王國敏 張棟

【摘要】隨著網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件功能日臻完善，審計人員將面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。為此，針對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的實施給審計帶來的影響從網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的定義及特點、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件對審計的影響和對會計網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件進行審計的對策三個方面進行深入分析。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件 審計 對策

近些年來，隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，如今的企業(yè)系統(tǒng)，比如網(wǎng)際企業(yè)，虛擬企業(yè)等的產(chǎn)生，隨之形成的是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟，發(fā)展迅速。同樣的，網(wǎng)絡(luò)審計也會對以往的電算化審計實現(xiàn)一次突破，也是當(dāng)代互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的內(nèi)在需要。

一、財務(wù)軟件的簡介及特點

（一）財務(wù)軟件的簡介

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件是通過計算機技術(shù)的發(fā)展，目的是為了整合實現(xiàn)電子商務(wù)，可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行財務(wù)會計工作，財務(wù)管理模式等其他功能的財務(wù)管理軟件系統(tǒng)，是構(gòu)成電子商務(wù)的重要部分。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件是基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，擁有傳統(tǒng)財務(wù)軟件的基本功能，還能夠支持遠程互聯(lián)網(wǎng)處理，如遠程報表、遠程報賬、遠程查詢和遠程審計。

（二）當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的特點

1.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件使企業(yè)財務(wù)會計突破了時空的界限。網(wǎng)絡(luò)會計沖破了信息傳遞傳統(tǒng)的界限，使得財務(wù)管理從企業(yè)內(nèi)部延伸到企業(yè)外部；時間上打破了事后核算的限制，達到實時。財務(wù)管理從靜態(tài)變成動態(tài)；網(wǎng)絡(luò)會計可以發(fā)展到遠程報賬。報表、審計、查賬及網(wǎng)上支付、報稅等功能。財務(wù)的改變源自時空的改變，繼而管理模式的改變極大地提高了財務(wù)管理水平與效率。

2.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件降低了財務(wù)管理活動的成本。首先，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件能降低成本進行信息收集。其次，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件節(jié)約了交易成本。減少交易環(huán)節(jié)的復(fù)雜性。電子結(jié)算、電子貨幣降低了企業(yè)核算占用的資金成本。最后，納稅申報費用降低，與稅務(wù)部分之間實現(xiàn)實時傳送，為企業(yè)節(jié)約時間成本。

二、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件對開展審計工作的優(yōu)勢及影響

（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下開展審計工作的優(yōu)勢

1.獲得信息的渠道更加廣泛，處理信息更加準確及共享程度更加全面。審計工作在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下能夠通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)拿浇?，使得計算機準確的傳輸信息更加快捷，發(fā)揮運用審計軟件的優(yōu)勢；能夠?qū)⒕W(wǎng)絡(luò)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分類、調(diào)查、對比、歸納、合并、打印，到達審計工作報告的目的。還可以通過網(wǎng)絡(luò)分享使得信息共享化，這是傳統(tǒng)的審計所不具備的。

2.審計更具有效率、準確、成本低的特點。傳統(tǒng)審計下，面對這海量的數(shù)據(jù)會使得審計工作效率低下，也無法保證審計結(jié)果的準確，而網(wǎng)絡(luò)軟件面對著這些數(shù)據(jù)，利用基于網(wǎng)絡(luò)的審計軟件可以智能高效地處理這些審計信息，審計工作人員只需要對這些網(wǎng)絡(luò)信息進行信息處理，可以徹底的拜托因數(shù)據(jù)帶來的煩惱。

3.審計工作不再受時空限制。花費大量的時間、人力物力在審計現(xiàn)場是傳統(tǒng)的審計所必需的環(huán)節(jié)。這就是帶來了大量的審計時間成本及所產(chǎn)生的經(jīng)濟成本和審計的結(jié)果不具有時效性等問題。相對于傳統(tǒng)審計，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計不受審計時間、地點的限制；不僅可以實現(xiàn)多審計的同步完成還可以通過審計程序進行現(xiàn)實性審計，實現(xiàn)審計的連貫性，實現(xiàn)事中審計和事后審計的有效聯(lián)合。

4.智能化的審計服務(wù)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，客戶可以得到審計部門的智能化服務(wù)：開放性資源共享。動態(tài)組合各個模塊、最大限度的維護了客戶的利益。審計工作是復(fù)雜的，有事會遇到難以解決難以定論的審計結(jié)果。這時候，網(wǎng)絡(luò)審計可以進行網(wǎng)絡(luò)會議，和國內(nèi)外的審計專家共同商議結(jié)果。在網(wǎng)絡(luò)審計的環(huán)境下向客戶提供更完美、最優(yōu)異的審計服務(wù)。

