（香港中文大學 廣東深圳518172）

改革開放以來，我國銀行業(yè)獲得了不小的成就，商業(yè)銀行成為資源配置于宏觀經(jīng)濟的重要力量，以及推動社會經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。近年來，由于金融科技手段在不斷創(chuàng)新發(fā)展，商業(yè)銀行的競爭和結(jié)算工具不斷升級，我國銀行業(yè)面臨著許多新的機遇和挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行如何在變革中提高財務管理能力，值得深入探討。對于商業(yè)銀行財務管理問題的研究，在管理體系方面，西方研究者較早對銀行治理結(jié)構(gòu)、控制風險能力和創(chuàng)新能力等進行了研究。Anderson R.C，F(xiàn)raser D.R對商業(yè)銀行風險承擔和銀行業(yè)健康發(fā)展進行了研究，美國學者Jime Demello則進行了實景式“案例研究”。本文從財務成本管理角度出發(fā)，對變革中的商業(yè)銀行財務管理若干問題進行探討，以充分發(fā)揮商業(yè)銀行財務管理的作用。

一、銀行業(yè)發(fā)展面臨的機遇與挑戰(zhàn)

商業(yè)銀行具有網(wǎng)點數(shù)量多，覆蓋廣、布局均衡，客戶數(shù)量不斷增多的優(yōu)勢。銀行業(yè)提供著普遍受到信賴、頗具價值的一流服務，采取的是跨市場、跨機構(gòu)和跨產(chǎn)品的金融交叉業(yè)務模式。從商業(yè)銀行的發(fā)展進程來看，其在不斷彌補著所提供服務的不足，尤其是在額度小、操作簡便的金融服務方面。利用現(xiàn)代網(wǎng)絡技術(shù)、大數(shù)據(jù)及分析技術(shù)進行產(chǎn)品創(chuàng)新，運用科技創(chuàng)新的驅(qū)動力進行信息的傳播和獲取，這些現(xiàn)代技術(shù)改變著傳統(tǒng)商業(yè)銀行加工和處理業(yè)務的成本，對傳統(tǒng)銀行業(yè)的經(jīng)營來說既是機遇也是挑戰(zhàn)。

目前，在利率市場化改革背景下，銀行業(yè)凈利差快速收窄，出現(xiàn)了“增量不增收”的問題。根據(jù)麥肯錫的報告分析，2016年我國40家商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模較2015年上升14%，營業(yè)收入?yún)s僅增加1%，主要原因在于凈利差下降16%（由平均的2.24%下降到1.88%）。與此同時，中間業(yè)務收入雖然上升5%，但仍未能彌補凈利差下降帶來的收入空缺。分析近幾年來商業(yè)銀行的業(yè)務特點，呈現(xiàn)以下三方面變化：一是資產(chǎn)規(guī)模擴張并未增加價值，利差縮小的趨勢將會持續(xù)。二是信用風險及流動性風險是目前銀行業(yè)面臨的最大風險。三是單純的成本控制效果有限。為適應新技術(shù)、新環(huán)境的變化，應對商業(yè)銀行財務管理發(fā)揮的作用引起足夠的重視。

二、商業(yè)銀行財務管理若干問題探討

（一）商業(yè)銀行財務決策方法問題。面對國際金融的復雜形勢，如金融全球化、跨境服務、本外幣等，國內(nèi)金融行業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)。隨著銀行業(yè)務的不斷發(fā)展，金融風險不斷增加，不良資產(chǎn)侵蝕著商業(yè)銀行的利潤，商業(yè)銀行對財務管理決策更加敏感。傳統(tǒng)的財務決策方法已不能適應銀行業(yè)的市場變化，如風險計量、經(jīng)濟成本計量，需要科學的內(nèi)部管理數(shù)據(jù)作為支撐，進一步要求銀行業(yè)整體財務管理方法精細化。原本采用的事后分析、事后計量的方法與全面成本管理不相適應，難以滿足商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

