朱婧喆

摘要：隨著國家對高?？蒲许椖客度氲牟粩嘣鲩L，科研經(jīng)費來源也更為廣泛，高?？蒲薪?jīng)費的經(jīng)濟活動變得日趨復(fù)雜，這對高校的內(nèi)部審計也提出了更高的要求。為適應(yīng)不斷發(fā)展的審計環(huán)境、提高審計效率，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭敫咝？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計成為了必然趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)為組織帶來了管理上的新突破，對于組織樹立風(fēng)險觀念、強化風(fēng)險管理等均起到了積極作用，無論對于高?？蒲薪?jīng)費管理還是對推動高校內(nèi)部審計的自身發(fā)展都具有較強的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 高校 科研經(jīng)費

隨著人類步入21世紀(jì)?？萍嫉膭?chuàng)新和發(fā)展越來越受到國家重視。國家以政策支持和推動我國的科研自主創(chuàng)新能力。中央財政也在其中積極發(fā)揮職能作用，大力支持以科技創(chuàng)新為核心的全面創(chuàng)新。在科研項目數(shù)和資金量不斷提高的同時。對于科研經(jīng)費的管理也日益受到重視.為保障財政資金的使用效益。國家也先后出臺了《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》等一系列文件來規(guī)范科研經(jīng)費的使用。高校作為公共資金的使用者，其資金的使用必然受到各方關(guān)注，隨著科研經(jīng)費投入的日趨增多，高等院校的科研經(jīng)費管理已然成為了我國現(xiàn)代化大學(xué)治理過程當(dāng)中的關(guān)鍵領(lǐng)域。如何規(guī)范、高效地使用好科研經(jīng)費成為了大家的關(guān)注點。監(jiān)督部門作為科研經(jīng)費管理工作中的重要組成部分之一。高校內(nèi)部審計也因此日趨受到重視。

一、高?？蒲薪?jīng)費整體現(xiàn)狀分析

高校科研經(jīng)費依據(jù)經(jīng)費來源主要分為縱向科研經(jīng)費與橫向科研經(jīng)費。從教育部每年發(fā)布的《高等學(xué)?？萍冀y(tǒng)計資料匯編》數(shù)據(jù)中顯示。我國各類高等學(xué)?？萍冀?jīng)費的投入從2014年的1222.69億元到2017年的1537.01億元。年均增長率約為7.25%。

具體投入情況見表1-1。從數(shù)據(jù)中我們也不難看出，國家對于科研經(jīng)費的投入呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢。而且從目前政策扶持的大背景和趨勢而言.科研經(jīng)費投入的上揚趨勢還將繼續(xù)保持。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵及特征

審計發(fā)展過程中，審計模式進(jìn)行著不停地演變。所謂的審計模式是指審計理念、目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了如何分配審計資源、如何控制審計風(fēng)險和規(guī)劃審計程序、如何收集審計證據(jù)、如何形成審計結(jié)論等。隨著審計環(huán)境的不斷變化。我國審計經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、?nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺齻€階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谇皟烧呋A(chǔ)上的一個發(fā)展和改進(jìn)，它起源于會計師事務(wù)所，是注冊會計師為減少發(fā)表不恰當(dāng)審計意見可能性而提出的一種審計模式.該審計模式更適應(yīng)于當(dāng)下的審計環(huán)境，有利于提高審計效率、控制審計風(fēng)險。

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T以被審計單位的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。以風(fēng)險的高低來確定審計的重點和范圍。并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施恰當(dāng)審計程序的審計模式。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏卣?/p>

（1）將審計上升到管理高度。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袆e于傳統(tǒng)審計的就賬論賬，將審計上升到了一個管理高度。強調(diào)要深入廣泛地了解被審計單位及其環(huán)境，包括了解被審計單位的企業(yè)性質(zhì)、所處行業(yè)狀況、管理層選擇和運用的會計政策、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略、內(nèi)部控制情況等方面.將審計人員執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面。從財務(wù)信息的分析上拓展到了非財務(wù)信息的分析，克服了審計單一的查錯糾弊、就賬論賬的監(jiān)督職能。

（2）審計工作重心前移。減少了對實質(zhì)性測試的依賴。不同于賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭揽繉嵸|(zhì)性測試降低審計風(fēng)險，也不同于內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭揽靠刂茰y試和實質(zhì)性測試降低審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫韧ㄟ^對被審單位戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制等各方面綜合因素的了解進(jìn)行分析程序，再結(jié)合內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試程序等，多途徑來降低審計風(fēng)險，并且將重點放在最開始的風(fēng)險分析及評估上作為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?，將分析程序作為最有效的方?相對的減少了對于實質(zhì)性測試的依賴。大大提高了審計的效率性。

