范長(zhǎng)海

2007年7月1日國(guó)家實(shí)施《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》（簡(jiǎn)稱《農(nóng)民專業(yè)合作社法》），財(cái)政、稅務(wù)等部門相繼出臺(tái)扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的產(chǎn)業(yè)政策和管理措施。去年底，國(guó)家結(jié)合運(yùn)行情況又對(duì)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》進(jìn)行了修訂完善，再次調(diào)動(dòng)了農(nóng)民參與合作社的積極性，全國(guó)專業(yè)合作社工商注冊(cè)數(shù)量迅速成為最多的行業(yè)之一，大部分農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)借機(jī)迅速發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。但也有部分農(nóng)民專業(yè)合作社長(zhǎng)期存在會(huì)計(jì)機(jī)制不健全、賬務(wù)混亂及納稅意識(shí)淡化問題。同時(shí)，也存在職能部門監(jiān)管不力問題，特別在稅收征管中存在著很容易被忽視的偷逃稅問題，如果不及時(shí)解決這些問題，會(huì)直接影響著農(nóng)民專業(yè)合作社健康成長(zhǎng)，進(jìn)而制約整個(gè)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，本文就如何加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收規(guī)范管理方面談點(diǎn)粗淺的看法：

一、稅收征管存在的主要問題

農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性的新型經(jīng)濟(jì)組織。它在減輕農(nóng)民稅負(fù)、增加農(nóng)民收入等方面起到了積極作用，但在稅收征管及相關(guān)方面存在種種問體，主要有以下幾類：

（一）財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不力

稅收的基礎(chǔ)是農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)，只有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，才有準(zhǔn)確的稅收征管。為加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理工作，2008年1月1日，財(cái)政部頒布了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，并要求結(jié)合本社情況制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度以指導(dǎo)具體工作，而部分專業(yè)合作社會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不力形同虛設(shè)。如：某社無專職會(huì)計(jì)，一年內(nèi)集中記兩次賬，大部分賬無明細(xì)記錄。還如：某社會(huì)計(jì)出納是理事長(zhǎng)的一個(gè)親屬擔(dān)任，這些都不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求的日清月結(jié)、會(huì)計(jì)和出納互不兼任的要求，使財(cái)務(wù)管理制度長(zhǎng)期掛在墻上，落不到實(shí)處。

（二）虛報(bào)免稅收入少繳增值稅

農(nóng)民專業(yè)合作社少繳增值稅主要有兩種表現(xiàn)兩種形式：一種是混淆征免界限虛報(bào)免稅收入。按現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，并要求進(jìn)行明細(xì)核算。從調(diào)查情況看，一些專業(yè)合作社購(gòu)銷明細(xì)賬登記不全或無設(shè)置購(gòu)銷明細(xì)賬，進(jìn)而將非本社成員的農(nóng)產(chǎn)品視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品虛報(bào)免稅收入少繳增值稅。另一種是增值稅一般納稅人虛抵稅款。按現(xiàn)行稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。在實(shí)際運(yùn)行中，農(nóng)民專業(yè)合作社往往通過虛開銷售發(fā)票給下游企業(yè)從中取得返利，間接實(shí)現(xiàn)少繳增值稅。如：某超市屬增值稅一般納稅人，去年從農(nóng)民專業(yè)合作社直接接受虛開或多開的免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票150000元，用于抵扣增值稅銷項(xiàng)稅款，致使該超市少繳增值稅19500元。

（三）瞞報(bào)應(yīng)稅收入少繳所得稅

農(nóng)民專業(yè)合作社少繳所得稅主要利用財(cái)務(wù)管理混亂隱瞞應(yīng)稅收入、增加額外成本實(shí)現(xiàn)。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社有產(chǎn)品免征企業(yè)所得稅，也有所得減半征企業(yè)所得稅。產(chǎn)品免征企業(yè)所得稅8種：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；⑧遠(yuǎn)洋捕撈。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社部分產(chǎn)品所得減半征企業(yè)所得稅有兩種；①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。同時(shí)，還對(duì)非免稅商品則按規(guī)定征收企業(yè)所得稅，因此農(nóng)民專業(yè)合作社銷售收入應(yīng)按產(chǎn)品明細(xì)分類核算銷售收入，按經(jīng)營(yíng)的種類享受免或繳納企業(yè)所得稅?？蓪?shí)際工作中，大部分兼營(yíng)花卉的農(nóng)民專業(yè)合作社社都存在財(cái)務(wù)報(bào)表不完整，銷售收入及成本核算混亂，不按產(chǎn)品明細(xì)分類核算銷售收入等問題，難免利用應(yīng)稅銷售收入計(jì)入免征企業(yè)所得稅收入或把應(yīng)稅成本虛高抵消應(yīng)稅銷售收入等方法偷逃企業(yè)所得稅，且在調(diào)查中的確無發(fā)現(xiàn)有繳納企業(yè)所得稅的事實(shí)。