（二）財務成本費用管控問題。近年來，商業(yè)銀行的收入增幅在逐漸收窄，存在成本收入比風險。商業(yè)銀行的經(jīng)營管理還未樹立起成本管控理念，成本管理沒有真正落實到全過程。一方面，剛性成本占比居高不下，另一方面，人工成本占比較高。此外，基層銀行存在注重費用總量，不重視產(chǎn)出的問題。一些商業(yè)銀行把成本費用管控僅僅部署在財務管理部門，事實上，其他部門也應積極參與到成本管控的過程中，銀行人員的創(chuàng)新意識和精細化管理的及時跟進有待進一步加強。

（三）財務會計核算層匹配問題。目前，我國財政部門與商業(yè)銀行對收入類的分類標準和口徑存在不一致的問題。財政部門從總體角度考慮，將銀行收入列為三大類，一類為存貸款業(yè)務，二類為直接收費金融服務，三類為金融商品交易業(yè)務。而目前商業(yè)銀行的收入基本是從業(yè)務和產(chǎn)品類型的角度進行分類的，主要包括：利息收入、金融機構(gòu)往來利息收入、其他業(yè)務收入、公允價值變動損益、手續(xù)費收入、匯兌損益、投資收益和營業(yè)外收入。財政部門與商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計科目和報表體系分類標準和口徑不一致的問題，以及數(shù)據(jù)不吻合的項目，增加了商業(yè)銀行開展數(shù)據(jù)統(tǒng)計、財務管理的工作量。

（四）財務管理定價漏損和預算考核上的問題。商業(yè)銀行現(xiàn)有定價體系中存在“跑冒滴漏”的現(xiàn)象，對客戶的精準掌握力度不夠。商業(yè)銀行采用單一產(chǎn)品定價的方式多，綜合定價的方式少，普遍采用一單一銷售的方式，在客戶的分層、賬戶規(guī)劃和交叉銷售、增值服務等方面有待改進，科學定價是商業(yè)銀行前臺業(yè)務變革的關(guān)鍵。

新金融工具準則下，產(chǎn)品預算模式的轉(zhuǎn)換處理會導致?lián)p益的波動較大，影響對商業(yè)銀行現(xiàn)有業(yè)務戰(zhàn)略和業(yè)績的考核。對預算管理方面造成的影響主要是核算模式轉(zhuǎn)換對經(jīng)營業(yè)績的影響。商業(yè)銀行考評激勵機制可以實行 “等級行”制度、多維度考核體系，考核指標應突出戰(zhàn)略導向，著重解決核算與控制的手段問題，履行事中管理控制和監(jiān)督職能問題，事前預測和事后評價考核問題。

（五）稅務籌劃問題?！盃I改增”后，商業(yè)銀行可以抵扣的進項稅額較少，部分抵扣憑證難以獲取。在業(yè)務及管理費中的人員費用無法進行進項稅抵扣，其他可以抵扣的項目占比也較低。此外，與商業(yè)銀行合作的供應商很多是小規(guī)模納稅人，取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票存在困難。此外，商業(yè)銀行購置固定資產(chǎn)的數(shù)額有限、次數(shù)有限，可以抵扣的銷項稅額也比較少。

三、商業(yè)銀行財務管理的變革

（一）商業(yè)銀行財務決策方法的變革。（1）運用財務手段變革。如ERP、大財管系統(tǒng)群建設。由規(guī)模發(fā)展變革向價值經(jīng)營、運用財務工作變革，加強財務會計基礎(chǔ)工作，如制度管理、固定資產(chǎn)投資管理、成本分類標桿管理、稅務資費管理等。結(jié)合商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略，運用先進的技術(shù)手段進行資源配置，提升成本管控能力，與價值創(chuàng)造掛鉤，完善成本費用配置標準。推進財務會計信息在銀行內(nèi)部的共享，開展財務檢查，提升財務合規(guī)水平。（2）做好財務隊伍變革。摸清現(xiàn)狀、分類管理、定崗定編、交流晉升。加大專業(yè)培訓，推進財務人員向管理者和決策支撐的角色轉(zhuǎn)換。

