□彭昱靜朱雪丹周榮

（1，3揚(yáng)州市職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院 江蘇揚(yáng)州 225000 2北京順澤博創(chuàng)科技有限公司 北京 100000）

售后回購(gòu)，是一種特殊形式的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后重新買(mǎi)回所銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售。如果回購(gòu)價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有從銷(xiāo)售方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷(xiāo)售商品收入，會(huì)計(jì)按照 “實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理；如果回購(gòu)價(jià)格按照回購(gòu)日當(dāng)日的公允價(jià)值確定，且有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。本文將分別從手工環(huán)境和信息化環(huán)境來(lái)介紹回購(gòu)價(jià)格確定和不確定情況下售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

一、回購(gòu)價(jià)格確定的會(huì)計(jì)處理

例1：2018年5月1日，西安康體益佰健身器材有限公司（以下簡(jiǎn)稱西安康體益佰）與湖南誠(chéng)嘉健身器材有限公司（以下簡(jiǎn)稱湖南誠(chéng)嘉）簽訂售后回購(gòu)協(xié)議，西安康體益佰向湖南誠(chéng)嘉銷(xiāo)售一批健身器材，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為792 000元，增值稅稅額126 720元。商品未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到，協(xié)議規(guī)定，西安康體益佰應(yīng)于2018年7月30日將所售商品以回購(gòu)價(jià)822 000元 （不含稅）購(gòu)回。西安康體益佰和湖南誠(chéng)嘉均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

（一）手工環(huán)境下的會(huì)計(jì)處理

1.2018年4月1日，銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款 918 720

貸：其他應(yīng)付款 792 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）126 720

回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 000

貸：其他應(yīng)付款 10 000

2.2018年7月30日，回購(gòu)時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 000

貸：其他應(yīng)付款 10 000

借：其他應(yīng)付款 822 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）131 520

貸：銀行存款 953 520

（二）信息化環(huán)境下的操作流程及會(huì)計(jì)處理

假定西安康體益佰使用的ERP-U8V 10.1軟件啟用了總賬子系統(tǒng)、應(yīng)收子系統(tǒng)、應(yīng)付子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)、薪資子系統(tǒng)、采購(gòu)子系統(tǒng)、銷(xiāo)售子系統(tǒng)、庫(kù)存子系統(tǒng)、存貨子系統(tǒng)。該筆業(yè)務(wù)在U8V 10.1中主要涉及1個(gè)子系統(tǒng)，即總賬子系統(tǒng)。

1.2018年5月1日，簽訂售后回購(gòu)協(xié)議時(shí)，應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款，在總賬系統(tǒng)里分別填制如下兩張憑證：

借：銀行存款 926 640

貸：其他應(yīng)付款 792 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）126 720

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 000

貸：其他應(yīng)付款 10 000

2.2018年7月30日，回購(gòu)時(shí)，在總賬系統(tǒng)里分別填制如下兩張憑證：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 000

貸：其他應(yīng)付款 10 000

借：其他應(yīng)付款 822 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）131 520

貸：銀行存款 953 520

3.承例1，若商品未發(fā)出，改為當(dāng)日發(fā)出商品，商品成本為633 600元，在U8V 10.1中應(yīng)按以下流程進(jìn)行處理：

（1）2018年5月1日，發(fā)出商品時(shí)，銷(xiāo)售操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在銷(xiāo)售系統(tǒng)里填制并審核銷(xiāo)售訂單。

（2）銷(xiāo)售操作員在銷(xiāo)售系統(tǒng)參照銷(xiāo)售訂單，生成銷(xiāo)售專用發(fā)票，現(xiàn)結(jié)并復(fù)核。

（3）庫(kù)存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在庫(kù)存系統(tǒng)里審核銷(xiāo)售系統(tǒng)傳遞來(lái)的銷(xiāo)售出庫(kù)單。

（4）應(yīng)收操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在應(yīng)收系統(tǒng)里審核銷(xiāo)售專用發(fā)票，生成憑證為：

借：銀行存款 926 640

貸：其他應(yīng)付款 792 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）126 720

（5）核算發(fā)出商品成本。存貨核算操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在存貨核算系統(tǒng)，進(jìn)行正常單據(jù)記賬，對(duì)出庫(kù)的產(chǎn)品進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，生成憑證為：

借：發(fā)出商品 633 600

貸：庫(kù)存商品 633 600

（6）總賬里填制計(jì)提利息的憑證。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000

貸：其他應(yīng)付款 10 000

同樣，回購(gòu)時(shí)的處理流程可按照普通采購(gòu)業(yè)務(wù)的流程處理，需要注意的是，采購(gòu)發(fā)票生成的憑證需要將“在途物資”科目修改為“其他應(yīng)付款”，核算采購(gòu)時(shí)需要將“在途物資”科目修改為“發(fā)出商品”。

二、回購(gòu)價(jià)格不確定的會(huì)計(jì)處理

例2：2018年5月2日，西安康體益佰與湖南誠(chéng)嘉簽訂銷(xiāo)售協(xié)議，西安康體益佰向湖南誠(chéng)嘉銷(xiāo)售一批健身器材，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為792 000元，商品成本為633 600元，增值稅稅額134 640元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到，協(xié)議規(guī)定，西安康體益佰有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格向湖南誠(chéng)嘉回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的健身器材。假設(shè)截至2019年3月31日，西安康體益佰尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。西安康體益佰和湖南誠(chéng)嘉均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%，企業(yè)所得稅率為25%。