（3）以風(fēng)險引導(dǎo)審計工作和審計資源的合理配置。向高風(fēng)險領(lǐng)域傾斜。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)依據(jù)風(fēng)險識別和評估結(jié)果實施有針對性的審計程序.并依據(jù)風(fēng)險的高低來投入審計資源。審計人員在抽取樣本量時也更有目的性和針對性。審計人員首先依據(jù)對組織經(jīng)濟活動的風(fēng)險因素評估。來確定審計重點、范圍和方法。此外，依據(jù)“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的模型來看，在將審計風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)時。重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險呈反向關(guān)系。在面對高風(fēng)險的領(lǐng)域，審計人員需要更為謹(jǐn)慎，在配備足夠的、有勝任能力的審計人員的同時，加強指導(dǎo)和審核工作；通過選用能夠獲取更可靠審計證據(jù)的審計程序、擴大抽取憑證樣本量等方式來降低審計風(fēng)險。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诟咝？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計中運用的必然性及特殊性

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诟咝？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計中運用的必然性

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)審計模式的突破與創(chuàng)新，從上述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鱽砜?，其先進(jìn)性與高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計的發(fā)展需求相契合，隨著內(nèi)審職能要求不斷提高的內(nèi)在原因。以及科研項目數(shù)和資金量不斷提高、國家出臺政策日趨嚴(yán)格等外部原因，這勢必會驅(qū)動審計模式的演變和進(jìn)化，使得在對高?？蒲薪?jīng)費的內(nèi)部審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ匠蔀楸厝悔厔荨?/p>

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诟咝？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計中運用的特殊性

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菑耐獠繉徲嫲l(fā)展起來的一種審計模式，對內(nèi)部審計同樣有較大的借鑒意義和應(yīng)用價值。但高校自身存在非營利性的特點，在科研經(jīng)費內(nèi)部審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r不能完全生搬硬套。需要充分考慮到高校自身的特點以及內(nèi)外審存在的差異性。高校內(nèi)部審計存在內(nèi)向服務(wù)性的特點。其與外審產(chǎn)生差異的主要原因在審計目標(biāo)及所需關(guān)注風(fēng)險上的不同。

（1）審計目標(biāo)的差異。外審的審計目標(biāo)是將審計風(fēng)險降低至可接受水平的，其最終目標(biāo)是控制自身的審計風(fēng)險。而高校內(nèi)部審計的審計目標(biāo)在于促進(jìn)加強各系統(tǒng)、各部門的經(jīng)濟管理工作，遵守國家財經(jīng)法規(guī)，加強廉政建設(shè)，維護自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險，改善組織管理，提高資金使用效益，最終目標(biāo)是為了幫助組織控制和減少風(fēng)險。

（2）所需關(guān)注風(fēng)險的差異。注冊會計師在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛兄饕P(guān)注的是被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險。以此風(fēng)險為導(dǎo)向開展審計。而具體到高?？蒲薪?jīng)費中，其所需要關(guān)注的風(fēng)險則是科研經(jīng)費從立項、使用到最終結(jié)題整個過程中可能存在的各類風(fēng)險。如：組織管理風(fēng)險、經(jīng)費制度管理風(fēng)險、經(jīng)費預(yù)算管理風(fēng)險、經(jīng)費利用管理風(fēng)險等。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用在高校科研經(jīng)費內(nèi)部審計中的具體流程

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)是國際大型會計師事務(wù)所旨在提高審計效率和效果而開發(fā)出的，該模式已經(jīng)得到了廣泛的認(rèn)可和使用，然而出于保密性的需要，會計師事務(wù)所很少會將他們各自開發(fā)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木唧w運用方式完全公開。很難了解到完整的具有實務(wù)操作性的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用情況。在此.根據(jù)本文前述的理論結(jié)合高校內(nèi)部審計自身特點及職能要求。以管理中的風(fēng)險為出發(fā)點。將審計流程分為審計準(zhǔn)備、審計實施、審計終結(jié)三個階段。

1.審計準(zhǔn)備階段

（1）確立審計目標(biāo)。高校開展科研經(jīng)費審計旨在促進(jìn)建立健全科研經(jīng)費管理上的內(nèi)部控制制度及管理機制：切實核實科研經(jīng)費使用的真實性、合法性和效益性：同時樹立起管理的風(fēng)險意識。在三部委的《關(guān)于加強高校反腐倡廉建設(shè)的意見》中也明確提出要加強科研經(jīng)費管理和監(jiān)督，要求切實落實黨風(fēng)廉政建設(shè)，強化對科研經(jīng)費使用的監(jiān)管，實施對重大科研課題或大額度科研項目資金使用的全過程跟蹤審計。以充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價及咨詢服務(wù)職能。幫助高校營造風(fēng)清氣正的校園環(huán)境。