（四）基層稅收部門管理松懈

農(nóng)民專業(yè)合作社作為國(guó)家大力扶持的新型經(jīng)濟(jì)組織，在稅收上大多實(shí)行免稅的優(yōu)惠政策，部分基層稅務(wù)部門不太熟悉具體優(yōu)惠政策，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社作經(jīng)營(yíng)或生產(chǎn)的項(xiàng)目是否屬于該征項(xiàng)目，不能履行宣傳輔導(dǎo)義務(wù)。在日常管理中，不能深入實(shí)際了解情況，有無應(yīng)征稅款心中無數(shù)，僅滿足于收管申報(bào)表。在外部監(jiān)督日益嚴(yán)格的今天，倘若農(nóng)民專業(yè)合作社出現(xiàn)大量偷逃稅款，司法部門很可能會(huì)對(duì)稅務(wù)人員失職行為進(jìn)行責(zé)任追究。

二、稅收征管問題原因分析

出現(xiàn)上述問題的原因很多，分析歸類主要有以下幾方面：

（一）依法行政意識(shí)不強(qiáng)

根據(jù)國(guó)家依法行政“十三五”規(guī)劃部署，核心仍是全面提高行政機(jī)關(guān)的依法行政能力。作為執(zhí)法機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員更應(yīng)具有運(yùn)用法治思維和法治方式解決問題的能力。但部分稅務(wù)人員依法行政意識(shí)不夠強(qiáng)，在思想上片面認(rèn)為，國(guó)家既然對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)施優(yōu)惠政策，就是要扶持其快速發(fā)展，不能多管多查。在實(shí)際工作中，農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范，應(yīng)征免界限不易把握，如果理順財(cái)務(wù)關(guān)系工作難度較大，而能征到的稅比較少，面對(duì)上級(jí)每年下達(dá)的超量稅收收入任務(wù)急需完成的情況，愿在較大納稅戶上下功夫，不愿多管效率較低的農(nóng)民專業(yè)合作社。

（二）管理部門監(jiān)管不力

為調(diào)動(dòng)各具管理職能的部門及農(nóng)民專業(yè)合作社人員的積極因素，營(yíng)造農(nóng)專社健康發(fā)展的支持環(huán)境，按國(guó)務(wù)院要求，實(shí)行部門聯(lián)合評(píng)定示范機(jī)制，分級(jí)建立示范社。各級(jí)分分成立了相應(yīng)的評(píng)定機(jī)構(gòu)予以落實(shí)。評(píng)定機(jī)構(gòu)由農(nóng)業(yè)局、發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政局、農(nóng)機(jī)局、工商局及稅務(wù)局等12個(gè)部門組成，并賦予了對(duì)示范社評(píng)定和監(jiān)測(cè)職能，但在日常工作中因單位較多，職責(zé)不同，不宜集中時(shí)間，集中人力對(duì)農(nóng)專社經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一全面的實(shí)地監(jiān)督檢查，則更多地忙于對(duì)示范社申報(bào)資料的審核和評(píng)定工作，使農(nóng)民專業(yè)合作社長(zhǎng)時(shí)間處于都管又都不管的狀態(tài)。

（三）依法納稅責(zé)任淡化

農(nóng)民專業(yè)合作社與傳統(tǒng)合作社相比被稱為新型合作社，它顯著的特點(diǎn)是合作社內(nèi)引入不同額度的股權(quán)，其模式主要由農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)技服務(wù)部門、供銷社及農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)戶出資作為大股東，再吸收少量的社員股金組建而成，進(jìn)而在決策和分配過程中無不體現(xiàn)股權(quán)的參與和大股東對(duì)高額利益追求的意志，按股決定投票多少，按股進(jìn)行分紅已是常態(tài)，農(nóng)民專業(yè)合作社的盈虧與本社大股東息息相關(guān)。由此，部分農(nóng)民專業(yè)合作社的大股東入社或申請(qǐng)示范社是為享受更多的稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼及更多的銷售資本，以實(shí)現(xiàn)個(gè)人的高額利益。在具體經(jīng)營(yíng)中，難免以自身收益為中心，淡化對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅責(zé)任和帶領(lǐng)小股東共同致富的付出責(zé)任，加之，監(jiān)管部門管理松懈，使農(nóng)民專業(yè)合作社不同程度地存在隱瞞經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅收入，虛報(bào)免稅成果，混淆征納界限等不規(guī)范問題，很不利農(nóng)民專業(yè)合作社朝著健康的方向發(fā)展。

三、加強(qiáng)稅收規(guī)范征管的幾點(diǎn)思考

基于農(nóng)民專業(yè)合作社稅收管理存在的問題和原因分析，加強(qiáng)稅收規(guī)范征管，應(yīng)從樹立法治觀念入手，規(guī)范日常管理，嚴(yán)格示范社評(píng)定，促使農(nóng)專社經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的抗衡能力。

