企業(yè)核算的要求，完善內(nèi)控制度十分必要，應(yīng)做好程序的控制、環(huán)境的控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)。程序的控制就是要做好分權(quán)和授權(quán)、業(yè)務(wù)審批的控制；環(huán)境控制是指對(duì)核算環(huán)境的治理，包括管理者的態(tài)度等；會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指由財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生的事件，然后對(duì)此進(jìn)行處理的程序和設(shè)施。應(yīng)從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，明確控制目標(biāo)、控制技術(shù)，在實(shí)踐中探索完善內(nèi)控體系，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑工程企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所發(fā)揮的作用越來(lái)越大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為工程會(huì)計(jì)核算提供了新的理念和思路，建筑工程企業(yè)應(yīng)深入研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)成本的控制和工程項(xiàng)目的監(jiān)督，保證工程質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。