【中儲(chǔ)糧結(jié)算中心特約專欄】

會(huì)計(jì)

兩行業(yè)執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定出臺(tái)

最近，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》和《關(guān)于測(cè)繪事業(yè)單位執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》，確保新政府會(huì)計(jì)制度在兩行業(yè)事業(yè)單位得到貫徹執(zhí)行。根據(jù)上述《銜接規(guī)定》，自2019年1月1日起，兩行業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。兩行業(yè)單位應(yīng)按照有關(guān)要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目，將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。

高校及中小學(xué)執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度有新規(guī)

最近，財(cái)政部印發(fā)通知，對(duì)高校及中小學(xué)執(zhí)行 《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》作出了補(bǔ)充和銜接規(guī)定。根據(jù)銜接規(guī)定，上述兩類事業(yè)單位應(yīng)自2019年1月1日起，嚴(yán)格按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。一是根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并編制原賬的部分科目余額明細(xì)表，同時(shí)按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定設(shè)立2019年1月1日的新賬；二是登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目，將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對(duì)相關(guān)新賬科目金額進(jìn)行調(diào)整；三是按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額；四是根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

審 計(jì)

中注協(xié)就部分審計(jì)準(zhǔn)則修訂征求意見(jiàn)

最近，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作、應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為、財(cái)務(wù)報(bào)表披露審計(jì)等三個(gè)方面內(nèi)容的修訂文本（征求意見(jiàn)稿），并公開(kāi)征求意見(jiàn)。此次修訂共涉及18項(xiàng)準(zhǔn)則、23項(xiàng)應(yīng)用指南，分別對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》及其應(yīng)用指南、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》及其應(yīng)用指南、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等15項(xiàng)準(zhǔn)則或相關(guān)應(yīng)用指南進(jìn)行了界定、完善和改進(jìn)。

新加坡特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)的考慮》

最近，新加坡特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ISCA）發(fā)布了一份題為《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)的考慮》的出版物，為審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中評(píng)估網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)。這是東南亞地區(qū)發(fā)布的第一份此類出版物，通過(guò)不同案例研究來(lái)說(shuō)明網(wǎng)絡(luò)攻擊對(duì)公司的不同影響，該指南展示了網(wǎng)絡(luò)安全威脅和網(wǎng)絡(luò)攻擊如何影響財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)審計(jì)，同時(shí)還提供了更多關(guān)于審計(jì)師如何在審計(jì)規(guī)劃期間將網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的見(jiàn)解。

央 企

央企違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究突出財(cái)務(wù)因素

最近，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)印發(fā)了 《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究實(shí)施辦法 （試行）》，自2018年8月30日起開(kāi)始實(shí)施。根據(jù)《辦法》，在集團(tuán)管控，風(fēng)險(xiǎn)管理，購(gòu)銷管理，工程承包建設(shè)，資金管理，轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)、上市公司股權(quán)、資產(chǎn)，固定資產(chǎn)投資，投資并購(gòu)，改制改組，境外經(jīng)營(yíng)投資等方面存在違反規(guī)定，未履行或未正確履行職責(zé)的中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)人員，造成國(guó)有資產(chǎn)損失或其他嚴(yán)重不良后果的，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)責(zé)任?！掇k法》提出的不同違規(guī)情形中，著重強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)責(zé)任。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，《辦法》提出，瞞報(bào)、漏報(bào)、謊報(bào)或遲報(bào)重大風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失事件，指使編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)賬實(shí)嚴(yán)重不符的需要追責(zé)。

稅 收

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍進(jìn)一步擴(kuò)大

最近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)）?！豆妗访鞔_，自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元 （含100萬(wàn)元，下同）的，均可以享受文件規(guī)定的所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合條件，本年度預(yù)繳時(shí)，如果上述兩個(gè)條件沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。

創(chuàng)業(yè)投資、天使投資個(gè)稅口徑問(wèn)題明確

最近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）。《公告》明確了以下幾方面內(nèi)容：一是明確滿2年的口徑及投資時(shí)間計(jì)算口徑；二是明確研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例，指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個(gè)納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例；三是明確合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人出資比例的計(jì)算口徑；四是明確了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的計(jì)算方法；五是明確法人合伙人可合并計(jì)算抵扣。此外，《公告》還對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等方面的辦理程序及資料做了說(shuō)明，明確了轉(zhuǎn)請(qǐng)機(jī)制及騙取抵扣的罰則。