（一）強(qiáng)化稅收法治觀念

思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。作為執(zhí)法部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)牢固樹立稅收法治觀念。不論是日常管理，還是檢查核實(shí)工作都應(yīng)依據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》、稅法及相關(guān)法律，努力做到應(yīng)收盡收，決不能因應(yīng)稅額少不作為，更不能失職瀆職，應(yīng)徹底避免或減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)故意弄虛作假利用農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策逃避稅收的，發(fā)現(xiàn)一戶，嚴(yán)查一戶，規(guī)范教育一批，積極營(yíng)造辦事依法、遇事找法、解決問題用法、化解矛盾靠法的良好法治環(huán)境，在法治軌道上推進(jìn)農(nóng)專社工作順利開展。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)

面對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)較差，兼職的會(huì)計(jì)多，核算不規(guī)范的情況，應(yīng)做好三方面：①督促健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。要求配備正規(guī)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)與出納分開，并能相互制約，充分發(fā)揮其正確反映和依法監(jiān)督作用。②輔導(dǎo)財(cái)務(wù)按規(guī)定核算。特別是對(duì)購(gòu)、銷業(yè)務(wù)進(jìn)行分類精準(zhǔn)的明細(xì)核算，正確區(qū)別免稅與應(yīng)稅收入、本社成員業(yè)務(wù)與非本社成員業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確計(jì)算和申報(bào)應(yīng)納稅款。③適時(shí)組織財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查。以財(cái)政部頒布的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)規(guī)定為主要內(nèi)容，與各社的實(shí)際財(cái)務(wù)工作比較，再與相關(guān)示范社申請(qǐng)資料比較，發(fā)現(xiàn)不規(guī)范操作或虛假申報(bào)資料及時(shí)糾正，并按規(guī)定對(duì)責(zé)任人進(jìn)行懲戒。

（三）強(qiáng)化服務(wù)嚴(yán)管細(xì)查

推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展是服務(wù)“三農(nóng)”的重要舉措，是國(guó)家鼓勵(lì)的新興行業(yè)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)為農(nóng)民專業(yè)合作社提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，稅務(wù)人員①大力宣傳各項(xiàng)稅收政策。應(yīng)在加強(qiáng)自身對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)政策學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上，大力向農(nóng)民專業(yè)合作社宣傳各項(xiàng)稅收政策。主要包括免稅優(yōu)惠政策、依法納稅義務(wù)及稅收違法責(zé)任條款，引導(dǎo)其正確執(zhí)行稅收政策，強(qiáng)化農(nóng)民專業(yè)合作的納稅意識(shí)。②深入實(shí)地巡查嚴(yán)管。應(yīng)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行針對(duì)性的巡查，特別要把與農(nóng)民專業(yè)合作社業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的超市和農(nóng)產(chǎn)品加工等企業(yè)納入防控重點(diǎn)對(duì)象，發(fā)現(xiàn)有串通違反稅法偷逃稅款的及時(shí)整改，并按規(guī)定從重從嚴(yán)處罰，以推動(dòng)農(nóng)民專業(yè)合作社整體納稅遵從度提升，最大限度地降低農(nóng)民專業(yè)合作社的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化評(píng)定嚴(yán)打偷稅

為確保示范社評(píng)定的質(zhì)量，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社快速健康發(fā)展，各級(jí)評(píng)定機(jī)構(gòu)都結(jié)合實(shí)際制定了農(nóng)民專業(yè)合作社示范社評(píng)定及檢測(cè)暫行辦法。還具體規(guī)定了申報(bào)單位標(biāo)準(zhǔn)。如：必須達(dá)到依法登記注冊(cè)、實(shí)行民主管理、財(cái)務(wù)管理規(guī)范、經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)、服務(wù)成效明顯及社會(huì)聲譽(yù)良好等標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)評(píng)定出來的示范社實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，兩年一檢測(cè)評(píng)價(jià)，必須嚴(yán)格逐條執(zhí)行，但也應(yīng)結(jié)合實(shí)際需要，進(jìn)一步完善修正標(biāo)準(zhǔn)。如：在社會(huì)聲譽(yù)良好標(biāo)準(zhǔn)中，只強(qiáng)調(diào)發(fā)生生產(chǎn)（質(zhì)量）不安全事故、不講信用等，經(jīng)查實(shí)取消其示范社資格，由于農(nóng)民專業(yè)合作社偷逃稅行為違反稅法，屬嚴(yán)重影響社會(huì)聲譽(yù)的行為應(yīng)堅(jiān)決打擊。為此，農(nóng)民專業(yè)合作社示范社評(píng)定及檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)中，還應(yīng)加上對(duì)有偷逃稅記錄的農(nóng)專社或已評(píng)定示范社不得參評(píng)或取消其示范社資格，使農(nóng)民專業(yè)合作社評(píng)定及監(jiān)測(cè)工作更加科學(xué)合法有效，且易把握操作。