（二）財務成本費用管控。商業(yè)銀行應做好零基預算改革，樹立效益意識，強化成本預算管理。要處理好成本和效益的關(guān)系，采取多種措施，通過降低成本，提高資金綜合使用效益。將部門成本開支事項、費用預算和壓降目標與激勵機制相結(jié)合。實行成本分類管理，體現(xiàn)優(yōu)先順序：對于運營性費用，必須滿足日常經(jīng)營的需要，使其具有剛性，保障優(yōu)先使用；對于行政費用，此類費用彈性較大，如會議費、辦公用品費、車輛使用費等，應嚴格控制并逐步壓縮；對于與業(yè)務發(fā)展相關(guān)聯(lián)的費用，可以依據(jù)業(yè)務實際完成情況實施浮動調(diào)整的辦法；對于重大、重點費用要適當予以傾斜。

（三）推動財務會計核算層的匹配。財政部門三大類業(yè)務的劃分應與商業(yè)銀行報表體系和現(xiàn)有科目匹配一致，便于商業(yè)銀行開展稅務核算管理工作。實行“業(yè)財融合”，開闊財務會計的工作思路。金融脫媒和利率市場化是有利的抓手，投資者可以運用互聯(lián)網(wǎng)理財產(chǎn)品進行直觀投資，通過互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)化投資，按照事物發(fā)展的新理念、新方法、新產(chǎn)品進行籌資投資。運用融資平臺，考慮大數(shù)據(jù)體系，保障數(shù)據(jù)和信息安全，通過科技創(chuàng)新，如互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、生物識別技術(shù)，在向客戶提供更好服務的同時降低成本，保證商業(yè)銀行的信息安全和資金安全。

（四）提升科學定價能力，實行有效的財務管理評價考核。定價所帶來的收入提升主要來自以下四個方面：一是降低定價漏損，即快速定位現(xiàn)有定價體系中的“跑冒滴漏”，實施針對性的“速贏”舉措。二是實施“金字塔”存款掛牌策略，加強對重點客戶的精準營銷與維護投入。三是從單一產(chǎn)品定價轉(zhuǎn)向客戶綜合定價，加深與戰(zhàn)略客戶的關(guān)系，挖掘交叉銷售機會，提升單一客戶產(chǎn)品滲透率，進而提升客戶綜合EVA。四是優(yōu)化中間業(yè)務收費，加強對費率優(yōu)惠減免的管理?？茖W定價是商業(yè)銀行前臺業(yè)務變革的關(guān)鍵抓手，尤其是對于客戶分層、賬戶規(guī)劃和交叉銷售、增值服務等更是如此?？茖W定價要在系統(tǒng)、數(shù)據(jù)、模型方面做好基礎(chǔ)性工作。此外，應提升商業(yè)銀行中后臺的專業(yè)化能力，以管理數(shù)據(jù)作為支持，包括FTP、經(jīng)濟資本計量、風險計量、成本分攤等，使商業(yè)銀行精細化管理更上一個臺階。加強銀行業(yè)務、風險防控和財務管理的相互作用，考慮新減值模型對產(chǎn)品的具體影響以及如何將該影響納入定價中。

發(fā)揮會計在引領(lǐng)發(fā)展、資源配置中的作用，運用智能化管理，以價值管理為核心，運用先進的技術(shù)，綜合各種因素，對于業(yè)績貢獻實施獎懲，依托全面預算管理，開展預算編制、實施預算管理，還應考慮如何應用數(shù)據(jù)并創(chuàng)造價值，與相銜接的財務管理評價考核聯(lián)系起來，優(yōu)化預算管理模式。

（五）開展稅務籌劃，推動以價值為核心的變革與創(chuàng)新。擴大商業(yè)銀行應納稅收入的范圍?！盃I改增”后，適用免稅政策的商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務有所收緊。營業(yè)稅是對營業(yè)額直接征稅，設置的會計科目較少，核算方式直接易懂。增值稅則實行價稅分離，運用稅額抵扣的核算模式，需要增加“應交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“增值稅檢查調(diào)整”等多個會計科目，核算內(nèi)容更加細化，商業(yè)銀行相關(guān)人員應聯(lián)動思考各項業(yè)務的稅務影響。