（一）手工環(huán)境下的會(huì)計(jì)處理

2018年5月2日銷(xiāo)售時(shí)，甲公司在銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，符合收入確認(rèn)的原則。會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 918 720

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 792 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）126 720

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 633 600

貸：庫(kù)存商品 633 600

（二）信息化環(huán)境下的操作流程及會(huì)計(jì)處理

該筆業(yè)務(wù)在U8V 10.1中主要涉及6個(gè)子系統(tǒng)，分別為應(yīng)收子系統(tǒng)、應(yīng)付子系統(tǒng)、采購(gòu)子系統(tǒng)、銷(xiāo)售子系統(tǒng)、庫(kù)存子系統(tǒng)、存貨子系統(tǒng)。

1.2018年5月2日可按如下流程進(jìn)行處理：

（1）2018年5月2日，發(fā)出商品時(shí)，銷(xiāo)售操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在銷(xiāo)售系統(tǒng)里填制并審核銷(xiāo)售訂單。

（2）銷(xiāo)售操作員在銷(xiāo)售系統(tǒng)參照銷(xiāo)售訂單，生成銷(xiāo)售專用發(fā)票，現(xiàn)結(jié)并復(fù)核。

（3）庫(kù)存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在庫(kù)存系統(tǒng)里審核銷(xiāo)售系統(tǒng)傳遞來(lái)的銷(xiāo)售出庫(kù)單。

（4）應(yīng)收操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在應(yīng)收系統(tǒng)里審核銷(xiāo)售專用發(fā)票，生成憑證為：

借：銀行存款 918 720

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 792 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）126 720

（5）核算銷(xiāo)售商品成本。存貨核算操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在存貨核算系統(tǒng)進(jìn)行正常單據(jù)記賬，對(duì)出庫(kù)的產(chǎn)品進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，生成憑證為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)商品 633 600

貸：庫(kù)存商品 633 600

2.如果2019年3月20日，西安康體益佰以當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格向湖南誠(chéng)嘉回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的健身器材，收到對(duì)方開(kāi)來(lái)的增值稅發(fā)票上的價(jià)款為800 000元，稅額為128 000元，貨已到，款已付。2019年3月20日，西安康體益佰可按如下處理流程進(jìn)行處理：

（1）采購(gòu)操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在采購(gòu)系統(tǒng)里填制并審核采購(gòu)訂單。

（2）采購(gòu)操作員在采購(gòu)系統(tǒng)里參照采購(gòu)訂單生成到貨單并審核。

（3）庫(kù)存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在庫(kù)存系統(tǒng)里參照到貨單生成采購(gòu)入庫(kù)單并審核。

（4）采購(gòu)操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在采購(gòu)系統(tǒng)里參照采購(gòu)入庫(kù)單生成采購(gòu)專用發(fā)票，并現(xiàn)付。

（5）應(yīng)付操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在應(yīng)付系統(tǒng)里審核采購(gòu)專用發(fā)票，生成憑證為：

借：在途物資 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）128 000

貸：銀行存款 928 000

（6）核算采購(gòu)成本。存貨核算操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，在存貨核算系統(tǒng)里，進(jìn)行正常單據(jù)記賬，核算采購(gòu)成本，生成憑證為：

借：庫(kù)存商品 800 000

貸：在途物資 800 000

三、結(jié)束語(yǔ)

1.從以上案例可以發(fā)現(xiàn)，不同情況下的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)在U8V 10.1中的處理流程是不一樣的。對(duì)于回購(gòu)價(jià)格確定或高于售價(jià)的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，如果協(xié)議中約定不發(fā)貨，此種情況下，只要在U8V 10.1的總賬系統(tǒng)里填制一張確認(rèn)其他應(yīng)付款的憑證即可；如果協(xié)議中約定發(fā)貨，則需要在U8V 10.1中按照普通銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的處理流程，即先填制銷(xiāo)售訂單，根據(jù)銷(xiāo)售訂單生成銷(xiāo)售專用發(fā)票，然后審核銷(xiāo)售出庫(kù)單，再審核銷(xiāo)售專用發(fā)票生成憑證，最后在存貨核算系統(tǒng)中銷(xiāo)售出庫(kù)單記賬，核算銷(xiāo)售出庫(kù)成本，生成憑證，完成該業(yè)務(wù)的處理，值得注意的是，需要修改默認(rèn)生成的相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。

2.對(duì)于回購(gòu)價(jià)格不確定的回購(gòu)業(yè)務(wù)，在銷(xiāo)售時(shí)，由于銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，符合收入確認(rèn)的原則，所以在U8V 10.1中的業(yè)務(wù)流程與普通銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理流程相同，購(gòu)回時(shí)，在U8V 10.1中的業(yè)務(wù)流程與普通采購(gòu)業(yè)務(wù)相同，即先填制采購(gòu)訂單，根據(jù)采購(gòu)訂單生成到貨單，根據(jù)到貨單生成采購(gòu)入庫(kù)單，根據(jù)采購(gòu)入庫(kù)單生成采購(gòu)專用發(fā)票，審核采購(gòu)專用發(fā)票生成憑證，最后在存貨核算系統(tǒng)確認(rèn)采購(gòu)成本生成憑證，從而完成該業(yè)務(wù)的處理。