（二）網(wǎng)絡(luò)對傳統(tǒng)審計的影響

1.對審計線索的影響。傳統(tǒng)會計中，審計人員都是從書面記錄上獲取審計線索，但是在網(wǎng)絡(luò)審計中紅，計算機改變了原有的會計記錄的存儲方式，表現(xiàn)在下面幾個方面：

第一，處理會計憑證的儲存。原始憑證被工作人員輸入計算機內(nèi)，計算機內(nèi)形成數(shù)據(jù)文件。原始憑證能夠由計算機系統(tǒng)自行填制記賬憑證隨著電算化的發(fā)展即將實現(xiàn)。

第二，賬簿的存儲預(yù)處理。文件替換了總分賬，明細分類賬采用的打印方式是滿頁打印，由此這兩類數(shù)據(jù)之間的數(shù)據(jù)核算必須在計算機上進行處理。登陸賬簿，由于計算機自動啟用登賬程序，登賬程序的使用種類得難以判別。

第三，報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、其他報表文件中取數(shù)計算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機內(nèi)文件的形式。磁性數(shù)據(jù)的改變無法留下痕跡，這使審計人員不相信輸出的會計報表，編制由企業(yè)提供的公式定義文件。

這三種情況說明，計算機處理過程在文件和文件之間進行，所以審計人員不能利用手工方式對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審核。傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法適應(yīng)會計電算化的發(fā)展要求。

2.對審計環(huán)節(jié)的影響。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)改使得傳統(tǒng)的財務(wù)組織形式和經(jīng)營管理模式必需做出改變，網(wǎng)絡(luò)上的交流活動日益增多，從而減少了面對面的審計交流的中間環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的審計中，審計人員所使用的審計物品大量的都是紙質(zhì)的，但在網(wǎng)絡(luò)審計軟件上的審計都是通過大量的電子數(shù)據(jù)、音頻文件，而且改變了審計線索以及內(nèi)部控制制度也發(fā)生改變，這也要求這現(xiàn)代審計人員必須適應(yīng)這種新的審計手段。

3.對審計內(nèi)容的影響。財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營活動都是審計的業(yè)務(wù)對象，而這些業(yè)務(wù)對象在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的特點發(fā)生了很大變化，數(shù)字化和隱蔽性的存在更容易發(fā)生舞弊事件。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件使得審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型為社會審計責(zé)任、審計經(jīng)營、人事審計等審計功能拓展。

4.對審計標準的影響。審計對象、線索、審計方法等各個審計方面都因網(wǎng)絡(luò)審計的影響發(fā)生了改變，在傳統(tǒng)的審計工作中人們形成的各種系列的審計準則和標準已經(jīng)不能完全適用于對于情況變化的了解，需要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計通過實踐來建立新的標準和準則。

5.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的出現(xiàn)對于審計人員需掌握的技能影響。由于傳統(tǒng)的審計根深蒂固，若想完全實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計是面臨重重困難的。在新的互聯(lián)網(wǎng)時代，審計內(nèi)容、審計線索、內(nèi)部控制、審計技術(shù)和方法等都發(fā)生了天翻地覆的變化，這些變化也決定這原有的思想及手段不能滿足現(xiàn)在審計要求，這就要求審計從業(yè)人員在有豐富的審計知識的前提下更要掌握計算機、電子商務(wù)方面的技能。

三、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件下進行審計的對策

（一）正確評審被審計單位的電算化系統(tǒng)

隨著信息技術(shù)的日益發(fā)展，更多的企業(yè)、單位等經(jīng)濟組織已經(jīng)開始使用計算機財務(wù)軟件進行財務(wù)處理。但任何財務(wù)軟件都要保證審計發(fā)展的要求，不得破壞審計的質(zhì)量和準則，這對審計人員提出了兩個工作要求。一是正確正確審核被審計單位的電算化系統(tǒng)，二是要選擇合適的審計方法去適應(yīng)電算化。

（二）制定合理的電算化會計審計程序

1.準備階段。一要對企業(yè)的基本情況進行摸查。在這一階段，先了解單位的基本情況。一方面，查閱上一次審計的審計資料；另一方面，與企業(yè)有關(guān)人員面談企業(yè)電算化系統(tǒng)的基本情況并核查真實性。最后得出結(jié)論并歸納出重點。

二要準備審計需要的人員及軟件。通過第一個準備階段收集的企業(yè)資料，可以明確給出被審計企業(yè)的結(jié)構(gòu)特點，估算出審計業(yè)務(wù)的側(cè)重點并分配審計工作的輕重。