高新科技型企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至十年

最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了 《關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅[2018]76號(hào)）?！锻ㄖ访鞔_，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年?！锻ㄖ匪Q高新技術(shù)企業(yè)，是指按照《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā) 〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)；所稱科技型中小企業(yè)，是指按照《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法〉的通知》規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號(hào)的企業(yè)。

中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題明確

最近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）。《公告》明確，（1）中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅；（2）航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以實(shí)際取得的凈額計(jì)稅，但就取得的全額開(kāi)票；（3）納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門(mén)設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%；（4）明確了因重大資產(chǎn)重組形成的限售股買(mǎi)入價(jià)的確定；（5）銷售自產(chǎn)或外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)的，若分別核算，安裝服務(wù)可按甲供工程簡(jiǎn)易計(jì)稅；機(jī)器設(shè)備安裝后運(yùn)行收取的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)，按 “其他現(xiàn)代服務(wù)”納稅；（6）營(yíng)改增前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，可以補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票，相關(guān)資料需留存?zhèn)洳椤?/p>

節(jié)能、新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策明確

最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于節(jié)能、新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2018]74號(hào)）?！锻ㄖ访鞔_，對(duì)節(jié)能汽車減半征收車船稅；對(duì)新能源車船免征車船稅。根據(jù)《通知》，免征車船稅的新能源船舶主推進(jìn)動(dòng)力裝置應(yīng)為純天然氣發(fā)動(dòng)機(jī)。發(fā)動(dòng)機(jī)采用微量柴油引燃方式且引燃油熱值占全部燃料總熱值的比例不超過(guò)5%的，視同純天然氣發(fā)動(dòng)機(jī)。納稅人憑標(biāo)注“純天然氣動(dòng)力船舶”字段的船舶檢驗(yàn)證書(shū)享受車船稅免稅優(yōu)惠。

增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項(xiàng)明確

最近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第41號(hào)）?！豆妗访鞔_，新稅務(wù)機(jī)構(gòu)掛牌后，將啟用新的發(fā)票監(jiān)制章。增值稅電子普通發(fā)票版式文件上的發(fā)票監(jiān)制章，相應(yīng)修改為各?。▍^(qū)、市）稅務(wù)局新啟用的發(fā)票監(jiān)制章?！豆妗芬?，納稅人自建電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)和第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，應(yīng)當(dāng)于2018年12月31日前完成升級(jí)工作。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)升級(jí)后，生成的增值稅電子普通發(fā)票版式文件使用各省（區(qū)、市）稅務(wù)局新啟用的發(fā)票監(jiān)制章。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)升級(jí)前，生成的增值稅電子普通發(fā)票版式文件可以繼續(xù)使用原各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局的發(fā)票監(jiān)制章。

金 融

保險(xiǎn)代理人監(jiān)管規(guī)定強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)作用

最近，中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《保險(xiǎn)代理人監(jiān)管規(guī)定 （征求意見(jiàn)稿）》，其中在財(cái)務(wù)管理方面提出了明確的要求。根據(jù)《征求意見(jiàn)稿》，保險(xiǎn)專業(yè)代理機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)兼業(yè)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保管業(yè)務(wù)檔案、會(huì)計(jì)賬簿、業(yè)務(wù)臺(tái)賬、客戶告知書(shū)以及傭金收入的原始憑證等有關(guān)資料，保管期限自保險(xiǎn)合同終止之日起計(jì)算，保險(xiǎn)期間在1年以下的不得少于5年，保險(xiǎn)期間超過(guò)1年的不得少于10年。保險(xiǎn)專業(yè)代理公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束后聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，并在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)向國(guó)務(wù)院保險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)派出機(jī)構(gòu)報(bào)送相關(guān)審計(jì)報(bào)告。

銀保監(jiān)會(huì)規(guī)范商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)

最近，中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》，對(duì)商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)提出了明確具體的監(jiān)管要求?！掇k法》要求，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)理財(cái)業(yè)務(wù)性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)特征，建立健全理財(cái)業(yè)務(wù)管理制度，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，至少每年對(duì)理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)跟蹤檢查整改措施的實(shí)施情況。此外，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)關(guān)于外部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)至少每年對(duì)理財(cái)業(yè)務(wù)和公募理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行外部審計(jì)，并針對(duì)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取整改措施。