（2）高?？蒲薪?jīng)費現(xiàn)狀調(diào)查及風(fēng)險識別。通過問卷調(diào)查等形式來了解高?？蒲薪?jīng)費基本情況，圍繞高?？蒲薪?jīng)費管理目標(biāo)，對高?？蒲薪?jīng)費管理、使用中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行識別。介于高校的非營利性等特點。高?？蒲薪?jīng)費對于外部戰(zhàn)略風(fēng)險并不敏感。故設(shè)計問卷時著重對內(nèi)部環(huán)節(jié)的分析和風(fēng)險識別。以科研經(jīng)費的申請立項至具體實施至結(jié)題這個過程為主線了解高?？蒲薪?jīng)費的整體情況及管理環(huán)境。旨在通過問卷形式來識別風(fēng)險。

（3）評估高?？蒲薪?jīng)費重大風(fēng)險并確定審計重點。通過高?？蒲薪?jīng)費中所面臨風(fēng)險的初步識別.對各項風(fēng)險逐一進(jìn)行分析評估。對其發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行評估。運用風(fēng)險矩陣圖更直觀地了解各項風(fēng)險程度。從而來確定審計重點并合理分配審計資源。

依據(jù)2011《風(fēng)險管理——風(fēng)險評估技術(shù)》“B11風(fēng)險矩陣”中對風(fēng)險發(fā)生的可能性及后果嚴(yán)重程度的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，針對各項風(fēng)險因素。按其發(fā)生的可能性及影響程度進(jìn)行評估。依據(jù)風(fēng)險發(fā)生可能性的概率將標(biāo)準(zhǔn)分為：“10%以下”極低；“10%-30%”低；“30%-70%”中等；“70%-90%”高；“90%以上”極高。風(fēng)險影響程度標(biāo)準(zhǔn)分為：極輕微的、輕微的、中等的、重大的、災(zāi)難性的五檔。內(nèi)部審計人員基于問卷結(jié)果及重要性水平判斷。結(jié)合高校自身的風(fēng)險偏好及實際情況分析并繪制風(fēng)險矩陣圖.如圖4-2所示。

2.審計實施階段

首先。對重大風(fēng)險采取的控制及實施效果進(jìn)行評價。對于已識別出的重大風(fēng)險。內(nèi)審人員需調(diào)查了解高校已采取的控制措施。并通過詢問、觀察和檢查等方式來判定所采取的措施是否有效控制了相應(yīng)風(fēng)險。隨后。再評估有控制制度但仍無法防范和控制的風(fēng)險，即剩余風(fēng)險。與風(fēng)險評估的方式相同。高?？赏ㄟ^定性與定量相結(jié)合的方式來評估剩余風(fēng)險。選擇風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險回避等應(yīng)對方案，對于不可承受的風(fēng)險提出應(yīng)對建議。

3.審計終結(jié)階段

（1）編制審計報告。內(nèi)部審計人員應(yīng)在實施必要的審計程序后，出具審計報告。審計報告的編制應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。在該階段，內(nèi)部審計人員在整理底稿后.對以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)并給出審計建議，同時對科研項目取得成果給予客觀、公正的評價。

（2）后續(xù)跟蹤。后續(xù)跟蹤是在審計報告正式提交后。對被審計單位是否及時采取有效的糾正措施。解決審計發(fā)現(xiàn)問題所做的審查。在送交課題組審計正式報告同時可有一份針對審計發(fā)現(xiàn)問題的審計整改反饋表，方便審計人員跟蹤其被審計單位的審計整改情況。此外。審計人員定期對審計中發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行梳理，除了明確有哪些未整改事項進(jìn)行后續(xù)的跟蹤之外，對于發(fā)現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費管理中存在的共性風(fēng)險問題。召開相關(guān)會議進(jìn)行培訓(xùn)宣傳，防止其他課題組發(fā)生類似問題。結(jié)合這兩項措施做到對風(fēng)險進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，并使得審計結(jié)果得到充分利用

五、結(jié)束語

通過上述的分析表明風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谛?、效果上更?yōu)于傳統(tǒng)審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降年P(guān)注點是影響和威脅到高校實現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險。它幫助高校明確風(fēng)險并將風(fēng)險控制在可接受水平內(nèi)，內(nèi)部審計依據(jù)風(fēng)險的高低來投入審計資源，提高了審計工作的效率。同時。該模式以高校的運營目標(biāo)及風(fēng)險作為出發(fā)點來判斷審計重點的理念顯然更符合高校管理需求，能夠幫助高校管理層了解風(fēng)險信息、做好風(fēng)險管理工作，使得高校在風(fēng)險環(huán)境中從被動受損到主動控制風(fēng)險，更好地為高校實現(xiàn)增值服務(wù)，讓高校內(nèi)部審計在高校中充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價、建議的職能作用。同時能夠促進(jìn)高校在科研經(jīng)費管理上充分樹立起風(fēng)險意識，明確風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險，做到關(guān)口前移，防范于未然。