2.內(nèi)部控制的初步審查。內(nèi)部控制的初步審查是計算機審計的第二道程序，審計人員熟知計算機信息系統(tǒng)在審計工作中的應(yīng)用范圍是初步審查的目標，這是為了要審計人員了解計算機信息系統(tǒng)在審計工作中的使用程度，了解內(nèi)部控制和審計過程在計算機系統(tǒng)的基本結(jié)構(gòu)，包括從原始憑證的編制到各種會計報表的輸出的整個過程。

3.內(nèi)部控制的深入審查。通過深入調(diào)查，要計算機系統(tǒng)所用的內(nèi)部控制在審計人員中有更深入的了解。在這個階段，審查的重點是一般控制和應(yīng)用控制，首先，可審查一般控制，發(fā)現(xiàn)存在一些普遍性的弱點，審計人員就要繼續(xù)詳細審查應(yīng)用控制，否則可簡化對應(yīng)用控制的審查。詳細審查階段收集證據(jù)的方法與初步審查所用的方法相同。

4.用戶補償控制的審查和測試。在一些特殊情況下，審計工作人員會決定不完全使用計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制，因為子系統(tǒng)的用戶通過一些補償控制使得補充原內(nèi)控制度的弱點。對于重復(fù)的控制，當(dāng)評價補償時，不用重新測試和審核。這種補償控制測試和審核的放入如同前面提的基本一樣。

5.全面評價和編制審計報告。經(jīng)過上述的審計步驟，通過上述的審計步驟，審計證據(jù)和對各項目的初步評價結(jié)果己經(jīng)形成，但這些證據(jù)和初步評價的結(jié)果是比較分散的.全面評價的目的是將審計小組的各成員所收集的審計證據(jù)和初步評價結(jié)果進行綜合，篩選出重要的證據(jù)和主要的問題，將這些問題和證據(jù)作為重點進行綜合評價。應(yīng)用計算機進行審計，其審計結(jié)果匯總評價的許多方面可由計算機自動成，甚至最終的審計報告也可由計算機輔助完成。

（三）加強對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計

1.內(nèi)部控制風(fēng)險評價技術(shù)。在計算機審計中占有很大地位的是內(nèi)部控制的審查和評價，找出控制的弱點就是對系統(tǒng)的評價，這些弱點影響著控制的風(fēng)險因素。把傳統(tǒng)的控制評價和風(fēng)險控制方法連接起來，分期風(fēng)險是否存在，能否預(yù)防風(fēng)險，如若放生失誤，使用什么樣的補救措施才能有效。

控制風(fēng)險分析一般存在兩個重要的因素：其一，發(fā)生差錯或毀損的可能性（概率）；其二，差錯或毀損會帶來多少損失。估計這兩個因素還需要滿足四個條件：其一，業(yè)務(wù)量受影響有多大；其二，結(jié)果是否嚴重；其三，在什么情況下這些差錯和毀損會發(fā)生；其四，這些差錯或毀損是否可糾正或補償。

2.內(nèi)部控制的定量評價技術(shù)。審計人員所關(guān)心的一個課題是會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價標準體系及其定量評價方法，必須建立一個評價的標準體系來判斷會計電算化系統(tǒng)是否有效和健全，這就包括內(nèi)部控制的評價要素、評價準則以及相應(yīng)的定量評價技術(shù)。

（四）大力開展計算機輔助審計

1980年代，計算機審計整合法在西方出現(xiàn)，傳統(tǒng)審計從此與計算機審計集合為一體。計算機審計和財務(wù)審計在這段時間理是所有高級審計管理人員訓(xùn)練的項目。計算機系統(tǒng)和會計系統(tǒng)不再被分為兩個不同的形式，而是一份綜合性的審計報告。使用這種方式，審計效率大大提高。

實現(xiàn)計算機的完整整合需要一個完整的過程。一方面對現(xiàn)有的審計人員進行及時培訓(xùn)，另一方面要開發(fā)可用的軟件用于審計。另外，加強審計人員計算機理論知識培訓(xùn)也是一件必不可少的方式。

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的產(chǎn)生帶來著審計行業(yè)進入了新時期的階段，同時也帶來了挑戰(zhàn)。在電算化的背景下傳統(tǒng)的審計標準不再實行，只有不斷完善審計工作的制度已經(jīng)創(chuàng)新審計技術(shù)的軟件才能跟上社會的潮流。因此，我們應(yīng)全面、有效地選取一些評價指標，建立計算機網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)，運用科學(xué)分析方法，找出審計與互聯(lián)網(wǎng)的主要聯(lián)系，并對其加強引導(dǎo)和控制，以保證企業(yè)健康發(fā)展。

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作者簡介：王國敏，中級會計師職稱。